近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征收辦法》），要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，按公平、公正、公開(kāi)的原則核定征收企業(yè)所得稅。文件在規(guī)定該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行的同時(shí)，廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》）。《征收辦法》與廢止的《暫行辦法》相比，主要有十大主要變化。
第一，適用范圍擴(kuò)大。《暫行辦法》只適用于內(nèi)資企業(yè)，而《征收辦法》適用的范圍擴(kuò)大到居民企業(yè)，即凡是依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都適用《征收辦法》。
第二，增加了核定征收所得稅的情形?！墩魇辙k法》規(guī)定，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額兩種辦法。納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。與《暫行辦法》比較，第三項(xiàng)和第六項(xiàng)屬于新增情形。
第三，明確了具體核定方法?！墩魇辙k法》明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。《暫行辦法》只是原則性規(guī)定“對(duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況,財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開(kāi)原則分類(lèi)逐戶(hù)核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率?！?BR> 第四，調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度?！墩魇辙k法》就行業(yè)應(yīng)稅所得率作了幅度規(guī)定，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)應(yīng)稅所得率為3%~10％，制造業(yè)為5%~15％，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為4%~15％，交通運(yùn)輸業(yè)為7%~15％，建筑業(yè)為8%~20％，飲食業(yè)為8%~25％，娛樂(lè)業(yè)為15%~30％，其他行業(yè)為10%~30％。與《暫行辦法》相比，行業(yè)應(yīng)稅所得率幅度下限有所降低，專(zhuān)門(mén)增加了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)和制造業(yè)，取消了房地產(chǎn)行業(yè)特別規(guī)定，將其列入其他行業(yè)。對(duì)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
第五，增加了納稅人申報(bào)調(diào)整的責(zé)任?！墩魇辙k法》第九條規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。這條規(guī)定加重了納稅人的申報(bào)責(zé)任，而《暫行辦法》沒(méi)有類(lèi)似規(guī)定。
第一，適用范圍擴(kuò)大。《暫行辦法》只適用于內(nèi)資企業(yè)，而《征收辦法》適用的范圍擴(kuò)大到居民企業(yè)，即凡是依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都適用《征收辦法》。
第二，增加了核定征收所得稅的情形?！墩魇辙k法》規(guī)定，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額兩種辦法。納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。與《暫行辦法》比較，第三項(xiàng)和第六項(xiàng)屬于新增情形。
第三，明確了具體核定方法?！墩魇辙k法》明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。《暫行辦法》只是原則性規(guī)定“對(duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況,財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開(kāi)原則分類(lèi)逐戶(hù)核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率?！?BR> 第四，調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度?！墩魇辙k法》就行業(yè)應(yīng)稅所得率作了幅度規(guī)定，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)應(yīng)稅所得率為3%~10％，制造業(yè)為5%~15％，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為4%~15％，交通運(yùn)輸業(yè)為7%~15％，建筑業(yè)為8%~20％，飲食業(yè)為8%~25％，娛樂(lè)業(yè)為15%~30％，其他行業(yè)為10%~30％。與《暫行辦法》相比，行業(yè)應(yīng)稅所得率幅度下限有所降低，專(zhuān)門(mén)增加了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)和制造業(yè)，取消了房地產(chǎn)行業(yè)特別規(guī)定，將其列入其他行業(yè)。對(duì)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
第五，增加了納稅人申報(bào)調(diào)整的責(zé)任?！墩魇辙k法》第九條規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。這條規(guī)定加重了納稅人的申報(bào)責(zé)任，而《暫行辦法》沒(méi)有類(lèi)似規(guī)定。