財(cái)政部于2000年5月17日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》，7月1日起在我國(guó)所有企業(yè)執(zhí)行，準(zhǔn)則的頒布，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺乏有關(guān)或有事項(xiàng)的空白，對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)具有規(guī)范作用。本文就或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)披露方面進(jìn)行一些探討。
一、或有事項(xiàng)概述
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到眾多不確定因素的影響，從而產(chǎn)生了或有事項(xiàng)。準(zhǔn)則對(duì)"或有事項(xiàng)"定義為："過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS10）定義為：“或有事項(xiàng)是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在一項(xiàng)或若干項(xiàng)不確定的未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能證實(shí)?！眱烧呋疽恢?。
上述兩個(gè)定義都涵蓋了或有事項(xiàng)的四個(gè)基本特征：
1.或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，說(shuō)明在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)客觀存在，只是其結(jié)果對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響或影響程度現(xiàn)在不得而知。
2.或有事項(xiàng)的結(jié)果是不確定的，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面表現(xiàn)在或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生，具有不確定性；另一方面表現(xiàn)在或有事項(xiàng)的結(jié)果即使可以預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。
3.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定。
4.影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。
或有事項(xiàng)依據(jù)其性質(zhì)的不同，可分為或有利得和或有損失。（1）結(jié)果可能減少負(fù)債或獲得資產(chǎn)的或有事項(xiàng)為或有收益，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，所以稱為或有利得，相應(yīng)形成的企業(yè)資產(chǎn)則稱為或有資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)的特點(diǎn)：①由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生；②結(jié)果具有不確定性；（2）結(jié)果可能發(fā)生負(fù)債或減少資產(chǎn)的或有事項(xiàng)，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，所以稱之為或有損失?；蛴袚p失并不就是指或有負(fù)債?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》中將“或有負(fù)債”定義為：因過(guò)去事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或因過(guò)去事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計(jì)量。可以看出或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)，另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)特殊之處在于該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者是該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。
二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則
世界各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一般遵循以下原則：
1.穩(wěn)健性原則。要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，而不預(yù)計(jì)可能的收益。
2.重要性原則。要求對(duì)重要程度不同的或有事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理。或有事項(xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來(lái)判定。運(yùn)用重要性原則，對(duì)基本確定、很可能、可能、極小可能的事項(xiàng)要分別處理。
3.充分披露原則。要求財(cái)務(wù)報(bào)表要充分披露影響信息決策的信息，不能納入會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目反映的，要在表外以附注形式加以披露。
4.實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式是指某一事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。如：我國(guó)《企業(yè)所得稅管理?xiàng)l例》不允許具有不確定性因素的損失抵減企業(yè)所得額，但現(xiàn)實(shí)情況中，對(duì)于很可能發(fā)生的或有事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。
三、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
要準(zhǔn)確地把握和熟練地運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)》中或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，必須對(duì)或有事項(xiàng)發(fā)生“可能性”有正確的認(rèn)識(shí)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第5號(hào)準(zhǔn)則公告將這種可能性程度分為三個(gè)檔次：很可能（probable）、尚有可能（possible）和很少可能（remote），但具體概率多少并未說(shuō)明；《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》也未對(duì)可能性層次和概率進(jìn)行明確說(shuō)明；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究認(rèn)為，可能性基本可以分為四個(gè)層次，用概率表示如下：“可合理確定（reasonable certain）”對(duì)應(yīng)95%一100%，“很可能（probable）”對(duì)應(yīng)50%一95%，“有可能（possible）”對(duì)應(yīng)5%一50%，“極小可能（remote）” 對(duì)應(yīng)0%一5%.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》可能性程度的劃分基本上借鑒加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的研究成果，只是對(duì)“可能性”劃分類的名稱略有不同，概率區(qū)間都一樣。
（一）確認(rèn)：在具體判斷是否對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》給出了具體的確認(rèn)條件，要求給予確認(rèn)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：
1.該義務(wù)是承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。
2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。因此，“該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，履行或有事項(xiàng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過(guò)50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。
一、或有事項(xiàng)概述
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到眾多不確定因素的影響，從而產(chǎn)生了或有事項(xiàng)。準(zhǔn)則對(duì)"或有事項(xiàng)"定義為："過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS10）定義為：“或有事項(xiàng)是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在一項(xiàng)或若干項(xiàng)不確定的未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能證實(shí)?！眱烧呋疽恢?。
上述兩個(gè)定義都涵蓋了或有事項(xiàng)的四個(gè)基本特征：
1.或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，說(shuō)明在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)客觀存在，只是其結(jié)果對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響或影響程度現(xiàn)在不得而知。
2.或有事項(xiàng)的結(jié)果是不確定的，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面表現(xiàn)在或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生，具有不確定性；另一方面表現(xiàn)在或有事項(xiàng)的結(jié)果即使可以預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。
3.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定。
4.影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。
或有事項(xiàng)依據(jù)其性質(zhì)的不同，可分為或有利得和或有損失。（1）結(jié)果可能減少負(fù)債或獲得資產(chǎn)的或有事項(xiàng)為或有收益，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，所以稱為或有利得，相應(yīng)形成的企業(yè)資產(chǎn)則稱為或有資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)的特點(diǎn)：①由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生；②結(jié)果具有不確定性；（2）結(jié)果可能發(fā)生負(fù)債或減少資產(chǎn)的或有事項(xiàng)，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，所以稱之為或有損失?；蛴袚p失并不就是指或有負(fù)債?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》中將“或有負(fù)債”定義為：因過(guò)去事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或因過(guò)去事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計(jì)量。可以看出或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)，另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)特殊之處在于該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者是該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。
二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則
世界各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一般遵循以下原則：
1.穩(wěn)健性原則。要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，而不預(yù)計(jì)可能的收益。
2.重要性原則。要求對(duì)重要程度不同的或有事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理。或有事項(xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來(lái)判定。運(yùn)用重要性原則，對(duì)基本確定、很可能、可能、極小可能的事項(xiàng)要分別處理。
3.充分披露原則。要求財(cái)務(wù)報(bào)表要充分披露影響信息決策的信息，不能納入會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目反映的，要在表外以附注形式加以披露。
4.實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式是指某一事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。如：我國(guó)《企業(yè)所得稅管理?xiàng)l例》不允許具有不確定性因素的損失抵減企業(yè)所得額，但現(xiàn)實(shí)情況中，對(duì)于很可能發(fā)生的或有事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。
三、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
要準(zhǔn)確地把握和熟練地運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)》中或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，必須對(duì)或有事項(xiàng)發(fā)生“可能性”有正確的認(rèn)識(shí)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第5號(hào)準(zhǔn)則公告將這種可能性程度分為三個(gè)檔次：很可能（probable）、尚有可能（possible）和很少可能（remote），但具體概率多少并未說(shuō)明；《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》也未對(duì)可能性層次和概率進(jìn)行明確說(shuō)明；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究認(rèn)為，可能性基本可以分為四個(gè)層次，用概率表示如下：“可合理確定（reasonable certain）”對(duì)應(yīng)95%一100%，“很可能（probable）”對(duì)應(yīng)50%一95%，“有可能（possible）”對(duì)應(yīng)5%一50%，“極小可能（remote）” 對(duì)應(yīng)0%一5%.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》可能性程度的劃分基本上借鑒加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的研究成果，只是對(duì)“可能性”劃分類的名稱略有不同，概率區(qū)間都一樣。
（一）確認(rèn)：在具體判斷是否對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》給出了具體的確認(rèn)條件，要求給予確認(rèn)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：
1.該義務(wù)是承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。
2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。因此，“該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，履行或有事項(xiàng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過(guò)50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。