財政部于2000年5月17日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》，7月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行，準(zhǔn)則的頒布，填補(bǔ)了我國會計準(zhǔn)則中缺乏有關(guān)或有事項的空白，對或有事項的會計核算業(yè)務(wù)具有規(guī)范作用。本文就或有事項的確認(rèn)、計量及其會計披露方面進(jìn)行一些探討。
一、或有事項概述
在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會受到眾多不確定因素的影響，從而產(chǎn)生了或有事項。準(zhǔn)則對"或有事項"定義為："過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。國際會計準(zhǔn)則（IAS10）定義為：“或有事項是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在一項或若干項不確定的未來事項發(fā)生或不發(fā)生時才能證實(shí)。”兩者基本一致。
上述兩個定義都涵蓋了或有事項的四個基本特征：
1.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，說明在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)客觀存在，只是其結(jié)果對企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響或影響程度現(xiàn)在不得而知。
2.或有事項的結(jié)果是不確定的，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果是否發(fā)生，具有不確定性；另一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果即使可以預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。
3.或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定。
4.影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。
或有事項依據(jù)其性質(zhì)的不同，可分為或有利得和或有損失。（1）結(jié)果可能減少負(fù)債或獲得資產(chǎn)的或有事項為或有收益，可能會給企業(yè)帶來收益，所以稱為或有利得，相應(yīng)形成的企業(yè)資產(chǎn)則稱為或有資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)的特點(diǎn)：①由過去的交易或事項產(chǎn)生；②結(jié)果具有不確定性；（2）結(jié)果可能發(fā)生負(fù)債或減少資產(chǎn)的或有事項，可能會給企業(yè)帶來損失，所以稱之為或有損失?；蛴袚p失并不就是指或有負(fù)債?！秶H會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》中將“或有負(fù)債”定義為：因過去事項形成的潛在義務(wù)，其存在通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或因過去事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計量。可以看出或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)，另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)特殊之處在于該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者是該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠計量。
二、或有事項會計處理原則
世界各國及國際會計準(zhǔn)則，對或有事項的會計處理一般遵循以下原則：
1.穩(wěn)健性原則。要求充分預(yù)計可能的費(fèi)用和損失，而不預(yù)計可能的收益。
2.重要性原則。要求對重要程度不同的或有事項進(jìn)行區(qū)別對待和處理?；蛴惺马椀闹匾钥捎善湎鄬痤~的大小和其發(fā)生概率來判定。運(yùn)用重要性原則，對基本確定、很可能、可能、極小可能的事項要分別處理。
3.充分披露原則。要求財務(wù)報表要充分披露影響信息決策的信息，不能納入會計報表內(nèi)項目反映的，要在表外以附注形式加以披露。
4.實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式是指某一事項或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時，會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。如：我國《企業(yè)所得稅管理條例》不允許具有不確定性因素的損失抵減企業(yè)所得額，但現(xiàn)實(shí)情況中，對于很可能發(fā)生的或有事項進(jìn)行合理的估計，計入企業(yè)當(dāng)期損益。
三、或有事項的會計處理
要準(zhǔn)確地把握和熟練地運(yùn)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項》中或有事項會計處理問題，必須對或有事項發(fā)生“可能性”有正確的認(rèn)識。美國會計準(zhǔn)則委員會第5號準(zhǔn)則公告將這種可能性程度分為三個檔次：很可能（probable）、尚有可能（possible）和很少可能（remote），但具體概率多少并未說明；《國際會計準(zhǔn)則第37號：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》也未對可能性層次和概率進(jìn)行明確說明；加拿大特許會計師協(xié)會研究認(rèn)為，可能性基本可以分為四個層次，用概率表示如下：“可合理確定（reasonable certain）”對應(yīng)95%一100%，“很可能（probable）”對應(yīng)50%一95%，“有可能（possible）”對應(yīng)5%一50%，“極小可能（remote）” 對應(yīng)0%一5%.我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》可能性程度的劃分基本上借鑒加拿大特許會計師協(xié)會的研究成果，只是對“可能性”劃分類的名稱略有不同，概率區(qū)間都一樣。
（一）確認(rèn)：在具體判斷是否對或有事項加以確認(rèn)時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》給出了具體的確認(rèn)條件，要求給予確認(rèn)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債必須同時滿足以下三個條件：
1.該義務(wù)是承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。指與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。
2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！昂芸赡堋敝赴l(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。因此，“該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，履行或有事項的現(xiàn)時義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。
一、或有事項概述
在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會受到眾多不確定因素的影響，從而產(chǎn)生了或有事項。準(zhǔn)則對"或有事項"定義為："過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。國際會計準(zhǔn)則（IAS10）定義為：“或有事項是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在一項或若干項不確定的未來事項發(fā)生或不發(fā)生時才能證實(shí)。”兩者基本一致。
上述兩個定義都涵蓋了或有事項的四個基本特征：
1.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，說明在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)客觀存在，只是其結(jié)果對企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響或影響程度現(xiàn)在不得而知。
2.或有事項的結(jié)果是不確定的，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果是否發(fā)生，具有不確定性；另一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果即使可以預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。
3.或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定。
4.影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。
或有事項依據(jù)其性質(zhì)的不同，可分為或有利得和或有損失。（1）結(jié)果可能減少負(fù)債或獲得資產(chǎn)的或有事項為或有收益，可能會給企業(yè)帶來收益，所以稱為或有利得，相應(yīng)形成的企業(yè)資產(chǎn)則稱為或有資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)的特點(diǎn)：①由過去的交易或事項產(chǎn)生；②結(jié)果具有不確定性；（2）結(jié)果可能發(fā)生負(fù)債或減少資產(chǎn)的或有事項，可能會給企業(yè)帶來損失，所以稱之為或有損失?；蛴袚p失并不就是指或有負(fù)債?！秶H會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》中將“或有負(fù)債”定義為：因過去事項形成的潛在義務(wù)，其存在通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或因過去事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計量。可以看出或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)，另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)特殊之處在于該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者是該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠計量。
二、或有事項會計處理原則
世界各國及國際會計準(zhǔn)則，對或有事項的會計處理一般遵循以下原則：
1.穩(wěn)健性原則。要求充分預(yù)計可能的費(fèi)用和損失，而不預(yù)計可能的收益。
2.重要性原則。要求對重要程度不同的或有事項進(jìn)行區(qū)別對待和處理?；蛴惺马椀闹匾钥捎善湎鄬痤~的大小和其發(fā)生概率來判定。運(yùn)用重要性原則，對基本確定、很可能、可能、極小可能的事項要分別處理。
3.充分披露原則。要求財務(wù)報表要充分披露影響信息決策的信息，不能納入會計報表內(nèi)項目反映的，要在表外以附注形式加以披露。
4.實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式是指某一事項或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時，會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。如：我國《企業(yè)所得稅管理條例》不允許具有不確定性因素的損失抵減企業(yè)所得額，但現(xiàn)實(shí)情況中，對于很可能發(fā)生的或有事項進(jìn)行合理的估計，計入企業(yè)當(dāng)期損益。
三、或有事項的會計處理
要準(zhǔn)確地把握和熟練地運(yùn)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項》中或有事項會計處理問題，必須對或有事項發(fā)生“可能性”有正確的認(rèn)識。美國會計準(zhǔn)則委員會第5號準(zhǔn)則公告將這種可能性程度分為三個檔次：很可能（probable）、尚有可能（possible）和很少可能（remote），但具體概率多少并未說明；《國際會計準(zhǔn)則第37號：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》也未對可能性層次和概率進(jìn)行明確說明；加拿大特許會計師協(xié)會研究認(rèn)為，可能性基本可以分為四個層次，用概率表示如下：“可合理確定（reasonable certain）”對應(yīng)95%一100%，“很可能（probable）”對應(yīng)50%一95%，“有可能（possible）”對應(yīng)5%一50%，“極小可能（remote）” 對應(yīng)0%一5%.我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》可能性程度的劃分基本上借鑒加拿大特許會計師協(xié)會的研究成果，只是對“可能性”劃分類的名稱略有不同，概率區(qū)間都一樣。
（一）確認(rèn)：在具體判斷是否對或有事項加以確認(rèn)時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》給出了具體的確認(rèn)條件，要求給予確認(rèn)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債必須同時滿足以下三個條件：
1.該義務(wù)是承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。指與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。
2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！昂芸赡堋敝赴l(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。因此，“該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，履行或有事項的現(xiàn)時義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。