舊細則
調(diào)整后的新細則
條文對比
（1993）財法字第39號
財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第51號
第一條 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十八條的規(guī)定，制定本細則。
第一條 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。
第二條 條例第一條所說的“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所說的“個人”，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
條例第一條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)。
第二條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。
條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。
文字表述進行了修改。新細則由籠統(tǒng)的“企業(yè)”一詞代替了舊細則的具體列舉。提法與增值稅暫行條例實施細則保持一致。
第三條 條例所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》中所列應(yīng)稅消費品的具體征稅范圍，依照本細則所附《消費稅征收范圍注釋》執(zhí)行。
第三條 條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
修改后的條例附表為《消費稅稅目稅率表》，細則也作同樣修改。
原細則中《消費稅征收范圍注釋》未作為細則的附件一并下發(fā)，而是另行文件下發(fā)。因此此次修改細則增加了授權(quán)條款。
第四條 條例第三條所說的“納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品”，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。
第四條 條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。
與條例修改的內(nèi)容保持一致。
第五條 條例第四條所說的“納稅人生產(chǎn)的、于銷售時納稅”的應(yīng)稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費品。
第五條 條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)。
前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
本條僅是對“銷售”一詞進行解釋，文字表述更加明確。
第六條 條例第四條所說的“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。
“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。
第六條 條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。
條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
言詞用詞進行了修訂，文字表述更清晰、明確。
第七條 條例第四條所說的“委托加工的應(yīng)稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。
第七條 條例第四條第二款所稱委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。
委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
為了與修訂的條例保持一致。增加了，納稅人委托個體工商戶及其他個人加工的應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方繳納消費稅。
第八條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：
一、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：
（一）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
（二）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。
（三）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（四）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。
三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。
四、納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
第八條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：
（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：
1. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；
2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；
3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。
（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
（四）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
本條是對“納稅義務(wù)發(fā)生時間”的規(guī)定。因此，在條文中，不必重復(fù)“其納稅義務(wù)的發(fā)生時間”。因此，新細則的文字表述更加規(guī)范、明確。
賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。修訂后的會計準(zhǔn)則和會計制度，將分期收款作為企業(yè)的融資行為，規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議價款的公允價值在貨物發(fā)出時確定銷售商品收入金額。原則上納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)與會計規(guī)定的銷售額確定時間保持一致，但考慮到企業(yè)納稅資金的負擔(dān)問題，仍然保留對賒銷和分期收款銷售貨物為合同約定收款日期的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。但對沒有合同的，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。該表述與增值稅暫行條例實施細則保持一致。
第九條 條例第五條所說的“銷售數(shù)量”，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：
一、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。
二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
三、委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。
四、進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
第九條 條例第五條第一款所稱銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：
（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；
（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；
（四）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
第十條 實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：
一、啤酒1噸=988升
二、黃酒1噸=962升
三、汽油1噸=1388升
四、柴油1噸=1176升
第十條 實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：
（一） 黃酒 1噸＝962升
（二） 啤酒1噸＝988升
（三） 汽油 1噸＝1388升
（四） 柴油 1噸＝1176升
（五） 航空煤油1噸=1246升
（六） 石腦油1噸=1385升
（七） 溶劑油1噸=1282升
（八） 潤滑油1噸=1126升
（九） 燃料油1噸=1015升
根據(jù)財稅[2006]33號文件要求，新增這五個油品作為成品油的子目征收消費稅。這五個油品從量定額，以升為單位征收消費稅，因此在實施細則中相應(yīng)增加這五個油品的計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)。
第十一條 根據(jù)條例第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
第十一條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1
日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
與增值稅暫行條例實施細則修改內(nèi)容保持一致。
第十二條 條例第六條所說的“銷售額”，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
第十二條 條例第六條所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）
第十三條 實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
第十三條 應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
例中增加了從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法計算銷售額，但復(fù)合計稅辦法同樣存在連同包裝銷售計算應(yīng)納稅額的情況，為此進行修改。
第十四條 條例第六條所說的“價外費用”，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不包括在內(nèi)：
一、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
二、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。
第十四條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
（一）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
將價外費用的內(nèi)容進行了進一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“獎勵費”、“滯納金”和“賠償金”、“包裝物出租”等內(nèi)容。
明確了舊細則中不包括在“價外費用”中，符合兩個條件的款項，為“代墊運輸費用”。
增加了現(xiàn)行政策已規(guī)定，符合條件的政府性基金或行政事業(yè)收費不屬價外費用的規(guī)定。
第十五條 條例第七條、第八條所說的“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：
一、銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；
二、無銷售價格的。
如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
第十五條 條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費品。
條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：
（一）銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；
（二）無銷售價格的。
如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。
新增內(nèi)容，是原條例中第七條表述的條款，因此次條例修改后，上述表述被取消。為不引起歧義，在此次細則修訂中增加了此條款。
第十六條 條例第七條所說的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
第十六條 條例第七條所稱成本，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
第十七條 條例第七條所說的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十七條 條例第七條所稱利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十八條 條例第八條所說的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本。
委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本。凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
第十八條 條例第八條所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。
委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
第十九條 條例第八條所說的“加工費”，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。
第十九條 條例第八條所稱加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。
第二十條 條例第九條所說的“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
第二十條 條例第九條所稱關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
第二十一條 根據(jù)條例第十條的規(guī)定，應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
一、甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定；
二、其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定；
三、進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。
第二十一條 條例第十條所稱應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；
（二）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；
（三）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。
按照新修訂的條例中的稅目稅率表，進行了修訂。
修改了授權(quán)核定機關(guān)。
第二十二條 條例第十一條所說的“國務(wù)院另有規(guī)定的”，是指國家限制出口的應(yīng)稅消費品。
刪除
第二十三條 出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。
第二十二條 出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。
原細則對補繳消費稅申報地點的表述不夠明確，新細則明確，單位為機構(gòu)所在地、個人為居住地的主管稅務(wù)機關(guān)，便于理解與征管。
第二十四條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款。
第二十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款。
同上
第二十五條 根據(jù)條例第十三條的規(guī)定，納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
第二十四條 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
納稅地點與條例修改內(nèi)容保持一致。且將原細則中的“國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局”統(tǒng)一表述為“國家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局”更為規(guī)范。
根據(jù)修改后的條例內(nèi)容，對納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費品的納稅地點予以明確。
進口應(yīng)稅消費品的報關(guān)問題，在原條例第十三條的第三款有規(guī)定，但修訂后的條例中，將該條款中的納稅主體刪除，為此在細則中予以明確。
第二十六條 本細則由財政部解釋，或者由國家稅務(wù)總局解釋。
刪除
第二十七條 本細則自條例公布施行之日起實施。
第二十五條 本細則自2009年1月1日起施行。
調(diào)整后的新細則
條文對比
（1993）財法字第39號
財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第51號
第一條 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十八條的規(guī)定，制定本細則。
第一條 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。
第二條 條例第一條所說的“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所說的“個人”，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
條例第一條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)。
第二條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。
條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。
文字表述進行了修改。新細則由籠統(tǒng)的“企業(yè)”一詞代替了舊細則的具體列舉。提法與增值稅暫行條例實施細則保持一致。
第三條 條例所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》中所列應(yīng)稅消費品的具體征稅范圍，依照本細則所附《消費稅征收范圍注釋》執(zhí)行。
第三條 條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
修改后的條例附表為《消費稅稅目稅率表》，細則也作同樣修改。
原細則中《消費稅征收范圍注釋》未作為細則的附件一并下發(fā)，而是另行文件下發(fā)。因此此次修改細則增加了授權(quán)條款。
第四條 條例第三條所說的“納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品”，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。
第四條 條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。
與條例修改的內(nèi)容保持一致。
第五條 條例第四條所說的“納稅人生產(chǎn)的、于銷售時納稅”的應(yīng)稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費品。
第五條 條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)。
前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
本條僅是對“銷售”一詞進行解釋，文字表述更加明確。
第六條 條例第四條所說的“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。
“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。
第六條 條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。
條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
言詞用詞進行了修訂，文字表述更清晰、明確。
第七條 條例第四條所說的“委托加工的應(yīng)稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。
第七條 條例第四條第二款所稱委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。
委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
為了與修訂的條例保持一致。增加了，納稅人委托個體工商戶及其他個人加工的應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方繳納消費稅。
第八條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：
一、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：
（一）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
（二）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。
（三）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（四）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。
三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。
四、納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
第八條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：
（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：
1. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；
2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；
3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。
（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
（四）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
本條是對“納稅義務(wù)發(fā)生時間”的規(guī)定。因此，在條文中，不必重復(fù)“其納稅義務(wù)的發(fā)生時間”。因此，新細則的文字表述更加規(guī)范、明確。
賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。修訂后的會計準(zhǔn)則和會計制度，將分期收款作為企業(yè)的融資行為，規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議價款的公允價值在貨物發(fā)出時確定銷售商品收入金額。原則上納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)與會計規(guī)定的銷售額確定時間保持一致，但考慮到企業(yè)納稅資金的負擔(dān)問題，仍然保留對賒銷和分期收款銷售貨物為合同約定收款日期的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。但對沒有合同的，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。該表述與增值稅暫行條例實施細則保持一致。
第九條 條例第五條所說的“銷售數(shù)量”，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：
一、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。
二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
三、委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。
四、進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
第九條 條例第五條第一款所稱銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：
（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；
（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；
（四）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
第十條 實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：
一、啤酒1噸=988升
二、黃酒1噸=962升
三、汽油1噸=1388升
四、柴油1噸=1176升
第十條 實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：
（一） 黃酒 1噸＝962升
（二） 啤酒1噸＝988升
（三） 汽油 1噸＝1388升
（四） 柴油 1噸＝1176升
（五） 航空煤油1噸=1246升
（六） 石腦油1噸=1385升
（七） 溶劑油1噸=1282升
（八） 潤滑油1噸=1126升
（九） 燃料油1噸=1015升
根據(jù)財稅[2006]33號文件要求，新增這五個油品作為成品油的子目征收消費稅。這五個油品從量定額，以升為單位征收消費稅，因此在實施細則中相應(yīng)增加這五個油品的計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)。
第十一條 根據(jù)條例第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
第十一條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1
日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
與增值稅暫行條例實施細則修改內(nèi)容保持一致。
第十二條 條例第六條所說的“銷售額”，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
第十二條 條例第六條所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）
第十三條 實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
第十三條 應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
例中增加了從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法計算銷售額，但復(fù)合計稅辦法同樣存在連同包裝銷售計算應(yīng)納稅額的情況，為此進行修改。
第十四條 條例第六條所說的“價外費用”，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不包括在內(nèi)：
一、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
二、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。
第十四條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
（一）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
將價外費用的內(nèi)容進行了進一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“獎勵費”、“滯納金”和“賠償金”、“包裝物出租”等內(nèi)容。
明確了舊細則中不包括在“價外費用”中，符合兩個條件的款項，為“代墊運輸費用”。
增加了現(xiàn)行政策已規(guī)定，符合條件的政府性基金或行政事業(yè)收費不屬價外費用的規(guī)定。
第十五條 條例第七條、第八條所說的“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：
一、銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；
二、無銷售價格的。
如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
第十五條 條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費品。
條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：
（一）銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；
（二）無銷售價格的。
如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。
新增內(nèi)容，是原條例中第七條表述的條款，因此次條例修改后，上述表述被取消。為不引起歧義，在此次細則修訂中增加了此條款。
第十六條 條例第七條所說的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
第十六條 條例第七條所稱成本，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
第十七條 條例第七條所說的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十七條 條例第七條所稱利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十八條 條例第八條所說的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本。
委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本。凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
第十八條 條例第八條所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。
委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
第十九條 條例第八條所說的“加工費”，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。
第十九條 條例第八條所稱加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。
第二十條 條例第九條所說的“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
第二十條 條例第九條所稱關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
第二十一條 根據(jù)條例第十條的規(guī)定，應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
一、甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定；
二、其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定；
三、進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。
第二十一條 條例第十條所稱應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；
（二）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；
（三）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。
按照新修訂的條例中的稅目稅率表，進行了修訂。
修改了授權(quán)核定機關(guān)。
第二十二條 條例第十一條所說的“國務(wù)院另有規(guī)定的”，是指國家限制出口的應(yīng)稅消費品。
刪除
第二十三條 出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。
第二十二條 出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。
原細則對補繳消費稅申報地點的表述不夠明確，新細則明確，單位為機構(gòu)所在地、個人為居住地的主管稅務(wù)機關(guān)，便于理解與征管。
第二十四條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款。
第二十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款。
同上
第二十五條 根據(jù)條例第十三條的規(guī)定，納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
第二十四條 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
納稅地點與條例修改內(nèi)容保持一致。且將原細則中的“國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局”統(tǒng)一表述為“國家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局”更為規(guī)范。
根據(jù)修改后的條例內(nèi)容，對納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費品的納稅地點予以明確。
進口應(yīng)稅消費品的報關(guān)問題，在原條例第十三條的第三款有規(guī)定，但修訂后的條例中，將該條款中的納稅主體刪除，為此在細則中予以明確。
第二十六條 本細則由財政部解釋，或者由國家稅務(wù)總局解釋。
刪除
第二十七條 本細則自條例公布施行之日起實施。
第二十五條 本細則自2009年1月1日起施行。