隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn)。面對這種形勢，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，通過積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價的審計(jì)行為。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式、選題和方法進(jìn)行研究與探討。
一、審計(jì)模式
研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)諸多方面的情況與特點(diǎn)，才能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的認(rèn)識。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。一是決策層?，F(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實(shí)踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開的領(lǐng)域；二是管理層。管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理；三是作業(yè)層。企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實(shí)施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會得到明顯改善。
（二）企業(yè)運(yùn)作全程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項(xiàng)目為例：這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng)，規(guī)模控制是否基于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測，基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過程中，對工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項(xiàng)目的投入產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計(jì)模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)技術(shù)、人力資源及生產(chǎn)銷售過程等情況。這些非財(cái)務(wù)情況，會直接間接地影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該研究哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。對于難以量化的非財(cái)務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視，因?yàn)檫@些因素的改善，終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，通過審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，達(dá)到主題突出，重點(diǎn)突出，對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視，通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
通過以上探討，我們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出3點(diǎn)結(jié)論：一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價。二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程，高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔，保持對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
二、項(xiàng)目選題
關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益如何選題，筆者認(rèn)為可以遵循四個原則，根據(jù)三個來源，突出五個重點(diǎn)進(jìn)行選題：
四個原則:一是量力而行，適度確定選點(diǎn)。應(yīng)考慮審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、知識構(gòu)成和可借用的專業(yè)力量情況，條件好的可以選擇綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或較大項(xiàng)目的審計(jì)，條件稍差一些的則可以選擇審計(jì)人員較為熟悉的某一部門、某個環(huán)節(jié)、某個流程或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，待取得一定經(jīng)驗(yàn)后再逐步推廣，全面開展。二是抓住重點(diǎn)，圍繞企業(yè)中心。要注意結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，選準(zhǔn)突破口，以影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題和管理的薄弱環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題。不宜為審計(jì)而審計(jì)，否則盡管耗時耗力，也可能是隔靴搔癢、勞民傷財(cái)，也未必會受到企業(yè)歡迎。三是慎重出戰(zhàn)，搞好審計(jì)調(diào)查。要下力氣對被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，在充分分析研究的基礎(chǔ)上確定審計(jì)課題。遵循審計(jì)目的，堅(jiān)持“一審二幫三促進(jìn)”。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)只是局限于終評價，還應(yīng)進(jìn)一步幫助被審計(jì)單位找出影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。因此，在選題時應(yīng)力求選擇那些對促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高可能性較大的項(xiàng)目。四是結(jié)合實(shí)際，客觀確定項(xiàng)目。根據(jù)不同的被審計(jì)單位確定不同的審計(jì)項(xiàng)目。從目前情況看，開展綜合性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時，宜采取一級審一級，即集團(tuán)公司對所屬各分公司、各公司對下屬單位。至于橫向?qū)徲?jì)，即在本企業(yè)內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還應(yīng)以專業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)為主，這樣有利于發(fā)揮部門審計(jì)的特點(diǎn)。從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)傾向性問題，舉一反三，在企業(yè)內(nèi)加強(qiáng)管理以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時也可在一定程度上解決審計(jì)容易處理難的問題。
三個來源:一是以其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題為依據(jù)，從中選擇課題，進(jìn)行連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。要更深入地挖掘企業(yè)人、財(cái)、物的潛力，改善經(jīng)營管理，杜絕損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，則有必要在其他各種審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)一步擴(kuò)展延伸，選題立項(xiàng)，進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。二是從其他專業(yè)職能管理部門提供的信息中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題。由于審計(jì)部門處于超脫、獨(dú)立的地位，因此可以把其他專業(yè)職能管理部門提供的信息作為專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)選取課題的重要來源之一。具體可以通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析報(bào)告；專業(yè)信息交流、業(yè)務(wù)情況通報(bào)；固定資產(chǎn)投資、基建項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告；重大貸款、借款、聯(lián)營、投資等經(jīng)濟(jì)合同；承包經(jīng)營指標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo)的確定依據(jù)；其他專業(yè)資料或會議中反映的信息等六種形式來獲得。三是從職工群眾反映或社會各界提出的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益問題中選題。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系著企業(yè)職工群眾的切身利益，因此他們對一些影響經(jīng)濟(jì)效益的問題看得清楚，提出的改進(jìn)建議也就具建設(shè)性。另外從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價原則來看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高必須以保證社會效益為前提。所以在選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題時，有必要把職工群眾的反映和社會要求作為重要來源之一。
五個重點(diǎn):第一，建設(shè)投資方面。除繼續(xù)深入開展基建工程預(yù)決算審計(jì)外，還可以在研究建設(shè)項(xiàng)目可行性的同時研究其投資價值，例如技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠，經(jīng)濟(jì)上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)。第二，資金的合理籌措和運(yùn)用方面。首先應(yīng)注意如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本。其次應(yīng)該就如何合理籌措與代價相宜的資金加以研究。另外，資金的合理運(yùn)用諸如對外投資等都可以作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的課題加以研究。第三，經(jīng)營管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)人員通過評價企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第四，內(nèi)部控制制度審計(jì)評價方面。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點(diǎn)，有針對性地對物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營、從業(yè)清廉，在經(jīng)濟(jì)活動中少犯錯誤。第五，決策審計(jì)方面。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須開展決策審計(jì)。通過事前審計(jì)，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測，減少損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)好參謀。
三、審計(jì)方法
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式、選題與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式、選題不同，其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)。筆者認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng)，傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新，一些現(xiàn)代管理工具如何運(yùn)用等問題是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法。在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素：一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過程中對經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容；三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員和技術(shù)力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計(jì)效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化，即對常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排，如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤異常狀況審計(jì)等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中審計(jì)方法的創(chuàng)新。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要，運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，需要長時間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累，筆者僅從大的方面談三點(diǎn)看法：
一是注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用。由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬，時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計(jì)資源如按部就班，事無巨細(xì)地檢查每一個細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半?，F(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險的重點(diǎn)范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險及時受到重視和應(yīng)對，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。
二是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析法。影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的。審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的終財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶網(wǎng)絡(luò)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
三是探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運(yùn)用。近年來，在企業(yè)管理中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運(yùn)用對推動企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代管理工具的運(yùn)用。平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動企業(yè)各層級協(xié)同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在高度重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法改革創(chuàng)新同時，傳統(tǒng)的審計(jì)方法也不可偏廢。
一、審計(jì)模式
研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)諸多方面的情況與特點(diǎn)，才能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的認(rèn)識。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。一是決策層?，F(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實(shí)踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開的領(lǐng)域；二是管理層。管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理；三是作業(yè)層。企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實(shí)施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會得到明顯改善。
（二）企業(yè)運(yùn)作全程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項(xiàng)目為例：這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng)，規(guī)模控制是否基于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測，基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過程中，對工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項(xiàng)目的投入產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計(jì)模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)技術(shù)、人力資源及生產(chǎn)銷售過程等情況。這些非財(cái)務(wù)情況，會直接間接地影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該研究哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。對于難以量化的非財(cái)務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視，因?yàn)檫@些因素的改善，終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，通過審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，達(dá)到主題突出，重點(diǎn)突出，對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視，通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
通過以上探討，我們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出3點(diǎn)結(jié)論：一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價。二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程，高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔，保持對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
二、項(xiàng)目選題
關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益如何選題，筆者認(rèn)為可以遵循四個原則，根據(jù)三個來源，突出五個重點(diǎn)進(jìn)行選題：
四個原則:一是量力而行，適度確定選點(diǎn)。應(yīng)考慮審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、知識構(gòu)成和可借用的專業(yè)力量情況，條件好的可以選擇綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或較大項(xiàng)目的審計(jì)，條件稍差一些的則可以選擇審計(jì)人員較為熟悉的某一部門、某個環(huán)節(jié)、某個流程或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，待取得一定經(jīng)驗(yàn)后再逐步推廣，全面開展。二是抓住重點(diǎn)，圍繞企業(yè)中心。要注意結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，選準(zhǔn)突破口，以影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題和管理的薄弱環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題。不宜為審計(jì)而審計(jì)，否則盡管耗時耗力，也可能是隔靴搔癢、勞民傷財(cái)，也未必會受到企業(yè)歡迎。三是慎重出戰(zhàn)，搞好審計(jì)調(diào)查。要下力氣對被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，在充分分析研究的基礎(chǔ)上確定審計(jì)課題。遵循審計(jì)目的，堅(jiān)持“一審二幫三促進(jìn)”。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)只是局限于終評價，還應(yīng)進(jìn)一步幫助被審計(jì)單位找出影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。因此，在選題時應(yīng)力求選擇那些對促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高可能性較大的項(xiàng)目。四是結(jié)合實(shí)際，客觀確定項(xiàng)目。根據(jù)不同的被審計(jì)單位確定不同的審計(jì)項(xiàng)目。從目前情況看，開展綜合性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時，宜采取一級審一級，即集團(tuán)公司對所屬各分公司、各公司對下屬單位。至于橫向?qū)徲?jì)，即在本企業(yè)內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還應(yīng)以專業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)為主，這樣有利于發(fā)揮部門審計(jì)的特點(diǎn)。從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)傾向性問題，舉一反三，在企業(yè)內(nèi)加強(qiáng)管理以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時也可在一定程度上解決審計(jì)容易處理難的問題。
三個來源:一是以其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題為依據(jù)，從中選擇課題，進(jìn)行連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。要更深入地挖掘企業(yè)人、財(cái)、物的潛力，改善經(jīng)營管理，杜絕損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，則有必要在其他各種審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)一步擴(kuò)展延伸，選題立項(xiàng)，進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。二是從其他專業(yè)職能管理部門提供的信息中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題。由于審計(jì)部門處于超脫、獨(dú)立的地位，因此可以把其他專業(yè)職能管理部門提供的信息作為專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)選取課題的重要來源之一。具體可以通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析報(bào)告；專業(yè)信息交流、業(yè)務(wù)情況通報(bào)；固定資產(chǎn)投資、基建項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告；重大貸款、借款、聯(lián)營、投資等經(jīng)濟(jì)合同；承包經(jīng)營指標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo)的確定依據(jù)；其他專業(yè)資料或會議中反映的信息等六種形式來獲得。三是從職工群眾反映或社會各界提出的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益問題中選題。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系著企業(yè)職工群眾的切身利益，因此他們對一些影響經(jīng)濟(jì)效益的問題看得清楚，提出的改進(jìn)建議也就具建設(shè)性。另外從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價原則來看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高必須以保證社會效益為前提。所以在選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題時，有必要把職工群眾的反映和社會要求作為重要來源之一。
五個重點(diǎn):第一，建設(shè)投資方面。除繼續(xù)深入開展基建工程預(yù)決算審計(jì)外，還可以在研究建設(shè)項(xiàng)目可行性的同時研究其投資價值，例如技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠，經(jīng)濟(jì)上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)。第二，資金的合理籌措和運(yùn)用方面。首先應(yīng)注意如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本。其次應(yīng)該就如何合理籌措與代價相宜的資金加以研究。另外，資金的合理運(yùn)用諸如對外投資等都可以作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的課題加以研究。第三，經(jīng)營管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)人員通過評價企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第四，內(nèi)部控制制度審計(jì)評價方面。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點(diǎn)，有針對性地對物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營、從業(yè)清廉，在經(jīng)濟(jì)活動中少犯錯誤。第五，決策審計(jì)方面。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須開展決策審計(jì)。通過事前審計(jì)，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測，減少損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)好參謀。
三、審計(jì)方法
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式、選題與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式、選題不同，其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)。筆者認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng)，傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新，一些現(xiàn)代管理工具如何運(yùn)用等問題是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法。在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素：一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過程中對經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容；三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員和技術(shù)力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計(jì)效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化，即對常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排，如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤異常狀況審計(jì)等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中審計(jì)方法的創(chuàng)新。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要，運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，需要長時間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累，筆者僅從大的方面談三點(diǎn)看法：
一是注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用。由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬，時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計(jì)資源如按部就班，事無巨細(xì)地檢查每一個細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半?，F(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險的重點(diǎn)范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險及時受到重視和應(yīng)對，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。
二是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析法。影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的。審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的終財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶網(wǎng)絡(luò)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
三是探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運(yùn)用。近年來，在企業(yè)管理中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運(yùn)用對推動企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代管理工具的運(yùn)用。平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動企業(yè)各層級協(xié)同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在高度重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法改革創(chuàng)新同時，傳統(tǒng)的審計(jì)方法也不可偏廢。