摘要：實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理成本效益化，企業(yè)就必須讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，而這在企業(yè)的生存與發(fā)展的道路上起著不可缺少的作用。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)：重點(diǎn)放在收入化，減少成本和提高效率；專門關(guān)注經(jīng)營(yíng)審計(jì)；極少甚至從未進(jìn)行與財(cái)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。
關(guān)鍵詞：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立且高效
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化趨勢(shì)的飛速發(fā)展，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)有企業(yè)積極推行股份制改造，加快完善公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。特別是國(guó)外一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法案件的頻發(fā)，國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，美國(guó)公司改革法案《薩班尼斯--奧克斯萊法案》的頒布實(shí)施，在全球范圍內(nèi)產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。同時(shí)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日趨成熟，資本市場(chǎng)投資者是把企業(yè)內(nèi)部控制有效性，作為投資決策的重要依據(jù)。因此，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督和檢查，更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)主業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的保障作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理成本效益化，企業(yè)就必須讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，而這在企業(yè)的生存與發(fā)展的道路上起著不可缺少的作用。如果如羅斯所說(shuō)，只有走到曲線的前面才能帶來(lái)成功的話，那么想要保持成功就只有靠出色的以內(nèi)部審計(jì)為主體的風(fēng)險(xiǎn)管理了。現(xiàn)在在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容還是財(cái)務(wù)審計(jì)那肯定是不夠的。只有全面先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)體系才能科學(xué)的為企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提高保駕護(hù)航。
一、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
（一）風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理
1．風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失
風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過(guò)程中，要涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。
2．1．2風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門新的管理科學(xué)。對(duì)什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國(guó)學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國(guó)學(xué)者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國(guó)的陳佳貫認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。（4），這里的風(fēng)險(xiǎn)管理的概念已經(jīng)被泛化，任何企業(yè)潛在的以外損失（隱患）都已被納入其中。
2．2內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因
內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：
2．2．1企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大
傳統(tǒng)意義的企業(yè)只是生產(chǎn)，銷售與擴(kuò)大再生產(chǎn)的往復(fù)而已。而時(shí)代已經(jīng)賦予了企業(yè)更大的內(nèi)涵。企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中生存取決于它的風(fēng)險(xiǎn)管理水平
近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中，面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括因競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的惡意競(jìng)爭(zhēng)行為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、因合作伙伴履約資信問(wèn)題導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)以及因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)家法律、政策的變化。而在內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)也面臨運(yùn)作效率低下所帶來(lái)的損失風(fēng)險(xiǎn)等等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。
2．2．2內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求
內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此，內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織--國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)：重點(diǎn)放在收入化，減少成本和提高效率；專門關(guān)注經(jīng)營(yíng)審計(jì)；極少甚至從未進(jìn)行與財(cái)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。當(dāng)前，我們推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，既是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，更是受托責(zé)任關(guān)系發(fā)展變化的體現(xiàn)。1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)新定義，內(nèi)部審計(jì)被界定為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位為“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”
2．2．3內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用
內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用有三：
（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱耍行┎块T可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來(lái)承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），如，采購(gòu)部門為節(jié)約采購(gòu)成本，就會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購(gòu)買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在企業(yè)的其他部門反映出來(lái)，通過(guò)年終的資產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)購(gòu)買的設(shè)備從未使用，在倉(cāng)庫(kù)堆放等待報(bào)廢，無(wú)人追究的現(xiàn)象，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略
由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
（3）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視
有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理*的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)進(jìn)行綜合評(píng)估、考察決定取舍，這會(huì)加強(qiáng)管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)需要一個(gè)獨(dú)立而強(qiáng)大的，直接服務(wù)于決策層的內(nèi)部審計(jì)部門。這樣才能效率的發(fā)揮其功能，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在下面關(guān)于世通公司的例子中，我們可以清楚的看到。一個(gè)不完全的內(nèi)部審計(jì)部門是怎么樣拖跨一個(gè)超級(jí)公司的。
2．3內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理
與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括三個(gè)方面：（1）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性；（2）評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。
2．3．1評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性
所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。
2．3．2評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性
風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否信當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。
2．3．3評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施
風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，已強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。很多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理還沒(méi)有引起足夠的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理要得到普遍的認(rèn)知，還需要一個(gè)過(guò)程，當(dāng)然這只有在內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值被充分的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)的重要性被大家所接受，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理才有可能實(shí)現(xiàn)。
3世通公司審計(jì)失敗的教訓(xùn)與啟示
3．1內(nèi)部審計(jì)的教訓(xùn)
在世通公司破產(chǎn)審查報(bào)告中，審查人員描述該公司的內(nèi)部審計(jì)極為糟糕。該公司的內(nèi)部審計(jì)成立于1993年，隨著公司的發(fā)展，其職責(zé)、規(guī)模和范圍得到擴(kuò)張，公司聘用了專職的內(nèi)部審計(jì)人員。在取得的成功經(jīng)驗(yàn)之外，破產(chǎn)審查者發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是：
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)和首席財(cái)務(wù)官有雙重報(bào)告責(zé)任，但“從來(lái)不是真正意義上的獨(dú)立部門”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與首席財(cái)務(wù)官的報(bào)告關(guān)系損害了審計(jì)的獨(dú)立性。直到2002年內(nèi)部審計(jì)政策和程序都是有局限性的。
管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施、范圍和結(jié)果報(bào)告施加了太多的影響。高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的接受程度是有限的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持也是不一致的?！氨仨氂腥苏f(shuō)服，才能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值”。首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)分派一些毫無(wú)審計(jì)價(jià)值的“特定項(xiàng)目”。在某一時(shí)期有6個(gè)月的時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專職負(fù)責(zé)企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）的執(zhí)行項(xiàng)目，直到晚上才做審計(jì)工作。
局限于增值服務(wù)而將財(cái)務(wù)控制排除在外。內(nèi)部審計(jì)得到管理層批準(zhǔn)的工作事項(xiàng)：重點(diǎn)放在收入化，減少成本和提高效率；專門關(guān)注經(jīng)營(yíng)審計(jì)；極少甚至從未進(jìn)行與財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)。這是導(dǎo)致其無(wú)法在早期發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)闹饕?。?duì)于世通這樣龐大復(fù)雜的公司，把內(nèi)部審計(jì)工作只局限在經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面顯然是不恰當(dāng)?shù)?。?BR> 與外部審計(jì)師缺乏溝通。內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師、極少溝通，二者就象黑夜里駛過(guò)的兩艘輪船。內(nèi)部審計(jì)師未與外部審計(jì)師就潛在的審計(jì)范圍不全的差異進(jìn)行溝通。
內(nèi)部審計(jì)資源不足，缺乏預(yù)算資金。世通的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模只是同類公司的一半。在此情況下，審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)計(jì)劃流于形式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從事非審計(jì)項(xiàng)目一無(wú)所知，在被告知審計(jì)師的平均工資只是同類公司內(nèi)部審計(jì)師的一半時(shí)，也沒(méi)有采取任何措施。
內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定有缺陷。由于多種的原因，內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃過(guò)程是低效不足的，沒(méi)有采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定量分析系數(shù)來(lái)衡量風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的接觸也是有限的。
3．2世通公司申報(bào)破產(chǎn)以來(lái)發(fā)生的顯著變化如下：
3．2．1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)增加了12-15名審計(jì)師；
3．2．2除繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)審計(jì)外，還從事財(cái)務(wù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的重要性；
3．2．3內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師（畢馬威會(huì)計(jì)公司）密切協(xié)作；
3．2．4內(nèi)部審計(jì)改善了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法，并加強(qiáng)與外部審計(jì)師、公司管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)的溝通，聽取他們的意見(jiàn)。
3．2．5補(bǔ)充
此外，世通公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分認(rèn)識(shí)到來(lái)自咨詢和非審計(jì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；將先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)結(jié)合到內(nèi)部審計(jì)的范圍和過(guò)程中；首席審計(jì)執(zhí)行官具有多種職能，如首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席道德官等；內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)繼續(xù)存在，但增加了“純”內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容，如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。
3．3小結(jié)
世通公司規(guī)模龐大，關(guān)系復(fù)雜，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的種子發(fā)芽時(shí)，沒(méi)有好的審計(jì)體系是很難察覺(jué)的。在上案中，管理層顯然沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門引起足夠的重視，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也只是停留在形式上，可以看到，如果公司在經(jīng)營(yíng)方面存在問(wèn)題，管理層為了股價(jià)等原因必然會(huì)阻撓、壓抑內(nèi)部審計(jì)部門。如果不能阻止此類事件的發(fā)生，那么公司的破產(chǎn)將只是時(shí)間的問(wèn)題。但是，在它申請(qǐng)破產(chǎn)后所采用這種系統(tǒng)的審計(jì)模式是很科學(xué)的，可以對(duì)我國(guó)企業(yè)帶來(lái)很大的參考價(jià)值的。但是痛定思痛，痛何如哉。為什么不能在之前就防患于未然呢？作為一個(gè)移動(dòng)人，強(qiáng)烈的感覺(jué)到，前事莫忘，后事之師。
4．我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的改革方向
去年六月，李金華審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出，“內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)提高單位管理水平和內(nèi)部控制建設(shè)方面，應(yīng)該說(shuō)是大有可為的”。而其中的“管理”指得就是什么呢？那絕對(duì)不可能是以單純的計(jì)算為主的收支管理。而是風(fēng)險(xiǎn)管理。今年一月，在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)第二次會(huì)議上又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”，“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國(guó)特色為主”。這是在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加快小康社會(huì)建設(shè)的新形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出的與時(shí)俱進(jìn)的定位，為在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展明確了目標(biāo)、指明了方向。深刻認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)的這一最新定位，積極開展以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，努力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，對(duì)逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)法制化、規(guī)范化、現(xiàn)代化具有非常重要的意義。
5．結(jié)束語(yǔ)
在政策上，內(nèi)部審計(jì)的推進(jìn)道路已經(jīng)被鋪平了。但是如何讓內(nèi)部審計(jì)更好的溶入到風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部效率評(píng)估中會(huì)是一項(xiàng)煩瑣而龐大的工程，但也是時(shí)代賦予我們的責(zé)任——給企業(yè)一顆更健康的心。
關(guān)鍵詞：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立且高效
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化趨勢(shì)的飛速發(fā)展，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)有企業(yè)積極推行股份制改造，加快完善公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。特別是國(guó)外一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法案件的頻發(fā)，國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，美國(guó)公司改革法案《薩班尼斯--奧克斯萊法案》的頒布實(shí)施，在全球范圍內(nèi)產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。同時(shí)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日趨成熟，資本市場(chǎng)投資者是把企業(yè)內(nèi)部控制有效性，作為投資決策的重要依據(jù)。因此，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督和檢查，更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)主業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的保障作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理成本效益化，企業(yè)就必須讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，而這在企業(yè)的生存與發(fā)展的道路上起著不可缺少的作用。如果如羅斯所說(shuō)，只有走到曲線的前面才能帶來(lái)成功的話，那么想要保持成功就只有靠出色的以內(nèi)部審計(jì)為主體的風(fēng)險(xiǎn)管理了。現(xiàn)在在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容還是財(cái)務(wù)審計(jì)那肯定是不夠的。只有全面先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)體系才能科學(xué)的為企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提高保駕護(hù)航。
一、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
（一）風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理
1．風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失
風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過(guò)程中，要涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。
2．1．2風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門新的管理科學(xué)。對(duì)什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國(guó)學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國(guó)學(xué)者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國(guó)的陳佳貫認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。（4），這里的風(fēng)險(xiǎn)管理的概念已經(jīng)被泛化，任何企業(yè)潛在的以外損失（隱患）都已被納入其中。
2．2內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因
內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：
2．2．1企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大
傳統(tǒng)意義的企業(yè)只是生產(chǎn)，銷售與擴(kuò)大再生產(chǎn)的往復(fù)而已。而時(shí)代已經(jīng)賦予了企業(yè)更大的內(nèi)涵。企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中生存取決于它的風(fēng)險(xiǎn)管理水平
近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中，面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括因競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的惡意競(jìng)爭(zhēng)行為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、因合作伙伴履約資信問(wèn)題導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)以及因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)家法律、政策的變化。而在內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)也面臨運(yùn)作效率低下所帶來(lái)的損失風(fēng)險(xiǎn)等等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。
2．2．2內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求
內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此，內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織--國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)：重點(diǎn)放在收入化，減少成本和提高效率；專門關(guān)注經(jīng)營(yíng)審計(jì)；極少甚至從未進(jìn)行與財(cái)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。當(dāng)前，我們推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，既是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，更是受托責(zé)任關(guān)系發(fā)展變化的體現(xiàn)。1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)新定義，內(nèi)部審計(jì)被界定為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位為“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”
2．2．3內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用
內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用有三：
（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱耍行┎块T可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來(lái)承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），如，采購(gòu)部門為節(jié)約采購(gòu)成本，就會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購(gòu)買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在企業(yè)的其他部門反映出來(lái)，通過(guò)年終的資產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)購(gòu)買的設(shè)備從未使用，在倉(cāng)庫(kù)堆放等待報(bào)廢，無(wú)人追究的現(xiàn)象，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略
由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
（3）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視
有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理*的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)進(jìn)行綜合評(píng)估、考察決定取舍，這會(huì)加強(qiáng)管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)需要一個(gè)獨(dú)立而強(qiáng)大的，直接服務(wù)于決策層的內(nèi)部審計(jì)部門。這樣才能效率的發(fā)揮其功能，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在下面關(guān)于世通公司的例子中，我們可以清楚的看到。一個(gè)不完全的內(nèi)部審計(jì)部門是怎么樣拖跨一個(gè)超級(jí)公司的。
2．3內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理
與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括三個(gè)方面：（1）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性；（2）評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。
2．3．1評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性
所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。
2．3．2評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性
風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否信當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。
2．3．3評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施
風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，已強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。很多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理還沒(méi)有引起足夠的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理要得到普遍的認(rèn)知，還需要一個(gè)過(guò)程，當(dāng)然這只有在內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值被充分的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)的重要性被大家所接受，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理才有可能實(shí)現(xiàn)。
3世通公司審計(jì)失敗的教訓(xùn)與啟示
3．1內(nèi)部審計(jì)的教訓(xùn)
在世通公司破產(chǎn)審查報(bào)告中，審查人員描述該公司的內(nèi)部審計(jì)極為糟糕。該公司的內(nèi)部審計(jì)成立于1993年，隨著公司的發(fā)展，其職責(zé)、規(guī)模和范圍得到擴(kuò)張，公司聘用了專職的內(nèi)部審計(jì)人員。在取得的成功經(jīng)驗(yàn)之外，破產(chǎn)審查者發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是：
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)和首席財(cái)務(wù)官有雙重報(bào)告責(zé)任，但“從來(lái)不是真正意義上的獨(dú)立部門”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與首席財(cái)務(wù)官的報(bào)告關(guān)系損害了審計(jì)的獨(dú)立性。直到2002年內(nèi)部審計(jì)政策和程序都是有局限性的。
管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施、范圍和結(jié)果報(bào)告施加了太多的影響。高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的接受程度是有限的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持也是不一致的?！氨仨氂腥苏f(shuō)服，才能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值”。首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)分派一些毫無(wú)審計(jì)價(jià)值的“特定項(xiàng)目”。在某一時(shí)期有6個(gè)月的時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專職負(fù)責(zé)企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）的執(zhí)行項(xiàng)目，直到晚上才做審計(jì)工作。
局限于增值服務(wù)而將財(cái)務(wù)控制排除在外。內(nèi)部審計(jì)得到管理層批準(zhǔn)的工作事項(xiàng)：重點(diǎn)放在收入化，減少成本和提高效率；專門關(guān)注經(jīng)營(yíng)審計(jì)；極少甚至從未進(jìn)行與財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)。這是導(dǎo)致其無(wú)法在早期發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)闹饕?。?duì)于世通這樣龐大復(fù)雜的公司，把內(nèi)部審計(jì)工作只局限在經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面顯然是不恰當(dāng)?shù)?。?BR> 與外部審計(jì)師缺乏溝通。內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師、極少溝通，二者就象黑夜里駛過(guò)的兩艘輪船。內(nèi)部審計(jì)師未與外部審計(jì)師就潛在的審計(jì)范圍不全的差異進(jìn)行溝通。
內(nèi)部審計(jì)資源不足，缺乏預(yù)算資金。世通的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模只是同類公司的一半。在此情況下，審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)計(jì)劃流于形式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從事非審計(jì)項(xiàng)目一無(wú)所知，在被告知審計(jì)師的平均工資只是同類公司內(nèi)部審計(jì)師的一半時(shí)，也沒(méi)有采取任何措施。
內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定有缺陷。由于多種的原因，內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃過(guò)程是低效不足的，沒(méi)有采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定量分析系數(shù)來(lái)衡量風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的接觸也是有限的。
3．2世通公司申報(bào)破產(chǎn)以來(lái)發(fā)生的顯著變化如下：
3．2．1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)增加了12-15名審計(jì)師；
3．2．2除繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)審計(jì)外，還從事財(cái)務(wù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的重要性；
3．2．3內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師（畢馬威會(huì)計(jì)公司）密切協(xié)作；
3．2．4內(nèi)部審計(jì)改善了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法，并加強(qiáng)與外部審計(jì)師、公司管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)的溝通，聽取他們的意見(jiàn)。
3．2．5補(bǔ)充
此外，世通公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分認(rèn)識(shí)到來(lái)自咨詢和非審計(jì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；將先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)結(jié)合到內(nèi)部審計(jì)的范圍和過(guò)程中；首席審計(jì)執(zhí)行官具有多種職能，如首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席道德官等；內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)繼續(xù)存在，但增加了“純”內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容，如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。
3．3小結(jié)
世通公司規(guī)模龐大，關(guān)系復(fù)雜，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的種子發(fā)芽時(shí)，沒(méi)有好的審計(jì)體系是很難察覺(jué)的。在上案中，管理層顯然沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門引起足夠的重視，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也只是停留在形式上，可以看到，如果公司在經(jīng)營(yíng)方面存在問(wèn)題，管理層為了股價(jià)等原因必然會(huì)阻撓、壓抑內(nèi)部審計(jì)部門。如果不能阻止此類事件的發(fā)生，那么公司的破產(chǎn)將只是時(shí)間的問(wèn)題。但是，在它申請(qǐng)破產(chǎn)后所采用這種系統(tǒng)的審計(jì)模式是很科學(xué)的，可以對(duì)我國(guó)企業(yè)帶來(lái)很大的參考價(jià)值的。但是痛定思痛，痛何如哉。為什么不能在之前就防患于未然呢？作為一個(gè)移動(dòng)人，強(qiáng)烈的感覺(jué)到，前事莫忘，后事之師。
4．我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的改革方向
去年六月，李金華審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出，“內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)提高單位管理水平和內(nèi)部控制建設(shè)方面，應(yīng)該說(shuō)是大有可為的”。而其中的“管理”指得就是什么呢？那絕對(duì)不可能是以單純的計(jì)算為主的收支管理。而是風(fēng)險(xiǎn)管理。今年一月，在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)第二次會(huì)議上又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”，“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國(guó)特色為主”。這是在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加快小康社會(huì)建設(shè)的新形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出的與時(shí)俱進(jìn)的定位，為在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展明確了目標(biāo)、指明了方向。深刻認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)的這一最新定位，積極開展以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，努力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，對(duì)逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)法制化、規(guī)范化、現(xiàn)代化具有非常重要的意義。
5．結(jié)束語(yǔ)
在政策上，內(nèi)部審計(jì)的推進(jìn)道路已經(jīng)被鋪平了。但是如何讓內(nèi)部審計(jì)更好的溶入到風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部效率評(píng)估中會(huì)是一項(xiàng)煩瑣而龐大的工程，但也是時(shí)代賦予我們的責(zé)任——給企業(yè)一顆更健康的心。