一、效益性評價在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的重要地位
從實際工作情況看，經(jīng)濟(jì)業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價，大部分都是經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和管理效果的評價。因此本文認(rèn)為，效益性的評價，事實上是審計服務(wù)于干部監(jiān)督管理的一個重要方面。從實際情況來看，無論是組織總目標(biāo)或者是分解下去的目標(biāo)，基本上是與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的，包括財務(wù)績效、營銷和經(jīng)營活動、管理控制效率等方面的指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對這些指標(biāo)進(jìn)行評價，事實上評價的就是效益性。
從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價主要有兩方面的內(nèi)容：一是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的評價，范圍包括三個要點：單位財政財務(wù)收支(資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益)真實性、合法性、效益性評價，有關(guān)財政收支、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況評價，單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況評價。通過上述評價揭露出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位收支不真實、資金使用效益差、違反財經(jīng)法規(guī)等方面問題。二是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的評價，范圍包括兩個要點：首先對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任進(jìn)行評價，即評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對其單位任職期間的財政財務(wù)收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的主管責(zé)任；其次對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任進(jìn)行評價，即評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間在財政財務(wù)收支中侵占國家(公有)資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題上應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的直接責(zé)任。
根據(jù)以上的分析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)該包括下述五項內(nèi)容：（1）財務(wù)（財政）收支的真實、合法性，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的基礎(chǔ)和前提；（2）任期責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)程度或經(jīng)濟(jì)業(yè)績，評價被審人和所在單位的財務(wù)績效和管理業(yè)績；（3）重大經(jīng)濟(jì)決策的合規(guī)性和效果性，屬于管理審計在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用；（4）財經(jīng)法規(guī)、廉政紀(jì)律的遵守情況；（5）經(jīng)營（業(yè)務(wù)）活動和內(nèi)部控制的有效性，實現(xiàn)服務(wù)于組織目標(biāo)的審計目的。以上五項評價內(nèi)容中，除了第1和第4項與經(jīng)濟(jì)效益無直接關(guān)系外，第2、3、5項都屬于經(jīng)濟(jì)效益審計評價，因此，效益性評價在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中占有重要的地位。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中效益性評價的標(biāo)準(zhǔn)
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的效益性評價有兩類評價標(biāo)準(zhǔn)：（1）任期責(zé)任目標(biāo)與計劃、歷史水平及行業(yè)水平。這類評價標(biāo)準(zhǔn)主要用于財政、財務(wù)收支的效益性評價，如任期責(zé)任目標(biāo)完成情況和經(jīng)濟(jì)績效的評價；（2）內(nèi)部控制、風(fēng)險管理理論及行業(yè)實務(wù)。這類評價標(biāo)準(zhǔn)主要用于管理活動效率的評價，如重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)制的評價等。
內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制做出評價時，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)判斷組織已有標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果認(rèn)為已有標(biāo)準(zhǔn)不合適，應(yīng)向適當(dāng)管理層報告；如果管理層沒有制定合適的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員可以基于組織利益化的原則選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。
2、效益性評價標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中效益性評價的標(biāo)準(zhǔn)，與真實性、合規(guī)性評價的標(biāo)準(zhǔn)比較，具有指導(dǎo)性和不確定性的特點。所謂指導(dǎo)性是指非強(qiáng)制性，無論是任期目標(biāo)還是計劃、歷史、行業(yè)水平，無論是管理理論要求還是實務(wù)，在審計評價中不能強(qiáng)制要求被審計單位作到，審計中只能評價這種標(biāo)準(zhǔn)的實現(xiàn)程度，以及確認(rèn)這種實現(xiàn)程度的影響因素。所謂不確定性就是可以選擇，而且評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇過程較大地受選擇人主觀認(rèn)知和判斷的影響。
以上兩種特征提示著開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的效益性評價應(yīng)該注意的問題：（1）注意可比性。所使用的評價標(biāo)準(zhǔn)與被評價的對象之間應(yīng)該具有可比性。當(dāng)選擇計劃目標(biāo)水平、歷史水平或行業(yè)水平作為評價標(biāo)準(zhǔn)時，標(biāo)準(zhǔn)與對象之間有可能是同一單位、同一時期的，也可能是同一單位不同時期的，也可能是同一時期不同單位的。因此在選擇和使用評價標(biāo)準(zhǔn)時，特別應(yīng)該注意影響可比性的因素是否存在，例如：外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；業(yè)務(wù)和經(jīng)營條件的變化；國家政策（包括會計政策）的變化；指標(biāo)涵義和計算口徑的變化等。一旦發(fā)現(xiàn)存在影響可比性的因素，應(yīng)該對該種因素進(jìn)行調(diào)整使之可比，或者選擇更加可比的評價標(biāo)準(zhǔn)。(2)謹(jǐn)慎評價。謹(jǐn)慎性是效益性評價的基本原則，前已論述，此處不再重復(fù)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中效益性評價的方法
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益性評價,使用的方法是很多的，一般常用的審計評價方法都會用到。本文例舉的指標(biāo)測算法和剔除客觀因素法。
(一)指標(biāo)測算法
所謂指標(biāo)測算法就是根據(jù)經(jīng)過審計認(rèn)定為真實的和合規(guī)的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，測算反映被審計單位在被審人任期內(nèi)所實現(xiàn)業(yè)績水平的指標(biāo)值，與任期目標(biāo)計劃水平、單位歷史水平或行業(yè)水平進(jìn)行比較，評價任期目標(biāo)完成程度或者經(jīng)濟(jì)業(yè)績的方法。該種方法的使用程序一般是：（1）了解被審人（單位）經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的特點，確定反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)績的指標(biāo)體系；（2）選擇對經(jīng)濟(jì)業(yè)績進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)；（3）就指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)與被審人或管理層進(jìn)行協(xié)商取得共識；（4）收集有關(guān)審計證據(jù)和數(shù)據(jù)資料，測算經(jīng)濟(jì)業(yè)績指標(biāo)實際值；（5）按照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)績指標(biāo)實際值進(jìn)行評價，作出評價結(jié)論。
例如：資產(chǎn)質(zhì)量的評價。資產(chǎn)質(zhì)量變化的評價，既可以反映被審人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績，又能夠劃清前后任的責(zé)任界限，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中占有重要的地位。資產(chǎn)質(zhì)量的評價一般從資產(chǎn)的收益性、流動性和安全（風(fēng)險）性三個方面進(jìn)行，用的是典型的指標(biāo)測算法。
資產(chǎn)收益性評價指標(biāo)一般用總資產(chǎn)報酬率：
總資產(chǎn)報酬率=利潤總額+利息支出/平均資產(chǎn)總額
資產(chǎn)流動性評價理論上應(yīng)該用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，實際工作中認(rèn)為用存貨周轉(zhuǎn)率或者流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率更加符合審計目的：
存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本（或收入）/平均存貨余額
資產(chǎn)的安全性（或者風(fēng)險性）評價的指標(biāo)較多，主要有：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、不良資產(chǎn)比率、非經(jīng)營性資產(chǎn)比率、虛擬資產(chǎn)、風(fēng)險資產(chǎn)比率等。常用的是不良資產(chǎn)比率：
不良資產(chǎn)比率=不良資產(chǎn)總額／全部資產(chǎn)總額
不良資產(chǎn)的范圍目前尚無規(guī)定，可以根據(jù)審計項目的具體目的來確定?？梢园ǎ喝暌陨蠎?yīng)收款、積壓的存貨、不良投資、閑置固定資產(chǎn)、待處理損失、潛虧掛賬和經(jīng)營虧損掛賬等。
（二）剔除客觀因素法
剔除客觀因素是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的一個重要原則，這一點前面已經(jīng)說明，這一原則具體在評價方法中體現(xiàn)，就是剔除客觀因素法。這種方法主要用于重大經(jīng)濟(jì)業(yè)績指標(biāo)動態(tài)變化的評價，例如利潤或利潤率的評價、成本或成本率的評價、資本保值增值率的評價等。
例：資本保值增值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益
任期內(nèi)資本保值增值率的高低，取決于期末所有者權(quán)益相對于期初的變化，而在評價中應(yīng)該剔除客觀因素引起的所有者權(quán)益的變動。
應(yīng)用剔除客觀因素法的一般程序包括：（1）通過檢查會計資料來識別引起業(yè)績變化的客觀因素；（2）在工作底稿中測算各項客觀因素對經(jīng)濟(jì)業(yè)績的影響金額；（3）根據(jù)客觀因素的影響金額對被審單位賬面上的業(yè)績進(jìn)行調(diào)整（包括調(diào)增或者調(diào)減）；（4）根據(jù)調(diào)整以后的業(yè)績數(shù)來評價被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
任何審計評價的方法,都是為了尋求正確地結(jié)論性意見而采用的,審計人員在評價時,一定要以事實為根據(jù),以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，站在客觀公正的立場，不帶任何偏見或成見，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動作出實事求是、客觀公正的評價。
從實際工作情況看，經(jīng)濟(jì)業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價，大部分都是經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和管理效果的評價。因此本文認(rèn)為，效益性的評價，事實上是審計服務(wù)于干部監(jiān)督管理的一個重要方面。從實際情況來看，無論是組織總目標(biāo)或者是分解下去的目標(biāo)，基本上是與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的，包括財務(wù)績效、營銷和經(jīng)營活動、管理控制效率等方面的指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對這些指標(biāo)進(jìn)行評價，事實上評價的就是效益性。
從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價主要有兩方面的內(nèi)容：一是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的評價，范圍包括三個要點：單位財政財務(wù)收支(資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益)真實性、合法性、效益性評價，有關(guān)財政收支、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況評價，單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況評價。通過上述評價揭露出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位收支不真實、資金使用效益差、違反財經(jīng)法規(guī)等方面問題。二是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的評價，范圍包括兩個要點：首先對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任進(jìn)行評價，即評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對其單位任職期間的財政財務(wù)收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的主管責(zé)任；其次對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任進(jìn)行評價，即評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間在財政財務(wù)收支中侵占國家(公有)資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題上應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的直接責(zé)任。
根據(jù)以上的分析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)該包括下述五項內(nèi)容：（1）財務(wù)（財政）收支的真實、合法性，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的基礎(chǔ)和前提；（2）任期責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)程度或經(jīng)濟(jì)業(yè)績，評價被審人和所在單位的財務(wù)績效和管理業(yè)績；（3）重大經(jīng)濟(jì)決策的合規(guī)性和效果性，屬于管理審計在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用；（4）財經(jīng)法規(guī)、廉政紀(jì)律的遵守情況；（5）經(jīng)營（業(yè)務(wù)）活動和內(nèi)部控制的有效性，實現(xiàn)服務(wù)于組織目標(biāo)的審計目的。以上五項評價內(nèi)容中，除了第1和第4項與經(jīng)濟(jì)效益無直接關(guān)系外，第2、3、5項都屬于經(jīng)濟(jì)效益審計評價，因此，效益性評價在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中占有重要的地位。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中效益性評價的標(biāo)準(zhǔn)
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的效益性評價有兩類評價標(biāo)準(zhǔn)：（1）任期責(zé)任目標(biāo)與計劃、歷史水平及行業(yè)水平。這類評價標(biāo)準(zhǔn)主要用于財政、財務(wù)收支的效益性評價，如任期責(zé)任目標(biāo)完成情況和經(jīng)濟(jì)績效的評價；（2）內(nèi)部控制、風(fēng)險管理理論及行業(yè)實務(wù)。這類評價標(biāo)準(zhǔn)主要用于管理活動效率的評價，如重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)制的評價等。
內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制做出評價時，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)判斷組織已有標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果認(rèn)為已有標(biāo)準(zhǔn)不合適，應(yīng)向適當(dāng)管理層報告；如果管理層沒有制定合適的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員可以基于組織利益化的原則選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。
2、效益性評價標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中效益性評價的標(biāo)準(zhǔn)，與真實性、合規(guī)性評價的標(biāo)準(zhǔn)比較，具有指導(dǎo)性和不確定性的特點。所謂指導(dǎo)性是指非強(qiáng)制性，無論是任期目標(biāo)還是計劃、歷史、行業(yè)水平，無論是管理理論要求還是實務(wù)，在審計評價中不能強(qiáng)制要求被審計單位作到，審計中只能評價這種標(biāo)準(zhǔn)的實現(xiàn)程度，以及確認(rèn)這種實現(xiàn)程度的影響因素。所謂不確定性就是可以選擇，而且評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇過程較大地受選擇人主觀認(rèn)知和判斷的影響。
以上兩種特征提示著開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的效益性評價應(yīng)該注意的問題：（1）注意可比性。所使用的評價標(biāo)準(zhǔn)與被評價的對象之間應(yīng)該具有可比性。當(dāng)選擇計劃目標(biāo)水平、歷史水平或行業(yè)水平作為評價標(biāo)準(zhǔn)時，標(biāo)準(zhǔn)與對象之間有可能是同一單位、同一時期的，也可能是同一單位不同時期的，也可能是同一時期不同單位的。因此在選擇和使用評價標(biāo)準(zhǔn)時，特別應(yīng)該注意影響可比性的因素是否存在，例如：外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；業(yè)務(wù)和經(jīng)營條件的變化；國家政策（包括會計政策）的變化；指標(biāo)涵義和計算口徑的變化等。一旦發(fā)現(xiàn)存在影響可比性的因素，應(yīng)該對該種因素進(jìn)行調(diào)整使之可比，或者選擇更加可比的評價標(biāo)準(zhǔn)。(2)謹(jǐn)慎評價。謹(jǐn)慎性是效益性評價的基本原則，前已論述，此處不再重復(fù)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中效益性評價的方法
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益性評價,使用的方法是很多的，一般常用的審計評價方法都會用到。本文例舉的指標(biāo)測算法和剔除客觀因素法。
(一)指標(biāo)測算法
所謂指標(biāo)測算法就是根據(jù)經(jīng)過審計認(rèn)定為真實的和合規(guī)的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，測算反映被審計單位在被審人任期內(nèi)所實現(xiàn)業(yè)績水平的指標(biāo)值，與任期目標(biāo)計劃水平、單位歷史水平或行業(yè)水平進(jìn)行比較，評價任期目標(biāo)完成程度或者經(jīng)濟(jì)業(yè)績的方法。該種方法的使用程序一般是：（1）了解被審人（單位）經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的特點，確定反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)績的指標(biāo)體系；（2）選擇對經(jīng)濟(jì)業(yè)績進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)；（3）就指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)與被審人或管理層進(jìn)行協(xié)商取得共識；（4）收集有關(guān)審計證據(jù)和數(shù)據(jù)資料，測算經(jīng)濟(jì)業(yè)績指標(biāo)實際值；（5）按照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)績指標(biāo)實際值進(jìn)行評價，作出評價結(jié)論。
例如：資產(chǎn)質(zhì)量的評價。資產(chǎn)質(zhì)量變化的評價，既可以反映被審人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績，又能夠劃清前后任的責(zé)任界限，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中占有重要的地位。資產(chǎn)質(zhì)量的評價一般從資產(chǎn)的收益性、流動性和安全（風(fēng)險）性三個方面進(jìn)行，用的是典型的指標(biāo)測算法。
資產(chǎn)收益性評價指標(biāo)一般用總資產(chǎn)報酬率：
總資產(chǎn)報酬率=利潤總額+利息支出/平均資產(chǎn)總額
資產(chǎn)流動性評價理論上應(yīng)該用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，實際工作中認(rèn)為用存貨周轉(zhuǎn)率或者流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率更加符合審計目的：
存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本（或收入）/平均存貨余額
資產(chǎn)的安全性（或者風(fēng)險性）評價的指標(biāo)較多，主要有：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、不良資產(chǎn)比率、非經(jīng)營性資產(chǎn)比率、虛擬資產(chǎn)、風(fēng)險資產(chǎn)比率等。常用的是不良資產(chǎn)比率：
不良資產(chǎn)比率=不良資產(chǎn)總額／全部資產(chǎn)總額
不良資產(chǎn)的范圍目前尚無規(guī)定，可以根據(jù)審計項目的具體目的來確定?？梢园ǎ喝暌陨蠎?yīng)收款、積壓的存貨、不良投資、閑置固定資產(chǎn)、待處理損失、潛虧掛賬和經(jīng)營虧損掛賬等。
（二）剔除客觀因素法
剔除客觀因素是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的一個重要原則，這一點前面已經(jīng)說明，這一原則具體在評價方法中體現(xiàn)，就是剔除客觀因素法。這種方法主要用于重大經(jīng)濟(jì)業(yè)績指標(biāo)動態(tài)變化的評價，例如利潤或利潤率的評價、成本或成本率的評價、資本保值增值率的評價等。
例：資本保值增值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益
任期內(nèi)資本保值增值率的高低，取決于期末所有者權(quán)益相對于期初的變化，而在評價中應(yīng)該剔除客觀因素引起的所有者權(quán)益的變動。
應(yīng)用剔除客觀因素法的一般程序包括：（1）通過檢查會計資料來識別引起業(yè)績變化的客觀因素；（2）在工作底稿中測算各項客觀因素對經(jīng)濟(jì)業(yè)績的影響金額；（3）根據(jù)客觀因素的影響金額對被審單位賬面上的業(yè)績進(jìn)行調(diào)整（包括調(diào)增或者調(diào)減）；（4）根據(jù)調(diào)整以后的業(yè)績數(shù)來評價被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
任何審計評價的方法,都是為了尋求正確地結(jié)論性意見而采用的,審計人員在評價時,一定要以事實為根據(jù),以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，站在客觀公正的立場，不帶任何偏見或成見，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動作出實事求是、客觀公正的評價。