第十二章 外幣業(yè)務(wù)
本章2002年的試題分?jǐn)?shù)為４分左右，2003年的試題分?jǐn)?shù)為1.5分，2004年綜合題涉及本章內(nèi)容。
從考試試題看，本的題型為單項(xiàng)選擇題、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題?？陀^題考核的是一些與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的基本概念，主要包括：（1）匯兌損益的計(jì)算；（2）接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)處理等。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題考核的是外幣業(yè)務(wù)與借款費(fèi)用的結(jié)合，涉及外幣業(yè)務(wù)日常的會(huì)計(jì)處理、借款費(fèi)用資本化金額的確定、因外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額的會(huì)計(jì)處理等。綜合題考核的是外幣與建造合同相結(jié)合的業(yè)務(wù)。
與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
一、外幣業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理程序
賬務(wù)處理的兩種方法：
分帳制：日常核算以外幣原幣記帳，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日折算為記帳本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。
統(tǒng)帳制：在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記帳本位幣入帳。大多數(shù)企業(yè)采用。
（一）、企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、長期借款等。
（二）、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時(shí)，應(yīng)按發(fā)生日市場匯率或發(fā)生當(dāng)期期初市場匯率進(jìn)行折算，可由企業(yè)自行選擇確定，一旦選擇后，前后期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。在月份（或季度、年度）終了時(shí)，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。
外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場匯率折算，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初市場匯率進(jìn)行折算，但接受外幣資本投資時(shí)只能采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場匯率折算。
外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，合同有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率（而不能采用期初匯率）折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等賬戶，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”賬戶；如果合同沒有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到出資額當(dāng)日的匯率（而不能采用期初匯率）折合的人民幣金額，記入“銀行存款”等賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。
二、匯兌損益
在會(huì)計(jì)期間（月份、季度、年度）終了時(shí)，應(yīng)按期末市場匯率折算，折算金額與賬面金額之間的差額即為匯兌損益。
（一）、匯兌損益的產(chǎn)生
1、在外幣兌換中由于所采用的外匯買入價(jià)和賣出價(jià)與入賬價(jià)值的不同而產(chǎn)生的匯兌損益于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)。
2、在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)而引起的匯兌損益于期末時(shí)確認(rèn)。其中，對于外幣貨幣性資產(chǎn)，匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益；匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失；對于外幣貨幣性負(fù)債，匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失；匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益。
（二）、匯兌損益的入賬原則
1、外幣兌換產(chǎn)生的匯兌損益，在產(chǎn)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2、期末調(diào)整外幣賬戶所發(fā)生的匯兌損益，則根據(jù)不同情況處理：
（1）、對于籌建期間的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；
（2）、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；
（3）、對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可予以資本化，計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本。
三、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）、外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1、外幣兌換業(yè)務(wù)
賣出外幣:
借：銀行存款一人民幣戶（銀行購買價(jià)）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (永遠(yuǎn)在借方)
貸：銀行存款一美元戶（發(fā)生時(shí)的市場匯率或期初匯率）
買入外幣:
借：銀行存款一美元戶（發(fā)生時(shí)的市場匯率或期初匯率）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (永遠(yuǎn)在借方)
貸：銀行存款一人民幣戶（銀行賣出價(jià)）
2、外幣購銷業(yè)務(wù)：
借：資產(chǎn)類科目
貸：應(yīng)付帳款 （發(fā)生時(shí)的市場匯率或期初匯率）
或：
借：應(yīng)收帳款 （發(fā)生時(shí)的市場匯率或期初匯率）
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
3、外幣借款業(yè)務(wù)：
借：銀行存款一美元戶 （發(fā)生時(shí)市場匯率或期初匯率）
貸：短期借款等 （發(fā)生時(shí)市場匯率或期初匯率）
4、接受外幣資本投資：
合同明確資本約定匯率：
借：銀行存款－美元戶 （發(fā)生時(shí)市場匯率）
借或貸：資本公積 (差額)
貸：實(shí)收資本 （合同約定匯率）
合同沒有明確資本約定匯率：
借：銀行存款－美元戶 （發(fā)生時(shí)市場匯率）
貸：實(shí)收資本 （發(fā)生時(shí)市場匯率）
本章2002年的試題分?jǐn)?shù)為４分左右，2003年的試題分?jǐn)?shù)為1.5分，2004年綜合題涉及本章內(nèi)容。
從考試試題看，本的題型為單項(xiàng)選擇題、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題?？陀^題考核的是一些與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的基本概念，主要包括：（1）匯兌損益的計(jì)算；（2）接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)處理等。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題考核的是外幣業(yè)務(wù)與借款費(fèi)用的結(jié)合，涉及外幣業(yè)務(wù)日常的會(huì)計(jì)處理、借款費(fèi)用資本化金額的確定、因外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額的會(huì)計(jì)處理等。綜合題考核的是外幣與建造合同相結(jié)合的業(yè)務(wù)。
與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
一、外幣業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理程序
賬務(wù)處理的兩種方法：
分帳制：日常核算以外幣原幣記帳，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日折算為記帳本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。
統(tǒng)帳制：在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記帳本位幣入帳。大多數(shù)企業(yè)采用。
（一）、企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、長期借款等。
（二）、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時(shí)，應(yīng)按發(fā)生日市場匯率或發(fā)生當(dāng)期期初市場匯率進(jìn)行折算，可由企業(yè)自行選擇確定，一旦選擇后，前后期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。在月份（或季度、年度）終了時(shí)，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。
外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場匯率折算，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初市場匯率進(jìn)行折算，但接受外幣資本投資時(shí)只能采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場匯率折算。
外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，合同有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率（而不能采用期初匯率）折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等賬戶，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”賬戶；如果合同沒有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到出資額當(dāng)日的匯率（而不能采用期初匯率）折合的人民幣金額，記入“銀行存款”等賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。
二、匯兌損益
在會(huì)計(jì)期間（月份、季度、年度）終了時(shí)，應(yīng)按期末市場匯率折算，折算金額與賬面金額之間的差額即為匯兌損益。
（一）、匯兌損益的產(chǎn)生
1、在外幣兌換中由于所采用的外匯買入價(jià)和賣出價(jià)與入賬價(jià)值的不同而產(chǎn)生的匯兌損益于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)。
2、在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)而引起的匯兌損益于期末時(shí)確認(rèn)。其中，對于外幣貨幣性資產(chǎn)，匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益；匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失；對于外幣貨幣性負(fù)債，匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失；匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益。
（二）、匯兌損益的入賬原則
1、外幣兌換產(chǎn)生的匯兌損益，在產(chǎn)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2、期末調(diào)整外幣賬戶所發(fā)生的匯兌損益，則根據(jù)不同情況處理：
（1）、對于籌建期間的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；
（2）、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；
（3）、對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可予以資本化，計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本。
三、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）、外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1、外幣兌換業(yè)務(wù)
賣出外幣:
借：銀行存款一人民幣戶（銀行購買價(jià)）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (永遠(yuǎn)在借方)
貸：銀行存款一美元戶（發(fā)生時(shí)的市場匯率或期初匯率）
買入外幣:
借：銀行存款一美元戶（發(fā)生時(shí)的市場匯率或期初匯率）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (永遠(yuǎn)在借方)
貸：銀行存款一人民幣戶（銀行賣出價(jià)）
2、外幣購銷業(yè)務(wù)：
借：資產(chǎn)類科目
貸：應(yīng)付帳款 （發(fā)生時(shí)的市場匯率或期初匯率）
或：
借：應(yīng)收帳款 （發(fā)生時(shí)的市場匯率或期初匯率）
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
3、外幣借款業(yè)務(wù)：
借：銀行存款一美元戶 （發(fā)生時(shí)市場匯率或期初匯率）
貸：短期借款等 （發(fā)生時(shí)市場匯率或期初匯率）
4、接受外幣資本投資：
合同明確資本約定匯率：
借：銀行存款－美元戶 （發(fā)生時(shí)市場匯率）
借或貸：資本公積 (差額)
貸：實(shí)收資本 （合同約定匯率）
合同沒有明確資本約定匯率：
借：銀行存款－美元戶 （發(fā)生時(shí)市場匯率）
貸：實(shí)收資本 （發(fā)生時(shí)市場匯率）