第十七章 非貨幣性交易
第一節(jié) 非貨幣性交易概述
一、有關(guān)概念
（一）非貨幣性交易
是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
（二）貨幣性資產(chǎn)
是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。
（三）非貨幣性資產(chǎn)
是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。
【例題1】根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣性交易》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是（?。?BR> A.對沒有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資
B.對有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資
C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
【答案】D
二、在涉及補(bǔ)價(jià)情況下貨幣性交易和非貨幣性交易的劃分
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額≤25%
整個交易金額即為在整個非貨幣性交易中的公允價(jià)值。
【例題2】假定A公司用一臺設(shè)備和B公司的一項(xiàng)專利權(quán)交換。
（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額=10/100=10%
（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%
（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%
（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額=10/100=10%
【例題3】下列項(xiàng)目中，不屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A.以公允價(jià)值50萬元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)
B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料
C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補(bǔ)價(jià)
D.以公允價(jià)值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補(bǔ)價(jià)
【答案】D
【解析】15÷（30+15）=33.33%大于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性交易。
【例題4】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是（?。?。（2003年考題）
A.以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬元
B.以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬元
C.以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬元
D.以賬面價(jià)值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；
選項(xiàng)B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；
選項(xiàng)C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；
選項(xiàng)D，屬于貨幣性交易。通過計(jì)算和分析，“選項(xiàng)A”屬于非貨幣性交易。
【例題5】下列交易中，屬于非貨幣性交易的有（?。?。（2005年考題）
A.以市價(jià)400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬元的機(jī)床
B.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取—套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬元
C.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元
D.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬元
E.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬元的債券
【答案】BCE
【解析】
A選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=200/750=26.67%，不屬于非貨幣性交易（應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)）。
B選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=140/600=23.33%，屬于非貨幣性交易。
C選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=160/（160+600）=21.05%，屬于非貨幣性交易。
D選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=200/600=33.33%，不屬于非貨幣性交易。
E屬于非貨幣性交易（債券為非貨幣性資產(chǎn)）。 第二節(jié) 非貨幣性交易會計(jì)處理
一、非貨幣性交易核算的一般原則
以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。其計(jì)算公式為：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+其他會計(jì)科目貸方發(fā)生額-其他會計(jì)科目借方發(fā)生額
二、非貨幣性交易會計(jì)處理
（一）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。用公式表示為：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
【例題6】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和280000元，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（?。┰?。
A.220000
B.236000
C.290000
D.320000
【答案】A
【解析】資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+（500000-500000×40%）×40%=320000（元），資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000（元），錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000（元）。
（二）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益。
【例題7】甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬元，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬元，換出資產(chǎn)應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加為5萬元，換入資產(chǎn)公允價(jià)值為90萬元，甲公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。
應(yīng)確認(rèn)的損益=（100-80-5）/100×10=1.5（萬元）。
1.應(yīng)確認(rèn)的損益=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×補(bǔ)價(jià)
公式中的“（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）”相當(dāng)于換出資產(chǎn)將要實(shí)現(xiàn)的總的損益，將其除以“換出資產(chǎn)公允價(jià)值”，即為每一元換出資產(chǎn)公允價(jià)值將要實(shí)現(xiàn)的損益，然后再乘以補(bǔ)價(jià)，則為收到的補(bǔ)價(jià)部分應(yīng)確認(rèn)的損益。
如果按上述公式計(jì)算的金額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
2.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的損益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
P358
例3：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲公司專利權(quán)賬面價(jià)值為400萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價(jià)為500萬元，已提折舊為50萬元，已提減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值為420萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)1.2萬元。乙公司另支付30萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
分析（1）：甲公司以擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)30萬元。首先判斷是否屬于非貨幣性交易：
甲公司收到補(bǔ)價(jià)：收到的補(bǔ)價(jià)30萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值450萬元=6.67＜25%
乙公司支付補(bǔ)價(jià)：支付的補(bǔ)價(jià)30萬元÷（支付的補(bǔ)價(jià)30萬元+換出資產(chǎn)公允價(jià)值420萬元）=6.67＜25%
通過上述計(jì)算可見，補(bǔ)價(jià)占整個交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。
分析（2）：由于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及部分補(bǔ)價(jià)，對收到補(bǔ)價(jià)的甲公司而言，應(yīng)確認(rèn)部分損益：
應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值400÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值450）×補(bǔ)價(jià)30-[補(bǔ)價(jià)30÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值450×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加（450×5%）]=1.83（萬元）
分析（3）：在此項(xiàng)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，甲公司和乙公司各自換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：
甲公司換入車床的入賬價(jià)值=400+1.83+450×5%-30=394.33（萬元）
乙公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=（500-50-30）+30+1.2=451.2（萬元）
經(jīng)過上述分析，甲公司和乙公司各自的會計(jì)分錄如下：
甲公司的會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)--車床 3943300
銀行存款 300000
貸：無形資產(chǎn) 4000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 225000
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益 18300
乙公司的會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 4500000
累計(jì)折舊 500000
貸：固定資產(chǎn) 5000000
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000
貸：固定資產(chǎn)清理 300000
借：固定資產(chǎn)清理 312000
貸：銀行存款 312000
借：無形資產(chǎn) 4512000
貸：固定資產(chǎn)清理 4512000
【例題8】甲公司以公允價(jià)值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元；在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值為（?。┤f元。（2004年考題）
A.212.6
B.220
C.239
D.242.60
【答案】D
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（萬元）；甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（萬元）。
【例題9】甲公司以1臺車床換入乙公司1臺施工設(shè)備。甲公司換出車床的賬面原價(jià)為1000萬元，累計(jì)折舊為240萬元，公允價(jià)值為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司換出施工設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬元，累計(jì)折舊為250萬元，公允價(jià)值為720萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為200萬元；另外，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入施工設(shè)備的入賬價(jià)值為（?。?。（2005年考題）
A.680萬元
B.684萬元
C.720萬元
D.760萬元
【答案】B
【解析】甲公司收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益=80×（800-760）/800=4（萬元），則甲公司換入施工設(shè)備的入賬價(jià)值=（1000-240）+4-80=684（萬元）。
（三）換入多項(xiàng)資產(chǎn)各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定
在非貨幣性交易中，如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，首先把多項(xiàng)作為一個整體視同單項(xiàng)對待，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額；然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【例題10】對于涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時需要考慮的因素有（?。?。（2005年考題）
A.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值
B.換出資產(chǎn)的原賬面價(jià)值
C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值
D.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
E.收到對方支付的補(bǔ)價(jià)
【答案】BCDE
例7：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床等設(shè)備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊為30萬元，公允價(jià)值為100萬元；換出機(jī)床的賬面原價(jià)為120萬元；已提折舊為60萬元，公允價(jià)值為80萬元；換出原材料的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為350萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價(jià)值為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價(jià)值為150萬元；換出小轎車的賬面原價(jià)為200萬元，已提折舊為90萬元，公允價(jià)值為100萬元；客運(yùn)大轎車的賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊為80萬元，公允價(jià)值為240萬元，另支付補(bǔ)價(jià)40萬元。假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假設(shè)在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的廠房、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床等設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。
分析：在上述例子中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換，對涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，其會計(jì)處理步驟如下：
第一步，確定是否屬于非貨幣性交易。
甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為480萬元（150-30+120-60+300），公允價(jià)值合計(jì)為530萬元（100+80+350）；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為430萬元（150-50+200-90+300-80），公允價(jià)值合計(jì)為490萬元（150+100+240）。同時，乙公司支付給甲公司40萬元補(bǔ)價(jià)。
甲公司收到補(bǔ)價(jià)：
收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值=40÷530=7.55%<25%
乙公司支付補(bǔ)價(jià)：
支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）=40÷（40+490）=7.55%<25%
通過上述計(jì)算可見，補(bǔ)價(jià)占整個交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。
第二步，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益
應(yīng)確認(rèn)的損益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）=（1-480÷530）×40=3.7736（萬元）
第三步，計(jì)算換出資產(chǎn)價(jià)值總額
（1）計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價(jià)值總額
甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)確認(rèn)的損失-收到的補(bǔ)價(jià)=480+350×17%+3.7736-40=503.2736（萬元）
（2）計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價(jià)值總額
乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=430+0+40-350×17%=410.50（萬元）
第四步，計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
在此項(xiàng)交換中，由于甲公司和乙公司換出的各項(xiàng)資產(chǎn)無法直接與其換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值一一對應(yīng)，因此，應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配。
（1）甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值=150÷490×503.2736=154.0633（萬元）
甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值=100÷490×503.2736=102.7809（萬元）
甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值=240÷490×503.2736=246.5014（萬元）
（2）乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值=100÷530×410.50=77.45（萬元）
乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值=80÷530×410.50=61.96（萬元）
乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值=350÷530×410.50=271.09（萬元）
第五步，會計(jì)分錄
（1）甲公司的會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 1800000
累計(jì)折舊 900000
貸：固定資產(chǎn) 2700000
借：固定資產(chǎn)--辦公樓 1540633
--小轎車 1027089
--客運(yùn)大轎車 2465014
銀行存款 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 1800000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595000
原材料 3000000
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益 37736
（2）乙公司的會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 4300000
累計(jì)折舊 2200000
貸：固定資產(chǎn) 6500000
借：固定資產(chǎn)--廠房 774500
--機(jī)床 619600
原材料 2710900
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595000
貸：固定資產(chǎn)清理 4300000
銀行存款 400000
第一節(jié) 非貨幣性交易概述
一、有關(guān)概念
（一）非貨幣性交易
是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
（二）貨幣性資產(chǎn)
是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。
（三）非貨幣性資產(chǎn)
是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。
【例題1】根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣性交易》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是（?。?BR> A.對沒有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資
B.對有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資
C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
【答案】D
二、在涉及補(bǔ)價(jià)情況下貨幣性交易和非貨幣性交易的劃分
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額≤25%
整個交易金額即為在整個非貨幣性交易中的公允價(jià)值。
【例題2】假定A公司用一臺設(shè)備和B公司的一項(xiàng)專利權(quán)交換。
（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額=10/100=10%
（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%
（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%
（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。
補(bǔ)價(jià)÷整個交易金額=10/100=10%
【例題3】下列項(xiàng)目中，不屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A.以公允價(jià)值50萬元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)
B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料
C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補(bǔ)價(jià)
D.以公允價(jià)值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補(bǔ)價(jià)
【答案】D
【解析】15÷（30+15）=33.33%大于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性交易。
【例題4】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是（?。?。（2003年考題）
A.以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬元
B.以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬元
C.以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬元
D.以賬面價(jià)值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；
選項(xiàng)B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；
選項(xiàng)C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；
選項(xiàng)D，屬于貨幣性交易。通過計(jì)算和分析，“選項(xiàng)A”屬于非貨幣性交易。
【例題5】下列交易中，屬于非貨幣性交易的有（?。?。（2005年考題）
A.以市價(jià)400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬元的機(jī)床
B.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取—套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬元
C.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元
D.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬元
E.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬元的債券
【答案】BCE
【解析】
A選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=200/750=26.67%，不屬于非貨幣性交易（應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)）。
B選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=140/600=23.33%，屬于非貨幣性交易。
C選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=160/（160+600）=21.05%，屬于非貨幣性交易。
D選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=200/600=33.33%，不屬于非貨幣性交易。
E屬于非貨幣性交易（債券為非貨幣性資產(chǎn)）。 第二節(jié) 非貨幣性交易會計(jì)處理
一、非貨幣性交易核算的一般原則
以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。其計(jì)算公式為：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+其他會計(jì)科目貸方發(fā)生額-其他會計(jì)科目借方發(fā)生額
二、非貨幣性交易會計(jì)處理
（一）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。用公式表示為：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
【例題6】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和280000元，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（?。┰?。
A.220000
B.236000
C.290000
D.320000
【答案】A
【解析】資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+（500000-500000×40%）×40%=320000（元），資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000（元），錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000（元）。
（二）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益。
【例題7】甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬元，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬元，換出資產(chǎn)應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加為5萬元，換入資產(chǎn)公允價(jià)值為90萬元，甲公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。
應(yīng)確認(rèn)的損益=（100-80-5）/100×10=1.5（萬元）。
1.應(yīng)確認(rèn)的損益=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×補(bǔ)價(jià)
公式中的“（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）”相當(dāng)于換出資產(chǎn)將要實(shí)現(xiàn)的總的損益，將其除以“換出資產(chǎn)公允價(jià)值”，即為每一元換出資產(chǎn)公允價(jià)值將要實(shí)現(xiàn)的損益，然后再乘以補(bǔ)價(jià)，則為收到的補(bǔ)價(jià)部分應(yīng)確認(rèn)的損益。
如果按上述公式計(jì)算的金額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
2.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的損益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
P358
例3：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲公司專利權(quán)賬面價(jià)值為400萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價(jià)為500萬元，已提折舊為50萬元，已提減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值為420萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)1.2萬元。乙公司另支付30萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
分析（1）：甲公司以擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)30萬元。首先判斷是否屬于非貨幣性交易：
甲公司收到補(bǔ)價(jià)：收到的補(bǔ)價(jià)30萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值450萬元=6.67＜25%
乙公司支付補(bǔ)價(jià)：支付的補(bǔ)價(jià)30萬元÷（支付的補(bǔ)價(jià)30萬元+換出資產(chǎn)公允價(jià)值420萬元）=6.67＜25%
通過上述計(jì)算可見，補(bǔ)價(jià)占整個交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。
分析（2）：由于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及部分補(bǔ)價(jià)，對收到補(bǔ)價(jià)的甲公司而言，應(yīng)確認(rèn)部分損益：
應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值400÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值450）×補(bǔ)價(jià)30-[補(bǔ)價(jià)30÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值450×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加（450×5%）]=1.83（萬元）
分析（3）：在此項(xiàng)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，甲公司和乙公司各自換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：
甲公司換入車床的入賬價(jià)值=400+1.83+450×5%-30=394.33（萬元）
乙公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=（500-50-30）+30+1.2=451.2（萬元）
經(jīng)過上述分析，甲公司和乙公司各自的會計(jì)分錄如下：
甲公司的會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)--車床 3943300
銀行存款 300000
貸：無形資產(chǎn) 4000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 225000
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益 18300
乙公司的會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 4500000
累計(jì)折舊 500000
貸：固定資產(chǎn) 5000000
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000
貸：固定資產(chǎn)清理 300000
借：固定資產(chǎn)清理 312000
貸：銀行存款 312000
借：無形資產(chǎn) 4512000
貸：固定資產(chǎn)清理 4512000
【例題8】甲公司以公允價(jià)值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元；在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值為（?。┤f元。（2004年考題）
A.212.6
B.220
C.239
D.242.60
【答案】D
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（萬元）；甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（萬元）。
【例題9】甲公司以1臺車床換入乙公司1臺施工設(shè)備。甲公司換出車床的賬面原價(jià)為1000萬元，累計(jì)折舊為240萬元，公允價(jià)值為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司換出施工設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬元，累計(jì)折舊為250萬元，公允價(jià)值為720萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為200萬元；另外，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入施工設(shè)備的入賬價(jià)值為（?。?。（2005年考題）
A.680萬元
B.684萬元
C.720萬元
D.760萬元
【答案】B
【解析】甲公司收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益=80×（800-760）/800=4（萬元），則甲公司換入施工設(shè)備的入賬價(jià)值=（1000-240）+4-80=684（萬元）。
（三）換入多項(xiàng)資產(chǎn)各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定
在非貨幣性交易中，如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，首先把多項(xiàng)作為一個整體視同單項(xiàng)對待，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額；然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【例題10】對于涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時需要考慮的因素有（?。?。（2005年考題）
A.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值
B.換出資產(chǎn)的原賬面價(jià)值
C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值
D.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
E.收到對方支付的補(bǔ)價(jià)
【答案】BCDE
例7：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床等設(shè)備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊為30萬元，公允價(jià)值為100萬元；換出機(jī)床的賬面原價(jià)為120萬元；已提折舊為60萬元，公允價(jià)值為80萬元；換出原材料的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為350萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價(jià)值為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價(jià)值為150萬元；換出小轎車的賬面原價(jià)為200萬元，已提折舊為90萬元，公允價(jià)值為100萬元；客運(yùn)大轎車的賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊為80萬元，公允價(jià)值為240萬元，另支付補(bǔ)價(jià)40萬元。假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假設(shè)在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的廠房、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床等設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。
分析：在上述例子中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換，對涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，其會計(jì)處理步驟如下：
第一步，確定是否屬于非貨幣性交易。
甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為480萬元（150-30+120-60+300），公允價(jià)值合計(jì)為530萬元（100+80+350）；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為430萬元（150-50+200-90+300-80），公允價(jià)值合計(jì)為490萬元（150+100+240）。同時，乙公司支付給甲公司40萬元補(bǔ)價(jià)。
甲公司收到補(bǔ)價(jià)：
收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值=40÷530=7.55%<25%
乙公司支付補(bǔ)價(jià)：
支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）=40÷（40+490）=7.55%<25%
通過上述計(jì)算可見，補(bǔ)價(jià)占整個交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。
第二步，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益
應(yīng)確認(rèn)的損益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）=（1-480÷530）×40=3.7736（萬元）
第三步，計(jì)算換出資產(chǎn)價(jià)值總額
（1）計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價(jià)值總額
甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)確認(rèn)的損失-收到的補(bǔ)價(jià)=480+350×17%+3.7736-40=503.2736（萬元）
（2）計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價(jià)值總額
乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=430+0+40-350×17%=410.50（萬元）
第四步，計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
在此項(xiàng)交換中，由于甲公司和乙公司換出的各項(xiàng)資產(chǎn)無法直接與其換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值一一對應(yīng)，因此，應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配。
（1）甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值=150÷490×503.2736=154.0633（萬元）
甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值=100÷490×503.2736=102.7809（萬元）
甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值=240÷490×503.2736=246.5014（萬元）
（2）乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值=100÷530×410.50=77.45（萬元）
乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值=80÷530×410.50=61.96（萬元）
乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值=350÷530×410.50=271.09（萬元）
第五步，會計(jì)分錄
（1）甲公司的會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 1800000
累計(jì)折舊 900000
貸：固定資產(chǎn) 2700000
借：固定資產(chǎn)--辦公樓 1540633
--小轎車 1027089
--客運(yùn)大轎車 2465014
銀行存款 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 1800000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595000
原材料 3000000
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益 37736
（2）乙公司的會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 4300000
累計(jì)折舊 2200000
貸：固定資產(chǎn) 6500000
借：固定資產(chǎn)--廠房 774500
--機(jī)床 619600
原材料 2710900
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595000
貸：固定資產(chǎn)清理 4300000
銀行存款 400000