第二十一章 商品期貨業(yè)務(wù)
第一節(jié) 商品期貨業(yè)務(wù)概述
期貨是相對(duì)于現(xiàn)貨而言的。
第二節(jié) 商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
一、期貨會(huì)員資格投資和年會(huì)費(fèi)
在期貨交易所獲得會(huì)員資格的企業(yè)，其認(rèn)購(gòu)的會(huì)員資格費(fèi)作為一種股權(quán)性質(zhì)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目中設(shè)置“期貨會(huì)員資格投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)如申請(qǐng)退會(huì)或被取消會(huì)員資格的，其會(huì)員資格費(fèi)在年度終了后按其原認(rèn)繳數(shù)額予以退還；如企業(yè)轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格,應(yīng)按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓款與期貨會(huì)員資格投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為期貨投資損益（通過(guò)“期貨損益”科目核算）。
成了會(huì)員后，我們得到了一個(gè)基本交貨席位，如果在這個(gè)席位還想再申請(qǐng)另外的交易席位，期貨交易所收取席位占用費(fèi)。這一個(gè)期貨交易席位占用費(fèi)，需要再設(shè)一個(gè)科目。這個(gè)科目的名字叫做“應(yīng)收席位費(fèi)”。我們交納的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)是借：應(yīng)收席位費(fèi)，貸：銀行存款。
企業(yè)取得期貨交易所會(huì)員資格，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向期貨交易所交納年會(huì)費(fèi)。企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。
二、商品期貨交易
（一）劃出和追加保證金
企業(yè)劃出和劃回的期貨保證金，通過(guò)“期貨保證金”科目核算。
（二）提交質(zhì)押品
質(zhì)押品為國(guó)債，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國(guó)債時(shí)，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國(guó)債的賬面價(jià)值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
質(zhì)押品為倉(cāng)單。企業(yè)如以倉(cāng)單作為質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的倉(cāng)單時(shí)，應(yīng)作銷售處理。企業(yè)應(yīng)按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
（三）開(kāi)新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)和實(shí)物交割
1.開(kāi)新倉(cāng)和對(duì)沖平倉(cāng)。企業(yè)開(kāi)新倉(cāng)時(shí)，可不作會(huì)計(jì)處理。
2.實(shí)物交割
（四）企業(yè)交納的交易手續(xù)費(fèi)，計(jì)入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
例3：某企業(yè)2月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約（假如每手10噸），每噸價(jià)格2500元；該企業(yè)2月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元。該企業(yè)的平倉(cāng)盈利及會(huì)計(jì)處理如下：
（1） 平倉(cāng)盈利=（2650-2500）×10×30=45 000（元）
（2） 借：期貨保證金 45 000
貸：期貨損益 45 000
三、商品期貨套期保值業(yè)務(wù)
期貨：合約 買每噸1000
現(xiàn)貨：合同 賣每噸1010
例4：某企業(yè)為套期保值目的，于2月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約（假如每手10噸），每噸價(jià)格2500元；該企業(yè)3月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元。4月1日被套期保值業(yè)務(wù)現(xiàn)貨交易完成。該企業(yè)的套期保值平倉(cāng)盈利、與被套期保值業(yè)務(wù)發(fā)生的成本配比等的會(huì)計(jì)處理如下（不考慮交易手續(xù)費(fèi)）：
（1）期貨套期保值平倉(cāng)盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）
（2）借：期貨保證金－套保合約 45000
貨：遞延套保損益 45000
（3）與被套期保值業(yè)務(wù)發(fā)生的成本配比時(shí)
借：遞延套保損益 45000
貸：庫(kù)存商品 45000
例5：某企業(yè)19×2年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：
1.支付10萬(wàn)元以取得某期貨交易所會(huì)員資格，另支付年會(huì)費(fèi)3萬(wàn)元。
2.為進(jìn)行期貨交易交存保證金60萬(wàn)元。
3.該企業(yè)2月1日買入10手綠豆期貨合約（每手10噸），每噸價(jià)格2400元；3月1日賣出20手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約（每手25噸），每噸價(jià)格16 000元。
4.該企業(yè)3月5日賣出2月1日買入的10手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2550元。
5.該企業(yè)所持20手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約到期進(jìn)行實(shí)物交割，最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每噸16020元，實(shí)際交割貨款為每噸16100元。該批標(biāo)準(zhǔn)鋁的實(shí)際成本為500萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－期資會(huì)員資格投資 100 000
貸：銀行存款 100 000
借：管理費(fèi)用－期貨年會(huì)費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
2.借：期貨保證金 600 000
貸：銀行存款 600 000
3.開(kāi)新倉(cāng)不需要作會(huì)計(jì)分錄
4.平倉(cāng)盈利=（2550-2400）×10×10=15 000（元）
借：期貨保證金 15 000
貸：期貨損益 15 000
5.平倉(cāng)虧損=（16020-16 000）×20×25=10 000（元）
借：期貨損益 10 000
貸：期貨保證金 10 000
含稅交割貨款=16100×20×25=8 050 000（元）
不含稅貨款=8 050 000÷（1+17%）=6 880 341.88（元）
借：期貨保證金 8 050 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 880 341.88
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 169 658.12
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000 000
貸：庫(kù)存商品 5 000 000 【例題1】下列商品期貨業(yè)務(wù)通過(guò)“期貨損益”科目核算的有（?。?BR> A.轉(zhuǎn)讓期貨會(huì)員資格投資產(chǎn)生的損益
B.企業(yè)交納的年會(huì)費(fèi)
C.對(duì)沖平倉(cāng)時(shí)產(chǎn)生的盈虧
D.套期保值合約平倉(cāng)及結(jié)算盈虧
E.非套保合約交易手續(xù)費(fèi)
【答案】ACE
四、會(huì)計(jì)報(bào)表
“期貨保證金”、“應(yīng)收席位費(fèi)”科目的期末余額應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”的“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中分別反映；“期貨會(huì)員資格投資”包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目?jī)?nèi)；“期貨損益”在“利潤(rùn)表”上單列項(xiàng)目反映；企業(yè)年度內(nèi)申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格而收回的會(huì)員資格投資，應(yīng)作為投資活動(dòng)，在“現(xiàn)金流量表”中反映。
另外，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)披露“期貨會(huì)員資格投資”、“提交質(zhì)押品的賬面價(jià)值”以及“持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈利”等。
【例題2】企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，如果現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng)的，則套期保值合約的損益應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入（?。?BR> A.營(yíng)業(yè)外收入
B.投資收益
C.期貨損益
D.遞延套保損益
【答案】D
【例題3】下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。（2003年考題）
A.企業(yè)支付的席位占用費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
B.企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
C.企業(yè)向期貨交易所交納的年會(huì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D.企業(yè)與期貨交易所的一切往來(lái)均應(yīng)通過(guò)“期貨保證金”科目核算
E.企業(yè)取得期貨交易所會(huì)員資格所支付的會(huì)員資格費(fèi)應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算
【答案】CDE
【例題4】 企業(yè)下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的列示中,正確的有（?。＃?004年考題）
A.了結(jié)商品期貨合約實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈虧在利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映
B.交納的期貨保證金期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映
C.支付的席位占用費(fèi)期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映
D.取得期貨交易所會(huì)員資格發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映
E.轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格而收到的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目反映
【答案】ABCDE
第一節(jié) 商品期貨業(yè)務(wù)概述
期貨是相對(duì)于現(xiàn)貨而言的。
第二節(jié) 商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
一、期貨會(huì)員資格投資和年會(huì)費(fèi)
在期貨交易所獲得會(huì)員資格的企業(yè)，其認(rèn)購(gòu)的會(huì)員資格費(fèi)作為一種股權(quán)性質(zhì)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目中設(shè)置“期貨會(huì)員資格投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)如申請(qǐng)退會(huì)或被取消會(huì)員資格的，其會(huì)員資格費(fèi)在年度終了后按其原認(rèn)繳數(shù)額予以退還；如企業(yè)轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格,應(yīng)按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓款與期貨會(huì)員資格投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為期貨投資損益（通過(guò)“期貨損益”科目核算）。
成了會(huì)員后，我們得到了一個(gè)基本交貨席位，如果在這個(gè)席位還想再申請(qǐng)另外的交易席位，期貨交易所收取席位占用費(fèi)。這一個(gè)期貨交易席位占用費(fèi)，需要再設(shè)一個(gè)科目。這個(gè)科目的名字叫做“應(yīng)收席位費(fèi)”。我們交納的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)是借：應(yīng)收席位費(fèi)，貸：銀行存款。
企業(yè)取得期貨交易所會(huì)員資格，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向期貨交易所交納年會(huì)費(fèi)。企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。
二、商品期貨交易
（一）劃出和追加保證金
企業(yè)劃出和劃回的期貨保證金，通過(guò)“期貨保證金”科目核算。
（二）提交質(zhì)押品
質(zhì)押品為國(guó)債，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國(guó)債時(shí)，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國(guó)債的賬面價(jià)值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
質(zhì)押品為倉(cāng)單。企業(yè)如以倉(cāng)單作為質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的倉(cāng)單時(shí)，應(yīng)作銷售處理。企業(yè)應(yīng)按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
（三）開(kāi)新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)和實(shí)物交割
1.開(kāi)新倉(cāng)和對(duì)沖平倉(cāng)。企業(yè)開(kāi)新倉(cāng)時(shí)，可不作會(huì)計(jì)處理。
2.實(shí)物交割
（四）企業(yè)交納的交易手續(xù)費(fèi)，計(jì)入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
例3：某企業(yè)2月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約（假如每手10噸），每噸價(jià)格2500元；該企業(yè)2月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元。該企業(yè)的平倉(cāng)盈利及會(huì)計(jì)處理如下：
（1） 平倉(cāng)盈利=（2650-2500）×10×30=45 000（元）
（2） 借：期貨保證金 45 000
貸：期貨損益 45 000
三、商品期貨套期保值業(yè)務(wù)
期貨：合約 買每噸1000
現(xiàn)貨：合同 賣每噸1010
例4：某企業(yè)為套期保值目的，于2月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約（假如每手10噸），每噸價(jià)格2500元；該企業(yè)3月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元。4月1日被套期保值業(yè)務(wù)現(xiàn)貨交易完成。該企業(yè)的套期保值平倉(cāng)盈利、與被套期保值業(yè)務(wù)發(fā)生的成本配比等的會(huì)計(jì)處理如下（不考慮交易手續(xù)費(fèi)）：
（1）期貨套期保值平倉(cāng)盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）
（2）借：期貨保證金－套保合約 45000
貨：遞延套保損益 45000
（3）與被套期保值業(yè)務(wù)發(fā)生的成本配比時(shí)
借：遞延套保損益 45000
貸：庫(kù)存商品 45000
例5：某企業(yè)19×2年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：
1.支付10萬(wàn)元以取得某期貨交易所會(huì)員資格，另支付年會(huì)費(fèi)3萬(wàn)元。
2.為進(jìn)行期貨交易交存保證金60萬(wàn)元。
3.該企業(yè)2月1日買入10手綠豆期貨合約（每手10噸），每噸價(jià)格2400元；3月1日賣出20手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約（每手25噸），每噸價(jià)格16 000元。
4.該企業(yè)3月5日賣出2月1日買入的10手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2550元。
5.該企業(yè)所持20手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約到期進(jìn)行實(shí)物交割，最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每噸16020元，實(shí)際交割貨款為每噸16100元。該批標(biāo)準(zhǔn)鋁的實(shí)際成本為500萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－期資會(huì)員資格投資 100 000
貸：銀行存款 100 000
借：管理費(fèi)用－期貨年會(huì)費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
2.借：期貨保證金 600 000
貸：銀行存款 600 000
3.開(kāi)新倉(cāng)不需要作會(huì)計(jì)分錄
4.平倉(cāng)盈利=（2550-2400）×10×10=15 000（元）
借：期貨保證金 15 000
貸：期貨損益 15 000
5.平倉(cāng)虧損=（16020-16 000）×20×25=10 000（元）
借：期貨損益 10 000
貸：期貨保證金 10 000
含稅交割貨款=16100×20×25=8 050 000（元）
不含稅貨款=8 050 000÷（1+17%）=6 880 341.88（元）
借：期貨保證金 8 050 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 880 341.88
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 169 658.12
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000 000
貸：庫(kù)存商品 5 000 000 【例題1】下列商品期貨業(yè)務(wù)通過(guò)“期貨損益”科目核算的有（?。?BR> A.轉(zhuǎn)讓期貨會(huì)員資格投資產(chǎn)生的損益
B.企業(yè)交納的年會(huì)費(fèi)
C.對(duì)沖平倉(cāng)時(shí)產(chǎn)生的盈虧
D.套期保值合約平倉(cāng)及結(jié)算盈虧
E.非套保合約交易手續(xù)費(fèi)
【答案】ACE
四、會(huì)計(jì)報(bào)表
“期貨保證金”、“應(yīng)收席位費(fèi)”科目的期末余額應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”的“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中分別反映；“期貨會(huì)員資格投資”包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目?jī)?nèi)；“期貨損益”在“利潤(rùn)表”上單列項(xiàng)目反映；企業(yè)年度內(nèi)申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格而收回的會(huì)員資格投資，應(yīng)作為投資活動(dòng)，在“現(xiàn)金流量表”中反映。
另外，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)披露“期貨會(huì)員資格投資”、“提交質(zhì)押品的賬面價(jià)值”以及“持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈利”等。
【例題2】企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，如果現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng)的，則套期保值合約的損益應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入（?。?BR> A.營(yíng)業(yè)外收入
B.投資收益
C.期貨損益
D.遞延套保損益
【答案】D
【例題3】下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。（2003年考題）
A.企業(yè)支付的席位占用費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
B.企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
C.企業(yè)向期貨交易所交納的年會(huì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D.企業(yè)與期貨交易所的一切往來(lái)均應(yīng)通過(guò)“期貨保證金”科目核算
E.企業(yè)取得期貨交易所會(huì)員資格所支付的會(huì)員資格費(fèi)應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算
【答案】CDE
【例題4】 企業(yè)下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的列示中,正確的有（?。＃?004年考題）
A.了結(jié)商品期貨合約實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈虧在利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映
B.交納的期貨保證金期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映
C.支付的席位占用費(fèi)期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映
D.取得期貨交易所會(huì)員資格發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映
E.轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格而收到的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目反映
【答案】ABCDE