一、應(yīng)收賬款的入賬價值
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或提供勞務(wù)單位收取的款項，其入賬價值包括：價款、增值稅的銷項稅額和代墊的運雜費包裝費用等。
在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣、折讓因素。
(一)商業(yè)折扣與會計記錄無關(guān)。企業(yè)銷售商品時，商品價目單上的價格扣除商業(yè)折扣后的凈額才是真正的銷售價格，按此確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。
(二)現(xiàn)金折扣與會計記錄有關(guān)。由于現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，現(xiàn)金折扣會影響應(yīng)收賬款的會計處理，對于現(xiàn)金折扣有兩種方法：總價法與凈價法。
1、在總價法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的全部價格入賬。即按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際銷售價格作為應(yīng)收賬款的入賬價值。
2、在凈價法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的全部價格扣減現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。
例如：企業(yè)銷售商品價款為10000元(不考慮增值稅的銷項稅額)，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—n/30，則在總價法下應(yīng)收賬款入賬價值為：10000元；在凈價法下應(yīng)收賬款的入賬價值
為：10000－10000×2％=9800元。
二、“企業(yè)會計制度”有關(guān)壞賬損失確認(rèn)的規(guī)定
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬，并計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和計提比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。
(二)在確定壞賬準(zhǔn)備計提比例時，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回可能性不大外(如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：
(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；
(2)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組；
(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；
(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回應(yīng)收款項。
(三)企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時，或者已到期的應(yīng)收票據(jù)不能收回，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。除此以外企業(yè)不應(yīng)對預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。
三、壞賬準(zhǔn)備的核算
企業(yè)會計制度規(guī)定只允許采用備抵法。在備抵法下，于每期期末估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期管理費用，實際發(fā)生壞賬時不再確認(rèn)壞賬損失，而沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。
壞賬損失估計方法有三種，我們在這里只說明應(yīng)收款項余額百分比法和、賬齡分析法。在應(yīng)收款項余額百分比法下，它是以期末應(yīng)收款項余額的一定百分比，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法；在賬齡分析法下，它是以期末應(yīng)收款項賬齡長短來估計壞賬損失的方法。核算時應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，其貸方登記計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，以及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時“壞賬準(zhǔn)備”科目可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失，即年末應(yīng)收款項余額乘以估計壞賬百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計的壞賬損失。因此各期估計壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目使之與估計的本期壞賬準(zhǔn)備相符。為此在核算時應(yīng)先確定“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額，然后在確定本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。具體講有以下三種：
(1)若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，應(yīng)按本期估計壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額作為本期計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。
(2)若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且貸方余額小于本期估計壞賬損失數(shù)額，應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計壞賬損失數(shù)額的差額作為本期計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。
(3)若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且貸方余額大于本期估計壞賬損失數(shù)額，應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。
無論哪種情況，在調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)正好等于本期所估計的壞賬數(shù)額。
此外，在備抵法下，如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的數(shù)額，先編制“還原”會計分錄，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，然后再編制正常收回款項的會計分錄，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 例如：某企業(yè)2000年期初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額2000元，本期實際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應(yīng)收賬款余額800000元；2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元，年末應(yīng)收賬款余額1000000元；2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應(yīng)收賬款余額460000元。計提百分比為0.5％。會計處理如下：
(1)2000年實際發(fā)生壞賬損失3000元時：
借：壞賬準(zhǔn)備 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
(2)2000年末計提壞賬準(zhǔn)備時：
年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：800000×0.5％=4000(元)
年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額：
3000－2000=1000(元)
本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為：4000＋1000=5000(元)
借：管理費用 5000
貸：壞賬準(zhǔn)備 5000
(3)2001實際發(fā)生壞賬損失1000元時：
借：壞賬準(zhǔn)備 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
(4)2001年末計提壞賬準(zhǔn)備時：
年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：1000000×0.5％=5000(元)
年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額：
4000－1000=3000(元)
本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為：5000－3000=2000(元)
借：管理費用 2000
貸：壞賬準(zhǔn)備 2000
(5)2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元時：
借：壞賬準(zhǔn)備 2600
貸：應(yīng)由賬款 2600
(6)2002年末計提壞賬準(zhǔn)備時：
年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為460000×0.5％=2300(元)
年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額：
5000－2600=2400(元)
本年應(yīng)沖銷多提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為：2400－2300=100(元)
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：管理費用 100
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或提供勞務(wù)單位收取的款項，其入賬價值包括：價款、增值稅的銷項稅額和代墊的運雜費包裝費用等。
在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣、折讓因素。
(一)商業(yè)折扣與會計記錄無關(guān)。企業(yè)銷售商品時，商品價目單上的價格扣除商業(yè)折扣后的凈額才是真正的銷售價格，按此確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。
(二)現(xiàn)金折扣與會計記錄有關(guān)。由于現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，現(xiàn)金折扣會影響應(yīng)收賬款的會計處理，對于現(xiàn)金折扣有兩種方法：總價法與凈價法。
1、在總價法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的全部價格入賬。即按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際銷售價格作為應(yīng)收賬款的入賬價值。
2、在凈價法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的全部價格扣減現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。
例如：企業(yè)銷售商品價款為10000元(不考慮增值稅的銷項稅額)，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—n/30，則在總價法下應(yīng)收賬款入賬價值為：10000元；在凈價法下應(yīng)收賬款的入賬價值
為：10000－10000×2％=9800元。
二、“企業(yè)會計制度”有關(guān)壞賬損失確認(rèn)的規(guī)定
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬，并計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和計提比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。
(二)在確定壞賬準(zhǔn)備計提比例時，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回可能性不大外(如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：
(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；
(2)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組；
(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；
(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回應(yīng)收款項。
(三)企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時，或者已到期的應(yīng)收票據(jù)不能收回，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。除此以外企業(yè)不應(yīng)對預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。
三、壞賬準(zhǔn)備的核算
企業(yè)會計制度規(guī)定只允許采用備抵法。在備抵法下，于每期期末估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期管理費用，實際發(fā)生壞賬時不再確認(rèn)壞賬損失，而沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。
壞賬損失估計方法有三種，我們在這里只說明應(yīng)收款項余額百分比法和、賬齡分析法。在應(yīng)收款項余額百分比法下，它是以期末應(yīng)收款項余額的一定百分比，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法；在賬齡分析法下，它是以期末應(yīng)收款項賬齡長短來估計壞賬損失的方法。核算時應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，其貸方登記計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，以及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時“壞賬準(zhǔn)備”科目可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失，即年末應(yīng)收款項余額乘以估計壞賬百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計的壞賬損失。因此各期估計壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目使之與估計的本期壞賬準(zhǔn)備相符。為此在核算時應(yīng)先確定“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額，然后在確定本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。具體講有以下三種：
(1)若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，應(yīng)按本期估計壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額作為本期計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。
(2)若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且貸方余額小于本期估計壞賬損失數(shù)額，應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計壞賬損失數(shù)額的差額作為本期計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。
(3)若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且貸方余額大于本期估計壞賬損失數(shù)額，應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。
無論哪種情況，在調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)正好等于本期所估計的壞賬數(shù)額。
此外，在備抵法下，如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的數(shù)額，先編制“還原”會計分錄，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，然后再編制正常收回款項的會計分錄，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 例如：某企業(yè)2000年期初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額2000元，本期實際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應(yīng)收賬款余額800000元；2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元，年末應(yīng)收賬款余額1000000元；2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應(yīng)收賬款余額460000元。計提百分比為0.5％。會計處理如下：
(1)2000年實際發(fā)生壞賬損失3000元時：
借：壞賬準(zhǔn)備 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
(2)2000年末計提壞賬準(zhǔn)備時：
年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：800000×0.5％=4000(元)
年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額：
3000－2000=1000(元)
本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為：4000＋1000=5000(元)
借：管理費用 5000
貸：壞賬準(zhǔn)備 5000
(3)2001實際發(fā)生壞賬損失1000元時：
借：壞賬準(zhǔn)備 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
(4)2001年末計提壞賬準(zhǔn)備時：
年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：1000000×0.5％=5000(元)
年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額：
4000－1000=3000(元)
本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為：5000－3000=2000(元)
借：管理費用 2000
貸：壞賬準(zhǔn)備 2000
(5)2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元時：
借：壞賬準(zhǔn)備 2600
貸：應(yīng)由賬款 2600
(6)2002年末計提壞賬準(zhǔn)備時：
年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為460000×0.5％=2300(元)
年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額：
5000－2600=2400(元)
本年應(yīng)沖銷多提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為：2400－2300=100(元)
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：管理費用 100