在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境變化，各種風(fēng)險(xiǎn)增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。本文就內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用作簡(jiǎn)要分析。
一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
（一）檢查與評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，為管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)提供幫助。其中包括確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果。
（二）管理與協(xié)調(diào)
內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)可以憑著其對(duì)組織全面而深入的了解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，促進(jìn)被審計(jì)部門經(jīng)營(yíng)和管理的改善，贏得他們的信任和尊重。
（三）顧問(wèn)與咨詢
由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況最為熟悉，對(duì)其提供咨詢有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)發(fā)現(xiàn)評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，通過(guò)咨詢積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能。內(nèi)部審計(jì)可以在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。管理層和董事會(huì)對(duì)于本組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程負(fù)責(zé)。
（四）報(bào)告與防范
審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計(jì)成果如何利用，舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范，所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)并報(bào)告，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來(lái)協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢(shì)在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中要做到“五到位”
（一）觀念到位
在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。企業(yè)各級(jí)管理層要深刻理解企業(yè)所處的環(huán)境中各種不確定因素對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的含義，把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險(xiǎn)思維貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展至參與公司的價(jià)值創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方向發(fā)展，從單一的內(nèi)部審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合方向轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，還要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)由傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。
（二）制度到位
“立規(guī)矩，成方圓”，制度在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中起著關(guān)鍵性的作用。組織應(yīng)該針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定全面的、系統(tǒng)的政策、制度和程序，并在全系統(tǒng)范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作要求。內(nèi)控制度要覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，重點(diǎn)崗位、主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)做到相互制約、相互制衡。對(duì)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品更要事先制定相關(guān)規(guī)章制度以準(zhǔn)確計(jì)算和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有制度要不斷進(jìn)行評(píng)估、修訂、補(bǔ)充和整合，確保各項(xiàng)制度在各部門、各層次得到貫徹執(zhí)行。各級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要有深刻的認(rèn)識(shí)和高度的重視，要把風(fēng)險(xiǎn)管理作為一項(xiàng)“健康工程”和“生命工程”來(lái)系統(tǒng)策劃，把制度建設(shè)作為風(fēng)險(xiǎn)防范的免疫系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃并精心組織實(shí)施。力爭(zhēng)通過(guò)努力，構(gòu)建起以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制文化，以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和完備的監(jiān)測(cè)評(píng)估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和客觀的評(píng)價(jià)體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通交流渠道為支撐的內(nèi)部控制體系。
（三）角色到位
過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)被定位為“監(jiān)督者”和“內(nèi)部警察”；現(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)的主要作用是“確認(rèn)和咨詢”，而不是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變，也與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)新的內(nèi)部審計(jì)定義相吻合，為內(nèi)部審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)中占據(jù)新的位置提供了機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?、協(xié)調(diào)者、參與者和服務(wù)者。內(nèi)部審計(jì)部門與管理層應(yīng)該是伙伴的關(guān)系，而不是“警察和小偷”的關(guān)系。被審計(jì)部門應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)部門的顧客，二者是獨(dú)立、平等的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極做好為被審計(jì)部門服務(wù)的工作。
（四）資源到位
獨(dú)立性和客觀性，是內(nèi)部審計(jì)的靈魂和生命。面對(duì)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍不斷發(fā)生的變化，組織必須確保內(nèi)部審計(jì)在組織中擁有合理的地位，為內(nèi)部審計(jì)配置適當(dāng)?shù)馁Y源。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)經(jīng)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)或認(rèn)可，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員以一種公正的態(tài)度獨(dú)立的開展工作。
（五）監(jiān)督到位
實(shí)踐證明，的風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部的自我監(jiān)督和管理。組織應(yīng)將事后監(jiān)督徹底獨(dú)立于前臺(tái)業(yè)務(wù)之外，形成平衡制約關(guān)系，努力提高事后監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的有效性。要科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，按照相互協(xié)調(diào)、平衡制約的原則，合理配置業(yè)務(wù)部門、管理部門和監(jiān)督部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督檢查作用。要結(jié)合工作實(shí)際，建立和完善獨(dú)立的審計(jì)組織體系和規(guī)章制度，制定審計(jì)規(guī)劃、重點(diǎn)和方案，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性、有效性，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性。
一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
（一）檢查與評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，為管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)提供幫助。其中包括確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果。
（二）管理與協(xié)調(diào)
內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)可以憑著其對(duì)組織全面而深入的了解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，促進(jìn)被審計(jì)部門經(jīng)營(yíng)和管理的改善，贏得他們的信任和尊重。
（三）顧問(wèn)與咨詢
由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況最為熟悉，對(duì)其提供咨詢有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)發(fā)現(xiàn)評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，通過(guò)咨詢積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能。內(nèi)部審計(jì)可以在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。管理層和董事會(huì)對(duì)于本組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程負(fù)責(zé)。
（四）報(bào)告與防范
審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計(jì)成果如何利用，舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范，所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)并報(bào)告，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來(lái)協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢(shì)在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中要做到“五到位”
（一）觀念到位
在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。企業(yè)各級(jí)管理層要深刻理解企業(yè)所處的環(huán)境中各種不確定因素對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的含義，把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險(xiǎn)思維貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展至參與公司的價(jià)值創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方向發(fā)展，從單一的內(nèi)部審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合方向轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，還要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)由傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。
（二）制度到位
“立規(guī)矩，成方圓”，制度在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中起著關(guān)鍵性的作用。組織應(yīng)該針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定全面的、系統(tǒng)的政策、制度和程序，并在全系統(tǒng)范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作要求。內(nèi)控制度要覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，重點(diǎn)崗位、主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)做到相互制約、相互制衡。對(duì)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品更要事先制定相關(guān)規(guī)章制度以準(zhǔn)確計(jì)算和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有制度要不斷進(jìn)行評(píng)估、修訂、補(bǔ)充和整合，確保各項(xiàng)制度在各部門、各層次得到貫徹執(zhí)行。各級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要有深刻的認(rèn)識(shí)和高度的重視，要把風(fēng)險(xiǎn)管理作為一項(xiàng)“健康工程”和“生命工程”來(lái)系統(tǒng)策劃，把制度建設(shè)作為風(fēng)險(xiǎn)防范的免疫系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃并精心組織實(shí)施。力爭(zhēng)通過(guò)努力，構(gòu)建起以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制文化，以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和完備的監(jiān)測(cè)評(píng)估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和客觀的評(píng)價(jià)體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通交流渠道為支撐的內(nèi)部控制體系。
（三）角色到位
過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)被定位為“監(jiān)督者”和“內(nèi)部警察”；現(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)的主要作用是“確認(rèn)和咨詢”，而不是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變，也與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)新的內(nèi)部審計(jì)定義相吻合，為內(nèi)部審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)中占據(jù)新的位置提供了機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?、協(xié)調(diào)者、參與者和服務(wù)者。內(nèi)部審計(jì)部門與管理層應(yīng)該是伙伴的關(guān)系，而不是“警察和小偷”的關(guān)系。被審計(jì)部門應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)部門的顧客，二者是獨(dú)立、平等的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極做好為被審計(jì)部門服務(wù)的工作。
（四）資源到位
獨(dú)立性和客觀性，是內(nèi)部審計(jì)的靈魂和生命。面對(duì)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍不斷發(fā)生的變化，組織必須確保內(nèi)部審計(jì)在組織中擁有合理的地位，為內(nèi)部審計(jì)配置適當(dāng)?shù)馁Y源。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)經(jīng)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)或認(rèn)可，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員以一種公正的態(tài)度獨(dú)立的開展工作。
（五）監(jiān)督到位
實(shí)踐證明，的風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部的自我監(jiān)督和管理。組織應(yīng)將事后監(jiān)督徹底獨(dú)立于前臺(tái)業(yè)務(wù)之外，形成平衡制約關(guān)系，努力提高事后監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的有效性。要科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，按照相互協(xié)調(diào)、平衡制約的原則，合理配置業(yè)務(wù)部門、管理部門和監(jiān)督部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督檢查作用。要結(jié)合工作實(shí)際，建立和完善獨(dú)立的審計(jì)組織體系和規(guī)章制度，制定審計(jì)規(guī)劃、重點(diǎn)和方案，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性、有效性，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性。