3.3發(fā)出存貨的計(jì)量
（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下
方法
假設(shè)前提
具體計(jì)算過程
與物價(jià)的關(guān)系
體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理原則
先進(jìn)先出法
假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出
見書例解
發(fā)出存貨的成本與物價(jià)趨勢(shì)不一致；期末存貨成本與物價(jià)一致。
后進(jìn)先出法
假設(shè)后購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出
發(fā)出存貨的成本與物價(jià)趨勢(shì)一致；期末存貨成本與物價(jià)不一致。
在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下，該方法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則
個(gè)別計(jì)價(jià)法
實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致
略
嚴(yán)格的歷史成本原則
加權(quán)平均法
略
略
移動(dòng)平均法
【例3-4】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40000元；1月4日購(gòu)進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購(gòu)進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額為()元。
A、39600B、79200C、39800D、19000
答案：A
解析：
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)前提下的具體程序
注：
1.材料成本差異率的計(jì)算
（1）本月材料成本差異率＝（月初差異+本月新增差異）÷（月初計(jì)劃成本+本月新增計(jì)劃成本）
在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，有兩個(gè)因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨
（2）上月材料成本差異率＝月初差異÷月初計(jì)劃成本
2．超支用正號(hào)，節(jié)約用負(fù)號(hào)。
材料成本差異的測(cè)算經(jīng)常以期末存貨的實(shí)際成本或材料成本差異的期末余額為測(cè)試點(diǎn)。如例3－5。
【例3－5】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本475 000元，計(jì)劃成本425 000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實(shí)際成本為()。
A、621 000元 B、614185元C、577 400元 D、575 000元
答案：A
解析：
（1）材料成本差異率＝（4000+50000）/（250000+425000）×100%＝8%；
（2）發(fā)出材料的差異額＝100000×8%＝8000（元）；
（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本＝100000+8000＝108000（元）；
【例3－6】某企業(yè)期初庫存材料計(jì)劃成本8000萬元，材料成本差異借方余額500萬元，本月2日委托加工發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本800萬元，加工后本月收回，沒有差異，20日購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本2100萬元，計(jì)劃成本2000萬元，本月末材料成本差異的余額是（）
A.452萬元B．552萬元C．50萬元D．550萬元
答案：D
解析：
（1）由于本月委托加工材料在回收時(shí)未給出計(jì)劃價(jià)，所以無法采用本月材料成本差異率，而只能用月初材料成本差異率。
（2）月初材料成本差異率＝500／8000×100%＝6.25%；
（3）當(dāng)月發(fā)出加工材料所引起結(jié)轉(zhuǎn)的差異＝800×6.25%＝50（萬元）；
（4）本月末材料成本差異的余額＝500＋100＋0－50＝550（萬元）。
（三）商業(yè)企業(yè)特有的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法
方法
適用范圍
具體操作
毛利率法
批發(fā)企業(yè)
見【例3－4】和【例3－5】
零售價(jià)格法
零售企業(yè)
【例3-7】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，第一季度實(shí)際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬元，本月購(gòu)入存貨成本2800萬元，銷售商品收入3000萬元，銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為（ ）元。
A、1300B、1900C、2110D、2200
答案：C
解析：
（1）毛利率法在運(yùn)用時(shí)，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個(gè)月使用毛利率法，而在第三個(gè)月則采用最后進(jìn)價(jià)法進(jìn)行倒擠，以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。
（2）根據(jù)上述規(guī)定，4月份發(fā)出存貨的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（萬元）；結(jié)存成本＝1200+2800-1890＝2110（萬元）。
【例3－8】某商場(chǎng)2001年5月份月初甲商品進(jìn)價(jià)成本為170000元，售價(jià)總額為200000元，本月購(gòu)進(jìn)甲商品的進(jìn)價(jià)成本為230000元，售價(jià)總額為300000元，本月銷售收入為400000元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該企業(yè)本月甲商品的月末庫存成本為()元。
A．70000B．80000C．100000D．110000
答案：B
解析:
（1）成本與售價(jià)的比率＝（170000＋230000）／（200000＋300000）×100%＝80%；
（2）本月銷售成本＝400000×80%＝320000（元）；
（3）本月末甲商品的庫存成本＝170000＋230000－320000＝80000（元）。
（四）存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理
原材料
用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）
制造費(fèi)用（間接材料成本）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）
管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）
委托加工物資（發(fā)出加工材料）
貸：原材料
材料成本差異
用于基建部門或福利部門
借：在建工程
應(yīng)付福利費(fèi)
貸：原材料
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
出售原材料
等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”
包裝物
生產(chǎn)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本
貸：包裝物
出租
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：包裝物
出借
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：包裝物
出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理
①收押金②退押金
借：銀行存款借：其他應(yīng)付款
貸：其他應(yīng)付款貸：銀行存款
③沒收押金，視為銷售材料。
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”
出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)
借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借包裝物）
出售
隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：包裝物
隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)
1.借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
2.借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：包裝物
低值易耗品
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：低值易耗品（或通過待攤費(fèi)用來調(diào)整）
（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下
方法
假設(shè)前提
具體計(jì)算過程
與物價(jià)的關(guān)系
體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理原則
先進(jìn)先出法
假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出
見書例解
發(fā)出存貨的成本與物價(jià)趨勢(shì)不一致；期末存貨成本與物價(jià)一致。
后進(jìn)先出法
假設(shè)后購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出
發(fā)出存貨的成本與物價(jià)趨勢(shì)一致；期末存貨成本與物價(jià)不一致。
在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下，該方法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則
個(gè)別計(jì)價(jià)法
實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致
略
嚴(yán)格的歷史成本原則
加權(quán)平均法
略
略
移動(dòng)平均法
【例3-4】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40000元；1月4日購(gòu)進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購(gòu)進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額為()元。
A、39600B、79200C、39800D、19000
答案：A
解析：
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)前提下的具體程序
注：
1.材料成本差異率的計(jì)算
（1）本月材料成本差異率＝（月初差異+本月新增差異）÷（月初計(jì)劃成本+本月新增計(jì)劃成本）
在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，有兩個(gè)因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨
（2）上月材料成本差異率＝月初差異÷月初計(jì)劃成本
2．超支用正號(hào)，節(jié)約用負(fù)號(hào)。
材料成本差異的測(cè)算經(jīng)常以期末存貨的實(shí)際成本或材料成本差異的期末余額為測(cè)試點(diǎn)。如例3－5。
【例3－5】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本475 000元，計(jì)劃成本425 000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實(shí)際成本為()。
A、621 000元 B、614185元C、577 400元 D、575 000元
答案：A
解析：
（1）材料成本差異率＝（4000+50000）/（250000+425000）×100%＝8%；
（2）發(fā)出材料的差異額＝100000×8%＝8000（元）；
（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本＝100000+8000＝108000（元）；
【例3－6】某企業(yè)期初庫存材料計(jì)劃成本8000萬元，材料成本差異借方余額500萬元，本月2日委托加工發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本800萬元，加工后本月收回，沒有差異，20日購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本2100萬元，計(jì)劃成本2000萬元，本月末材料成本差異的余額是（）
A.452萬元B．552萬元C．50萬元D．550萬元
答案：D
解析：
（1）由于本月委托加工材料在回收時(shí)未給出計(jì)劃價(jià)，所以無法采用本月材料成本差異率，而只能用月初材料成本差異率。
（2）月初材料成本差異率＝500／8000×100%＝6.25%；
（3）當(dāng)月發(fā)出加工材料所引起結(jié)轉(zhuǎn)的差異＝800×6.25%＝50（萬元）；
（4）本月末材料成本差異的余額＝500＋100＋0－50＝550（萬元）。
（三）商業(yè)企業(yè)特有的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法
方法
適用范圍
具體操作
毛利率法
批發(fā)企業(yè)
見【例3－4】和【例3－5】
零售價(jià)格法
零售企業(yè)
【例3-7】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，第一季度實(shí)際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬元，本月購(gòu)入存貨成本2800萬元，銷售商品收入3000萬元，銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為（ ）元。
A、1300B、1900C、2110D、2200
答案：C
解析：
（1）毛利率法在運(yùn)用時(shí)，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個(gè)月使用毛利率法，而在第三個(gè)月則采用最后進(jìn)價(jià)法進(jìn)行倒擠，以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。
（2）根據(jù)上述規(guī)定，4月份發(fā)出存貨的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（萬元）；結(jié)存成本＝1200+2800-1890＝2110（萬元）。
【例3－8】某商場(chǎng)2001年5月份月初甲商品進(jìn)價(jià)成本為170000元，售價(jià)總額為200000元，本月購(gòu)進(jìn)甲商品的進(jìn)價(jià)成本為230000元，售價(jià)總額為300000元，本月銷售收入為400000元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該企業(yè)本月甲商品的月末庫存成本為()元。
A．70000B．80000C．100000D．110000
答案：B
解析:
（1）成本與售價(jià)的比率＝（170000＋230000）／（200000＋300000）×100%＝80%；
（2）本月銷售成本＝400000×80%＝320000（元）；
（3）本月末甲商品的庫存成本＝170000＋230000－320000＝80000（元）。
（四）存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理
原材料
用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）
制造費(fèi)用（間接材料成本）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）
管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）
委托加工物資（發(fā)出加工材料）
貸：原材料
材料成本差異
用于基建部門或福利部門
借：在建工程
應(yīng)付福利費(fèi)
貸：原材料
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
出售原材料
等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”
包裝物
生產(chǎn)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本
貸：包裝物
出租
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：包裝物
出借
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：包裝物
出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理
①收押金②退押金
借：銀行存款借：其他應(yīng)付款
貸：其他應(yīng)付款貸：銀行存款
③沒收押金，視為銷售材料。
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”
出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)
借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借包裝物）
出售
隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：包裝物
隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)
1.借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
2.借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：包裝物
低值易耗品
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：低值易耗品（或通過待攤費(fèi)用來調(diào)整）