資產(chǎn)減值損失分析
一、資產(chǎn)是否發(fā)生減值的判斷：
（一）存貨準(zhǔn)則的規(guī)定
存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
1、該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。
2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。
3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。
4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。
5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（二）金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：
①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；
②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步
④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；
⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；
⑥無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
⑦債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)）
⑧權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)）
⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，并且能可靠的計(jì)量；
2、企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來(lái)認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。
3、債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。
4、對(duì)于可供出售權(quán)益性工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身并不足以說(shuō)明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。
（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
但是有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外，即①因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷。
（1）從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看
1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；
2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（2）從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)看
1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；
2.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；
3.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。
二、計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的一般情況：
適用第8號(hào)準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》的資產(chǎn)項(xiàng)目，即8號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍：
（1）采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
（2）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（即第1、2、3類長(zhǎng)期股權(quán)投資）
（3）固定資產(chǎn)（含在建工程、工程物資）
（4）無(wú)形資產(chǎn)
（5）商譽(yù)
（6）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施。
三、計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，減值準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回的一般情況：
1、絕大多數(shù)的適用22號(hào)《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的項(xiàng)目：
1）貸款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款
2）持有至到期投資
3）可供出售的金融資產(chǎn)（債權(quán)性的，都可以轉(zhuǎn)回；股權(quán)性的，有部分可以轉(zhuǎn)回，但需要記入資本公積中）
2、適用1號(hào)《存貨》準(zhǔn)則的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目：
存貨、消耗性生物資產(chǎn)
3、遞延所得稅資產(chǎn)
所得稅準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的附錄中規(guī)定：
資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣的暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用”“資本公積”，貸記本科目（遞延所得稅資產(chǎn)）
四、特殊情況
特殊情況1：
第4類長(zhǎng)期股權(quán)投資雖然適用22號(hào)準(zhǔn)則，但計(jì)提準(zhǔn)備后不可以轉(zhuǎn)回。
部分可供出售的金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備也不能轉(zhuǎn)回。
可供出售的金融資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備一般是可以轉(zhuǎn)回的，“但是在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回”。
特殊情況2：
一般資產(chǎn)都可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但有幾項(xiàng)不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理、持有待售的固定資產(chǎn)等。
特殊情況3：
大部分常見(jiàn)的資產(chǎn)都有對(duì)應(yīng)減值準(zhǔn)備科目，“××減值準(zhǔn)備”，或者“××壞帳準(zhǔn)備”，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。
可供出售金融資產(chǎn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，而是計(jì)入了二級(jí)明細(xì)“公允價(jià)值變動(dòng)”中（本書(shū)中的一種觀點(diǎn)，注意，與準(zhǔn)則指南中的規(guī)定不同）
遞延所得稅資產(chǎn)的減值，直接計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)貸方。
特殊情況4：
一般的資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回都計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。
遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)是記入“所得稅費(fèi)用”或“資本公積”。轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回記入“資本公積”和“所得稅費(fèi)用”；
可供出售金融資產(chǎn)中為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），轉(zhuǎn)回時(shí)是計(jì)入“資本公積－其他資本公積”
總結(jié)：需要專門記憶的，長(zhǎng)期股權(quán)投資，可供出售金融資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)。
五、與資產(chǎn)減值相聯(lián)系的內(nèi)容及補(bǔ)充：
1、或有事項(xiàng)中的虧損合同
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（存貨、建造合同）
合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
2、租賃中的未擔(dān)保余值
出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。
一、資產(chǎn)是否發(fā)生減值的判斷：
（一）存貨準(zhǔn)則的規(guī)定
存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
1、該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。
2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。
3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。
4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。
5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（二）金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：
①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；
②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步
④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；
⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；
⑥無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
⑦債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)）
⑧權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)）
⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，并且能可靠的計(jì)量；
2、企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來(lái)認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。
3、債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。
4、對(duì)于可供出售權(quán)益性工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身并不足以說(shuō)明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。
（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
但是有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外，即①因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷。
（1）從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看
1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；
2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（2）從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)看
1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；
2.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；
3.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。
二、計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的一般情況：
適用第8號(hào)準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》的資產(chǎn)項(xiàng)目，即8號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍：
（1）采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
（2）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（即第1、2、3類長(zhǎng)期股權(quán)投資）
（3）固定資產(chǎn)（含在建工程、工程物資）
（4）無(wú)形資產(chǎn)
（5）商譽(yù)
（6）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施。
三、計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，減值準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回的一般情況：
1、絕大多數(shù)的適用22號(hào)《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的項(xiàng)目：
1）貸款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款
2）持有至到期投資
3）可供出售的金融資產(chǎn)（債權(quán)性的，都可以轉(zhuǎn)回；股權(quán)性的，有部分可以轉(zhuǎn)回，但需要記入資本公積中）
2、適用1號(hào)《存貨》準(zhǔn)則的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目：
存貨、消耗性生物資產(chǎn)
3、遞延所得稅資產(chǎn)
所得稅準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的附錄中規(guī)定：
資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣的暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用”“資本公積”，貸記本科目（遞延所得稅資產(chǎn)）
四、特殊情況
特殊情況1：
第4類長(zhǎng)期股權(quán)投資雖然適用22號(hào)準(zhǔn)則，但計(jì)提準(zhǔn)備后不可以轉(zhuǎn)回。
部分可供出售的金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備也不能轉(zhuǎn)回。
可供出售的金融資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備一般是可以轉(zhuǎn)回的，“但是在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回”。
特殊情況2：
一般資產(chǎn)都可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但有幾項(xiàng)不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理、持有待售的固定資產(chǎn)等。
特殊情況3：
大部分常見(jiàn)的資產(chǎn)都有對(duì)應(yīng)減值準(zhǔn)備科目，“××減值準(zhǔn)備”，或者“××壞帳準(zhǔn)備”，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。
可供出售金融資產(chǎn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，而是計(jì)入了二級(jí)明細(xì)“公允價(jià)值變動(dòng)”中（本書(shū)中的一種觀點(diǎn)，注意，與準(zhǔn)則指南中的規(guī)定不同）
遞延所得稅資產(chǎn)的減值，直接計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)貸方。
特殊情況4：
一般的資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回都計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。
遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)是記入“所得稅費(fèi)用”或“資本公積”。轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回記入“資本公積”和“所得稅費(fèi)用”；
可供出售金融資產(chǎn)中為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），轉(zhuǎn)回時(shí)是計(jì)入“資本公積－其他資本公積”
總結(jié)：需要專門記憶的，長(zhǎng)期股權(quán)投資，可供出售金融資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)。
五、與資產(chǎn)減值相聯(lián)系的內(nèi)容及補(bǔ)充：
1、或有事項(xiàng)中的虧損合同
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（存貨、建造合同）
合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
2、租賃中的未擔(dān)保余值
出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。