第七章 所有者權(quán)益
同步強(qiáng)化練習(xí)題
一、單項選擇題
1．采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項目中會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動的有（ ）。
a.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
b.被投資企業(yè)處置接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)
c.被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備
d.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并于當(dāng)期交納所得稅
2．下列各項中，會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是（ ）。
a.以計入資本公積的股本溢價轉(zhuǎn)增股本
b.因處置接受捐贈的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備
c.以法定公益金購置職工集體福利設(shè)施
d.因接受外幣資本投資產(chǎn)生的外幣折算差額
3．下列各項中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的是（ ）。
a.股東會提出現(xiàn)金股利分配方案
b.無形資產(chǎn)的攤銷
c.以盈余公積金彌補(bǔ)虧損
d.計提長期債券投資利息
4．下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ ）。
a.用稅后利潤補(bǔ)虧
b.盈余公積補(bǔ)虧
c.法定公益金用建造集體福利設(shè)施
d.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
5．a(chǎn)公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票12000萬元，每股面值1元，按每股3元的價格發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入1%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除。假如企業(yè)股款已經(jīng)收到，該企業(yè)“銀行存款”科目的金額是（ ）萬元。
a.23640 b.35640
c.23880 d.12000
6．a(chǎn)公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票12000萬元，每股面值1元，按每股3元的價格發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入1%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除。股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入80萬元。假如企業(yè)股款已經(jīng)收到，該企業(yè)“資本公積”科目的金額是（ ）萬元。
a.35720 b.23720
c.23960 d.12080
7．采用溢價發(fā)行股票方式籌集資本，其股本科目所登記的金額是（ ）。
a.實際收到款項加上凍結(jié)資金期間利息收入
b.實際收到款項減去付給證券商的費(fèi)用
c.實際收到的款項
d.股票面值乘以股份總數(shù)
8．股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)沖減的程序依次是（ ）。
a.資本公積、盈余公積、未分配利潤
b.未分配利潤、盈余公積、資本公積
c.盈余公積、資本公積、未分配利潤
d.盈余公積、未分配利潤、資本公積
9．b企業(yè)接受捐贈一臺設(shè)備，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)所確定的原值75萬元（含增值稅），該設(shè)備為八成新，該企業(yè)在接受捐贈過程中發(fā)生安裝費(fèi)用等10萬元，已用存款支付。該b企業(yè)所得稅稅率為33%。則在當(dāng)期計算繳納所得稅時，計入“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的金額是（ ）萬元。
a.57.47 b.56.95
c.40.20 d.85
10．a(chǎn)s企業(yè)擁有b企業(yè)70%股本。b企業(yè)本年接受捐贈一臺設(shè)備，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)所確定的原值75萬元（含增值稅），該設(shè)備為八成新，該企業(yè)在接受捐贈過程中發(fā)生安裝費(fèi)用等10萬元，已用存款支付。b公司接受捐贈設(shè)備價值全部加入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，as企業(yè)和b企業(yè)的所得稅稅率為33%，as企業(yè)資本公積入賬的金額是（ ）萬元。
a.40.23 b.39.87
c.28.14 d.59.50
11．a(chǎn)s企業(yè)擁有b企業(yè)60%股權(quán)。b企業(yè)本年接受外商投資產(chǎn)生外幣資本折算差額30萬元。as企業(yè)資本公積入賬的金額是（ ）萬元。
a.30 b.12.06
c.20.10 d.18
12．a(chǎn)公司擁有b公司80%的股權(quán)，b公司本年處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額120萬元，a、b公司所得稅率均為33%。a公司本年影響資本公積的金額（ ）萬元。
a.96 b.64.32
c.31.68 d.0
13．甲公司擁有乙公司50%的股份，2003年1月1日甲公司對乙公司投資賬面價值1500萬元。乙公司所有者權(quán)益為3000萬元。2003年度，乙公司改組為股份公司并溢價發(fā)行股票，致使甲公司擁有乙公司股份降為30%，乙公司發(fā)行股票后所有者權(quán)益為13500萬元。則甲公司貸記“資本公積”科目的金額為（ ）萬元。
a.4050 b.2550
c.900 d.1200
14．甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，乙公司本期收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造撥款100萬元，用此撥款購買設(shè)備一臺并交付使用，價值80萬元（含增值稅），則甲公司貸記“資本公積”科目的金額為（ ）萬元。
a.70 b.23.10
c.56 d.18.48
15．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會對資本公積項目產(chǎn)生影響的是（ ）。
a.因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)
b.因被投資單位外幣資本折算差額引起所有者權(quán)益變動
c.接受外幣資本投資時投資合同中未約定匯率
d.接受外幣資產(chǎn)投資時投資合同有約定匯率
16．某企業(yè)2002年發(fā)生虧損60萬元，按規(guī)定可以用2003年度實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)。該企業(yè)2003年實現(xiàn)利潤100萬元彌補(bǔ)了去年全部虧損，2003年末企業(yè)會計處理的方法正確的是（ ）。
a.借：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧 60
貸：利潤分配—未分配利潤 60
b.借：盈余公積 60
貸：利潤分配—未分配利潤 60
c.借：利潤分配—未分配利潤 40
貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入 40
d.借：本年利潤 100
貸：利潤分配—未分配利潤 100
e.不編制任何會計分錄
二、多項選擇題
1．投資企業(yè)采用權(quán)益法核算股權(quán)投資時，下列各項目中，應(yīng)通過資本公積科目核算的有（ ）。
a.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)并于當(dāng)期交納所得稅
b.子公司接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)并于當(dāng)期交納所得稅
c.子公司計提存貨跌價準(zhǔn)備
d.子公司外幣資本折算差額
e.外幣資本折算差額
2．股份有限公司的下列資本公積項目中，不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有（ ）。
a.關(guān)聯(lián)交易差價
b.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
c.股本溢價
d.撥款轉(zhuǎn)入
e.股權(quán)投資準(zhǔn)備
3．下列事項中，不會導(dǎo)致留存收益發(fā)生增減變動的有（ ）。
a.資本公積轉(zhuǎn)增資本
b.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
c.盈余公積彌補(bǔ)虧損
d.稅前利潤補(bǔ)虧
6．下列項目中，應(yīng)通過“資本公積—其他資本公積”科目核算的有（ ）。
a.無法支付的應(yīng)付賬款
b.債權(quán)人豁免的債務(wù)
c.處置所接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的金額
d.處置長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額
e.企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，在當(dāng)期計算繳納所得稅時
7．如果企業(yè)采用權(quán)益法核算時，可能影響“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目金額的有（ ）。
a.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
b.被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并交納了所得稅
c.被投資單位處置長期股權(quán)投資而結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備
d.處置長期股權(quán)投資而結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備
8．如果企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)在“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目核算的有（ ）。
a.被投資單位股權(quán)溢價
b.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈并交納了所得稅
c.被投資單位收到國家撥款
d.被投資單位登記其對外投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備
e.被投資單位結(jié)轉(zhuǎn)其對外投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備
9．企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈和非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記的科目（ ）。
a.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
b.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
c.銀行存款
d.遞延稅款
10．企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈和非貨幣性資產(chǎn)捐贈，如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，貸記的科目有（ ）。
a.應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
b.資本公積—其他資本公積
c.資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
d.遞延稅款
11．下列不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的項目是（ ）。
a.用盈余公積彌補(bǔ)虧損
b.用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本
c.股東會宣告分配現(xiàn)金股利
d.分配股票股利
e.用收購本企業(yè)股票的方式實現(xiàn)減資
12．企業(yè)發(fā)行股票，支付給券商的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本，應(yīng)視情況記入以下科目（ ）。
a.財務(wù)費(fèi)用
b.長期待攤費(fèi)用
c.營業(yè)外支出
d.投資收益
e.沖抵資本公積
13．下列業(yè)務(wù)發(fā)生會引起企業(yè)“留存收益”總額增減變化的項目有（ ）。
a.提取盈余公積
b.以資本公積轉(zhuǎn)增資本
c.以盈余公積彌補(bǔ)虧損
d.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
e.股東會宣告分配現(xiàn)金股利
三、計算題
1．玲瓏公司2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
⑴沖減已經(jīng)確定無法支付的應(yīng)付貨款的尾數(shù)132元；
⑵接受捐贈現(xiàn)金200000元；
⑶接受捐贈的設(shè)備一臺，確定的價值600000元（含增值稅），另支付30000元運(yùn)輸費(fèi)；
⑷該企業(yè)擁有80%股權(quán)的甲公司，該甲公司本期接受捐贈的設(shè)備一臺，轉(zhuǎn)入資本公積的金額為；
要求：編制a玲瓏公司的會計分錄并計算應(yīng)交所得稅。
2．a(chǎn)s公司2003年度財務(wù)報告于2004年4月30日批準(zhǔn)對外報出。2003年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。
⑴2004年2月6日該公司董事會提出議案：①利潤分配方案：按2003年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按2003年實現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利500萬元；分配股票股利2000萬元（2000萬股，每股面值1元）。②以2003年12月31日的總股本20000萬股的基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增資本，每10股轉(zhuǎn)增3股，共計6000萬股。
⑵2004年4月，該公司召開股東大會，審議董事會提出議案。結(jié)果如下：①利潤分配方案：按2003年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按2003年實現(xiàn)凈利潤的5%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利400萬元；分配股票股利3000萬元（3000萬股，每股面值1元）。②以2003年12月31日的總股本20000萬股為基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增資本，每10股轉(zhuǎn)增3股，共計6000萬股。
⑶2004年7月辦理完增資手續(xù)。
要求：根據(jù)以上資料編制2004年有關(guān)會計分錄。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1．【答案】d
【解析】被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所有者權(quán)益總額不變。被投資企業(yè)處置接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)、被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備，僅引起被投資企業(yè)資本公積明細(xì)科目的變化，所以不會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動。
2．【答案】d
【解析】因處置接受捐贈的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備、以計入資本公積的股本溢價轉(zhuǎn)增股本和以法定公益金購置職工集體福利設(shè)施，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動，不會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動。
3．【答案】a
【解析】無形資產(chǎn)的攤銷和計提長期債券投資利息不涉及負(fù)債；以盈余公積彌補(bǔ)虧損屬于所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動。
4．【答案】d
【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，當(dāng)盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，留存收益總額減少。
5．【答案】b
【解析】12000×3－12000×3×1%=35640
6．【答案】b
【解析】“資本公積”科目的金額=12000×（3-1）-12000×3×1%+80=23720.
7．【答案】d
【解析】通過發(fā)行股票的方式籌集資本，股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本。
8．【答案】a
【解析】股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益。
9．【答案】c
【解析】75×80%×（1-33%）=40.20
10．【答案】c
【解析】75×80%×（1-33%）×70%=28.14
11．【答案】d
【解析】30×60%=18
12．【答案】d
【解析】由于b公司本期處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積金”不影響b公司所有者權(quán)益變化，此項業(yè)務(wù)也不影響a公司資本公積。
13．【答案】b
【解析】13500×30%-1500=2550
14．【答案】c
【解析】80×70%=56
15．【答案】c
16．【答案】d
【解析】無論稅前還是稅后彌補(bǔ)虧損，無需單獨(dú)編制專門賬務(wù)處理，只需要將本年利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目的貸方，自然就彌補(bǔ)了虧損。
二、多項選擇題
1．【答案】abde
【解析】計提存貨跌價準(zhǔn)備不通過資本公積科目核算。投資企業(yè)采用權(quán)益法核算股權(quán)投資時，投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)均通過資本公積科目核算；因被投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)、外幣資本折合差額、撥款轉(zhuǎn)入等均通過資本公積科目核算。
2．【答案】abe
【解析】資本公積明細(xì)科目中的各準(zhǔn)備科目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，未實現(xiàn)前不得用于轉(zhuǎn)增資本?！瓣P(guān)聯(lián)交易差價”這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時再予以處理。
3．【答案】acd
【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會使留存收益減少。
4．【答案】de
【解析】“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目前，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）?！瓣P(guān)聯(lián)交易差價”這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損。
5．【答案】abcde
【解析】盈余公積可以用于：彌補(bǔ)虧損、派送新股、分配股票股利、轉(zhuǎn)增資本、分配現(xiàn)金股利。
6．【答案】abcde
【解析】應(yīng)通過“資本公積—其他資本公積”科目核算的有：債權(quán)人豁免的債務(wù)包括無法支付的應(yīng)付賬款；處置所接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的金額；處置長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額；企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，在當(dāng)期計算繳納所得稅時。
7．【答案】bd
【解析】股權(quán)投資準(zhǔn)備，反映企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按提持股比例計算而增加。
8．【答案】abd
【解析】被投資單位收到國家撥款記入“專項應(yīng)付款”科目。
9．【答案】abc
【解析】企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
10．【答案】abc
【解析】如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。
11．【答案】abd
【解析】分配現(xiàn)金股利、用收購本企業(yè)股票的方式實現(xiàn)減資，均會減少所有者權(quán)益。
12．【答案】be
【解析】股份公司委托其他單位發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)和傭金等費(fèi)用，扣除股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額從發(fā)行股票的溢價收入中抵銷，發(fā)行股票的溢價不夠抵銷或無溢價，計入長期待攤費(fèi)用，在不超過兩年的期限平均攤銷。
13．【答案】be
【解析】以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，股東會宣告分配現(xiàn)金股利會引起企業(yè)“留存收益”總額減少。
三、計算題
1．【答案】會計分錄
⑴借：應(yīng)付賬款 132
貸：資本公積—其他資本公積 132
⑵借：銀行存款 200000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 200000
⑶借：固定資產(chǎn) 630000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 600000
銀行存款 30000
⑷借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 300000×67%×80%=160800
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 160800
2．【答案】（單位為萬元）
⑴2004年4月對公司股東會批準(zhǔn)的議案進(jìn)行會計處理：
借：利潤分配—提取法定盈余公積 1000×10%=100
利潤分配—提取法定公益金 1000×5%=50
貸：盈余公積—法定盈余公積 100
盈余公積—法定公益金 50
借：利潤分配—應(yīng)付普通股股利 600
貸：應(yīng)付股利 600
借：利潤分配—未分配利潤 750
貸：利潤分配—提取法定盈余公積 100
利潤分配—提取法定公益金 50
利潤分配—應(yīng)付普通股股利 600
⑵2004年7月辦理完增資手續(xù)
借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 3000
貸：股本 3000
借：資本公積 6000
貸：股本 3000
同步強(qiáng)化練習(xí)題
一、單項選擇題
1．采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項目中會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動的有（ ）。
a.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
b.被投資企業(yè)處置接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)
c.被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備
d.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并于當(dāng)期交納所得稅
2．下列各項中，會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是（ ）。
a.以計入資本公積的股本溢價轉(zhuǎn)增股本
b.因處置接受捐贈的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備
c.以法定公益金購置職工集體福利設(shè)施
d.因接受外幣資本投資產(chǎn)生的外幣折算差額
3．下列各項中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的是（ ）。
a.股東會提出現(xiàn)金股利分配方案
b.無形資產(chǎn)的攤銷
c.以盈余公積金彌補(bǔ)虧損
d.計提長期債券投資利息
4．下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ ）。
a.用稅后利潤補(bǔ)虧
b.盈余公積補(bǔ)虧
c.法定公益金用建造集體福利設(shè)施
d.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
5．a(chǎn)公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票12000萬元，每股面值1元，按每股3元的價格發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入1%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除。假如企業(yè)股款已經(jīng)收到，該企業(yè)“銀行存款”科目的金額是（ ）萬元。
a.23640 b.35640
c.23880 d.12000
6．a(chǎn)公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票12000萬元，每股面值1元，按每股3元的價格發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入1%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除。股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入80萬元。假如企業(yè)股款已經(jīng)收到，該企業(yè)“資本公積”科目的金額是（ ）萬元。
a.35720 b.23720
c.23960 d.12080
7．采用溢價發(fā)行股票方式籌集資本，其股本科目所登記的金額是（ ）。
a.實際收到款項加上凍結(jié)資金期間利息收入
b.實際收到款項減去付給證券商的費(fèi)用
c.實際收到的款項
d.股票面值乘以股份總數(shù)
8．股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)沖減的程序依次是（ ）。
a.資本公積、盈余公積、未分配利潤
b.未分配利潤、盈余公積、資本公積
c.盈余公積、資本公積、未分配利潤
d.盈余公積、未分配利潤、資本公積
9．b企業(yè)接受捐贈一臺設(shè)備，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)所確定的原值75萬元（含增值稅），該設(shè)備為八成新，該企業(yè)在接受捐贈過程中發(fā)生安裝費(fèi)用等10萬元，已用存款支付。該b企業(yè)所得稅稅率為33%。則在當(dāng)期計算繳納所得稅時，計入“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的金額是（ ）萬元。
a.57.47 b.56.95
c.40.20 d.85
10．a(chǎn)s企業(yè)擁有b企業(yè)70%股本。b企業(yè)本年接受捐贈一臺設(shè)備，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)所確定的原值75萬元（含增值稅），該設(shè)備為八成新，該企業(yè)在接受捐贈過程中發(fā)生安裝費(fèi)用等10萬元，已用存款支付。b公司接受捐贈設(shè)備價值全部加入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，as企業(yè)和b企業(yè)的所得稅稅率為33%，as企業(yè)資本公積入賬的金額是（ ）萬元。
a.40.23 b.39.87
c.28.14 d.59.50
11．a(chǎn)s企業(yè)擁有b企業(yè)60%股權(quán)。b企業(yè)本年接受外商投資產(chǎn)生外幣資本折算差額30萬元。as企業(yè)資本公積入賬的金額是（ ）萬元。
a.30 b.12.06
c.20.10 d.18
12．a(chǎn)公司擁有b公司80%的股權(quán)，b公司本年處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額120萬元，a、b公司所得稅率均為33%。a公司本年影響資本公積的金額（ ）萬元。
a.96 b.64.32
c.31.68 d.0
13．甲公司擁有乙公司50%的股份，2003年1月1日甲公司對乙公司投資賬面價值1500萬元。乙公司所有者權(quán)益為3000萬元。2003年度，乙公司改組為股份公司并溢價發(fā)行股票，致使甲公司擁有乙公司股份降為30%，乙公司發(fā)行股票后所有者權(quán)益為13500萬元。則甲公司貸記“資本公積”科目的金額為（ ）萬元。
a.4050 b.2550
c.900 d.1200
14．甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，乙公司本期收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造撥款100萬元，用此撥款購買設(shè)備一臺并交付使用，價值80萬元（含增值稅），則甲公司貸記“資本公積”科目的金額為（ ）萬元。
a.70 b.23.10
c.56 d.18.48
15．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會對資本公積項目產(chǎn)生影響的是（ ）。
a.因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)
b.因被投資單位外幣資本折算差額引起所有者權(quán)益變動
c.接受外幣資本投資時投資合同中未約定匯率
d.接受外幣資產(chǎn)投資時投資合同有約定匯率
16．某企業(yè)2002年發(fā)生虧損60萬元，按規(guī)定可以用2003年度實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)。該企業(yè)2003年實現(xiàn)利潤100萬元彌補(bǔ)了去年全部虧損，2003年末企業(yè)會計處理的方法正確的是（ ）。
a.借：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧 60
貸：利潤分配—未分配利潤 60
b.借：盈余公積 60
貸：利潤分配—未分配利潤 60
c.借：利潤分配—未分配利潤 40
貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入 40
d.借：本年利潤 100
貸：利潤分配—未分配利潤 100
e.不編制任何會計分錄
二、多項選擇題
1．投資企業(yè)采用權(quán)益法核算股權(quán)投資時，下列各項目中，應(yīng)通過資本公積科目核算的有（ ）。
a.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)并于當(dāng)期交納所得稅
b.子公司接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)并于當(dāng)期交納所得稅
c.子公司計提存貨跌價準(zhǔn)備
d.子公司外幣資本折算差額
e.外幣資本折算差額
2．股份有限公司的下列資本公積項目中，不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有（ ）。
a.關(guān)聯(lián)交易差價
b.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
c.股本溢價
d.撥款轉(zhuǎn)入
e.股權(quán)投資準(zhǔn)備
3．下列事項中，不會導(dǎo)致留存收益發(fā)生增減變動的有（ ）。
a.資本公積轉(zhuǎn)增資本
b.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
c.盈余公積彌補(bǔ)虧損
d.稅前利潤補(bǔ)虧
6．下列項目中，應(yīng)通過“資本公積—其他資本公積”科目核算的有（ ）。
a.無法支付的應(yīng)付賬款
b.債權(quán)人豁免的債務(wù)
c.處置所接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的金額
d.處置長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額
e.企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，在當(dāng)期計算繳納所得稅時
7．如果企業(yè)采用權(quán)益法核算時，可能影響“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目金額的有（ ）。
a.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
b.被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并交納了所得稅
c.被投資單位處置長期股權(quán)投資而結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備
d.處置長期股權(quán)投資而結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備
8．如果企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)在“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目核算的有（ ）。
a.被投資單位股權(quán)溢價
b.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈并交納了所得稅
c.被投資單位收到國家撥款
d.被投資單位登記其對外投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備
e.被投資單位結(jié)轉(zhuǎn)其對外投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備
9．企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈和非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記的科目（ ）。
a.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
b.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
c.銀行存款
d.遞延稅款
10．企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈和非貨幣性資產(chǎn)捐贈，如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，貸記的科目有（ ）。
a.應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
b.資本公積—其他資本公積
c.資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
d.遞延稅款
11．下列不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的項目是（ ）。
a.用盈余公積彌補(bǔ)虧損
b.用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本
c.股東會宣告分配現(xiàn)金股利
d.分配股票股利
e.用收購本企業(yè)股票的方式實現(xiàn)減資
12．企業(yè)發(fā)行股票，支付給券商的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本，應(yīng)視情況記入以下科目（ ）。
a.財務(wù)費(fèi)用
b.長期待攤費(fèi)用
c.營業(yè)外支出
d.投資收益
e.沖抵資本公積
13．下列業(yè)務(wù)發(fā)生會引起企業(yè)“留存收益”總額增減變化的項目有（ ）。
a.提取盈余公積
b.以資本公積轉(zhuǎn)增資本
c.以盈余公積彌補(bǔ)虧損
d.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
e.股東會宣告分配現(xiàn)金股利
三、計算題
1．玲瓏公司2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
⑴沖減已經(jīng)確定無法支付的應(yīng)付貨款的尾數(shù)132元；
⑵接受捐贈現(xiàn)金200000元；
⑶接受捐贈的設(shè)備一臺，確定的價值600000元（含增值稅），另支付30000元運(yùn)輸費(fèi)；
⑷該企業(yè)擁有80%股權(quán)的甲公司，該甲公司本期接受捐贈的設(shè)備一臺，轉(zhuǎn)入資本公積的金額為；
要求：編制a玲瓏公司的會計分錄并計算應(yīng)交所得稅。
2．a(chǎn)s公司2003年度財務(wù)報告于2004年4月30日批準(zhǔn)對外報出。2003年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。
⑴2004年2月6日該公司董事會提出議案：①利潤分配方案：按2003年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按2003年實現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利500萬元；分配股票股利2000萬元（2000萬股，每股面值1元）。②以2003年12月31日的總股本20000萬股的基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增資本，每10股轉(zhuǎn)增3股，共計6000萬股。
⑵2004年4月，該公司召開股東大會，審議董事會提出議案。結(jié)果如下：①利潤分配方案：按2003年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按2003年實現(xiàn)凈利潤的5%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利400萬元；分配股票股利3000萬元（3000萬股，每股面值1元）。②以2003年12月31日的總股本20000萬股為基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增資本，每10股轉(zhuǎn)增3股，共計6000萬股。
⑶2004年7月辦理完增資手續(xù)。
要求：根據(jù)以上資料編制2004年有關(guān)會計分錄。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1．【答案】d
【解析】被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所有者權(quán)益總額不變。被投資企業(yè)處置接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)、被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備，僅引起被投資企業(yè)資本公積明細(xì)科目的變化，所以不會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動。
2．【答案】d
【解析】因處置接受捐贈的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備、以計入資本公積的股本溢價轉(zhuǎn)增股本和以法定公益金購置職工集體福利設(shè)施，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動，不會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動。
3．【答案】a
【解析】無形資產(chǎn)的攤銷和計提長期債券投資利息不涉及負(fù)債；以盈余公積彌補(bǔ)虧損屬于所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動。
4．【答案】d
【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，當(dāng)盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，留存收益總額減少。
5．【答案】b
【解析】12000×3－12000×3×1%=35640
6．【答案】b
【解析】“資本公積”科目的金額=12000×（3-1）-12000×3×1%+80=23720.
7．【答案】d
【解析】通過發(fā)行股票的方式籌集資本，股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本。
8．【答案】a
【解析】股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益。
9．【答案】c
【解析】75×80%×（1-33%）=40.20
10．【答案】c
【解析】75×80%×（1-33%）×70%=28.14
11．【答案】d
【解析】30×60%=18
12．【答案】d
【解析】由于b公司本期處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積金”不影響b公司所有者權(quán)益變化，此項業(yè)務(wù)也不影響a公司資本公積。
13．【答案】b
【解析】13500×30%-1500=2550
14．【答案】c
【解析】80×70%=56
15．【答案】c
16．【答案】d
【解析】無論稅前還是稅后彌補(bǔ)虧損，無需單獨(dú)編制專門賬務(wù)處理，只需要將本年利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目的貸方，自然就彌補(bǔ)了虧損。
二、多項選擇題
1．【答案】abde
【解析】計提存貨跌價準(zhǔn)備不通過資本公積科目核算。投資企業(yè)采用權(quán)益法核算股權(quán)投資時，投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)均通過資本公積科目核算；因被投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)、外幣資本折合差額、撥款轉(zhuǎn)入等均通過資本公積科目核算。
2．【答案】abe
【解析】資本公積明細(xì)科目中的各準(zhǔn)備科目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，未實現(xiàn)前不得用于轉(zhuǎn)增資本?！瓣P(guān)聯(lián)交易差價”這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時再予以處理。
3．【答案】acd
【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會使留存收益減少。
4．【答案】de
【解析】“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目前，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）?！瓣P(guān)聯(lián)交易差價”這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損。
5．【答案】abcde
【解析】盈余公積可以用于：彌補(bǔ)虧損、派送新股、分配股票股利、轉(zhuǎn)增資本、分配現(xiàn)金股利。
6．【答案】abcde
【解析】應(yīng)通過“資本公積—其他資本公積”科目核算的有：債權(quán)人豁免的債務(wù)包括無法支付的應(yīng)付賬款；處置所接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的金額；處置長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額；企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，在當(dāng)期計算繳納所得稅時。
7．【答案】bd
【解析】股權(quán)投資準(zhǔn)備，反映企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按提持股比例計算而增加。
8．【答案】abd
【解析】被投資單位收到國家撥款記入“專項應(yīng)付款”科目。
9．【答案】abc
【解析】企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
10．【答案】abc
【解析】如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。
11．【答案】abd
【解析】分配現(xiàn)金股利、用收購本企業(yè)股票的方式實現(xiàn)減資，均會減少所有者權(quán)益。
12．【答案】be
【解析】股份公司委托其他單位發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)和傭金等費(fèi)用，扣除股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額從發(fā)行股票的溢價收入中抵銷，發(fā)行股票的溢價不夠抵銷或無溢價，計入長期待攤費(fèi)用，在不超過兩年的期限平均攤銷。
13．【答案】be
【解析】以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，股東會宣告分配現(xiàn)金股利會引起企業(yè)“留存收益”總額減少。
三、計算題
1．【答案】會計分錄
⑴借：應(yīng)付賬款 132
貸：資本公積—其他資本公積 132
⑵借：銀行存款 200000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 200000
⑶借：固定資產(chǎn) 630000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 600000
銀行存款 30000
⑷借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 300000×67%×80%=160800
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 160800
2．【答案】（單位為萬元）
⑴2004年4月對公司股東會批準(zhǔn)的議案進(jìn)行會計處理：
借：利潤分配—提取法定盈余公積 1000×10%=100
利潤分配—提取法定公益金 1000×5%=50
貸：盈余公積—法定盈余公積 100
盈余公積—法定公益金 50
借：利潤分配—應(yīng)付普通股股利 600
貸：應(yīng)付股利 600
借：利潤分配—未分配利潤 750
貸：利潤分配—提取法定盈余公積 100
利潤分配—提取法定公益金 50
利潤分配—應(yīng)付普通股股利 600
⑵2004年7月辦理完增資手續(xù)
借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 3000
貸：股本 3000
借：資本公積 6000
貸：股本 3000