1.3 會(huì)計(jì)科目與賬戶
一、會(huì)計(jì)科目
（一）會(huì)計(jì)科目的分類
會(huì)計(jì)科目對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
【例題5】原材料設(shè)置了總分類科目，如果企業(yè)生產(chǎn)用原材料有甲、乙、丙、丁四種，每一次生產(chǎn)產(chǎn)品需用的量是不一樣的，如果說原材料總共有10噸，其中甲材料8噸，乙材料1.5噸，丙材料0.5噸，丁材料0，但是在生產(chǎn)當(dāng)中必須要使用丁材料，這從總分類賬中就得不到這樣的信息了，還需要詳細(xì)的核算。即要設(shè)置明細(xì)分類科目。
會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。
（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則
二、會(huì)計(jì)賬戶
（一）賬戶的概念和分類
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶；按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為：資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、成本賬戶、損益賬戶。
（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
賬戶分為左右兩部分，一方記增加，另一方記減少；期初和期末余額的關(guān)系為：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)：
賬戶的內(nèi)容具體包括：賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。
賬 戶 借 方 貸 方
資產(chǎn)類 增加 減少
權(quán)益類 減少 增加
成本類 增加 結(jié)轉(zhuǎn)
損失類 增加 結(jié)轉(zhuǎn)
收益類 結(jié)轉(zhuǎn) 增加
【例題6】企業(yè)接受投資者投資50萬元，存入銀行，根據(jù)這個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先應(yīng)明確需要設(shè)置的賬戶，第一個(gè)設(shè)置的是銀行存款賬戶，第二個(gè)設(shè)置實(shí)收資本賬戶。投資50萬元存入銀行，那么銀行存款增加了，同時(shí)，投資者投資對資產(chǎn)的要求權(quán)也增加，實(shí)收資本也增加。銀行存款是資產(chǎn)類的科目，應(yīng)該記借方；而實(shí)收資本是所有者權(quán)益類科目，應(yīng)該記貸方。
做會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 50
貸：實(shí)收資本50
【例題7】用銀行存款還欠B企業(yè)的貨款2萬元，設(shè)計(jì)的賬戶是銀行存款和應(yīng)付賬款，銀行存款減少，應(yīng)付賬款減少，銀行存款是資產(chǎn)類科目，應(yīng)付賬款是負(fù)債類科目，資產(chǎn)類科目減少記貸方，應(yīng)付賬款類科目記借方。
分錄：
借：應(yīng)付賬款 2
貸：銀行存款 2
（三）賬戶記錄的試算平衡
根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1.發(fā)生額的試算平衡：平衡原理是借貸記賬法的記賬規(guī)則。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。分式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
2.余額的試算平衡：平衡原理是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的恒等關(guān)系。
全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)
3.試算平衡的局限性：
第一，如果試算表借貸不相等，肯定記賬有錯(cuò)誤。
第二，下列錯(cuò)誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互平衡。
（四）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記
1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
例：原材料，有甲、乙、丙、丁四種，先購入一噸甲材料，再購入原材料3噸，其中甲1噸，丁1噸，丙1噸，在明細(xì)中也要計(jì)入，那么，明細(xì)之和與總賬余額是相同的。
（五）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
【例題8】生產(chǎn)成本賬戶期初借方余額為10萬元，本期借方發(fā)生額為200萬元，本期貸方發(fā)生額205萬元，則期末余額為（?。┤f元。
A.0 B.5
C.10D.15
【答案】B
【解析】生產(chǎn)成本賬賬戶期末余額=10+200-205=5萬元
【例題9】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有（?。?。
A.收入的增加B.所有者權(quán)益的增加
C.費(fèi)用的增加D.負(fù)債的增加
【答案】ABD
【解析】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有：資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加，所有者權(quán)益的增加，收入的增加和費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）。
【例題10】下列錯(cuò)誤中，能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有（?。?BR> A.一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記了貸方金額
B.應(yīng)借應(yīng)貸科目的方向顛倒
C.借方多計(jì)了金額
D.借貸雙方同時(shí)多計(jì)了金額
【答案】AC
【解析】如果試算平衡不相等，則表明賬戶記錄有錯(cuò)誤，即使通過試算平衡借貸相等，也不能說明賬戶記錄絕對正確。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)如果破壞了借貸的平衡關(guān)系，那么通過試算平衡是可以發(fā)現(xiàn)的。所以，應(yīng)選AC。
【例題11】甲企業(yè)相關(guān)資料如下:
（1）2004年3月月初會(huì)計(jì)科目的余額:
甲企業(yè)試算平衡表 2004年3月1日 單位:元
會(huì)計(jì)科目借方余額 貸方余額
銀行存款30000
應(yīng)收賬款50000
原材料 40000
短期借款 40000
應(yīng)付賬款 30000
實(shí)收資本 50000
合計(jì)120000120000
（2）3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
①收回應(yīng)收賬款40000元并存入銀行。
②用銀行存款20000元購入原材料（假定不考慮增值稅,材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算）,原材料已驗(yàn)收入庫。
③用銀行存款償還短期借款30000元。
④從銀行借入短期借款10000元直接償還應(yīng)付賬款。
⑤收到投資方的投資款50000元并存入銀行（假定全部為實(shí)收資本）。
⑥購入原材料,貨款30000元（假定不考慮增值稅,材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核 算）,原材料已驗(yàn)收入庫,貨款尚未支付。
要求:
（1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制甲企業(yè)3月31日的試算平衡表。（答案中的金額單位用元表示） （2004年考題）
答案：
①收回應(yīng)收賬款
借：銀行存款40 000
貸：應(yīng)收賬款40 000
②購入原材料
借：原材料20 000
貸：銀行存款20 000
③償還短期借款
借：短期借款30 000
貸：銀行存款30 000
④借入短期借款直接償還應(yīng)付賬款。
借：應(yīng)付賬款10 000
貸：短期借款10 000
⑤收到投資方的投資款50000元存入銀行（假定全部為實(shí)收資本）。
借：銀行存款50 000
貸：實(shí)收資本50 000
⑥購入原材料
借：原材料30 000
貸：應(yīng)付賬款30 000
試算平衡表
2004年 3 月 單位：元
會(huì)計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額
借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方
銀行存款 30 000 90 000 50 000 70 000
應(yīng)收賬款 50 000 40 000 10 000
原材料 40 000 50 000 90 000
短期借款 40 000 30 000 10 000 20 000
應(yīng)付賬款 30 000 10 000 30 000 50 000
實(shí)收資本 50 000 50 000 100 000
合 計(jì) 120 000 120 000 180 000 180 000 170 000 170 000
一、會(huì)計(jì)科目
（一）會(huì)計(jì)科目的分類
會(huì)計(jì)科目對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
【例題5】原材料設(shè)置了總分類科目，如果企業(yè)生產(chǎn)用原材料有甲、乙、丙、丁四種，每一次生產(chǎn)產(chǎn)品需用的量是不一樣的，如果說原材料總共有10噸，其中甲材料8噸，乙材料1.5噸，丙材料0.5噸，丁材料0，但是在生產(chǎn)當(dāng)中必須要使用丁材料，這從總分類賬中就得不到這樣的信息了，還需要詳細(xì)的核算。即要設(shè)置明細(xì)分類科目。
會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。
（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則
二、會(huì)計(jì)賬戶
（一）賬戶的概念和分類
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶；按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為：資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、成本賬戶、損益賬戶。
（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
賬戶分為左右兩部分，一方記增加，另一方記減少；期初和期末余額的關(guān)系為：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)：
賬戶的內(nèi)容具體包括：賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。
賬 戶 借 方 貸 方
資產(chǎn)類 增加 減少
權(quán)益類 減少 增加
成本類 增加 結(jié)轉(zhuǎn)
損失類 增加 結(jié)轉(zhuǎn)
收益類 結(jié)轉(zhuǎn) 增加
【例題6】企業(yè)接受投資者投資50萬元，存入銀行，根據(jù)這個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先應(yīng)明確需要設(shè)置的賬戶，第一個(gè)設(shè)置的是銀行存款賬戶，第二個(gè)設(shè)置實(shí)收資本賬戶。投資50萬元存入銀行，那么銀行存款增加了，同時(shí)，投資者投資對資產(chǎn)的要求權(quán)也增加，實(shí)收資本也增加。銀行存款是資產(chǎn)類的科目，應(yīng)該記借方；而實(shí)收資本是所有者權(quán)益類科目，應(yīng)該記貸方。
做會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 50
貸：實(shí)收資本50
【例題7】用銀行存款還欠B企業(yè)的貨款2萬元，設(shè)計(jì)的賬戶是銀行存款和應(yīng)付賬款，銀行存款減少，應(yīng)付賬款減少，銀行存款是資產(chǎn)類科目，應(yīng)付賬款是負(fù)債類科目，資產(chǎn)類科目減少記貸方，應(yīng)付賬款類科目記借方。
分錄：
借：應(yīng)付賬款 2
貸：銀行存款 2
（三）賬戶記錄的試算平衡
根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1.發(fā)生額的試算平衡：平衡原理是借貸記賬法的記賬規(guī)則。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。分式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
2.余額的試算平衡：平衡原理是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的恒等關(guān)系。
全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)
3.試算平衡的局限性：
第一，如果試算表借貸不相等，肯定記賬有錯(cuò)誤。
第二，下列錯(cuò)誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互平衡。
（四）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記
1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
例：原材料，有甲、乙、丙、丁四種，先購入一噸甲材料，再購入原材料3噸，其中甲1噸，丁1噸，丙1噸，在明細(xì)中也要計(jì)入，那么，明細(xì)之和與總賬余額是相同的。
（五）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
【例題8】生產(chǎn)成本賬戶期初借方余額為10萬元，本期借方發(fā)生額為200萬元，本期貸方發(fā)生額205萬元，則期末余額為（?。┤f元。
A.0 B.5
C.10D.15
【答案】B
【解析】生產(chǎn)成本賬賬戶期末余額=10+200-205=5萬元
【例題9】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有（?。?。
A.收入的增加B.所有者權(quán)益的增加
C.費(fèi)用的增加D.負(fù)債的增加
【答案】ABD
【解析】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有：資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加，所有者權(quán)益的增加，收入的增加和費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）。
【例題10】下列錯(cuò)誤中，能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有（?。?BR> A.一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記了貸方金額
B.應(yīng)借應(yīng)貸科目的方向顛倒
C.借方多計(jì)了金額
D.借貸雙方同時(shí)多計(jì)了金額
【答案】AC
【解析】如果試算平衡不相等，則表明賬戶記錄有錯(cuò)誤，即使通過試算平衡借貸相等，也不能說明賬戶記錄絕對正確。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)如果破壞了借貸的平衡關(guān)系，那么通過試算平衡是可以發(fā)現(xiàn)的。所以，應(yīng)選AC。
【例題11】甲企業(yè)相關(guān)資料如下:
（1）2004年3月月初會(huì)計(jì)科目的余額:
甲企業(yè)試算平衡表 2004年3月1日 單位:元
會(huì)計(jì)科目借方余額 貸方余額
銀行存款30000
應(yīng)收賬款50000
原材料 40000
短期借款 40000
應(yīng)付賬款 30000
實(shí)收資本 50000
合計(jì)120000120000
（2）3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
①收回應(yīng)收賬款40000元并存入銀行。
②用銀行存款20000元購入原材料（假定不考慮增值稅,材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算）,原材料已驗(yàn)收入庫。
③用銀行存款償還短期借款30000元。
④從銀行借入短期借款10000元直接償還應(yīng)付賬款。
⑤收到投資方的投資款50000元并存入銀行（假定全部為實(shí)收資本）。
⑥購入原材料,貨款30000元（假定不考慮增值稅,材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核 算）,原材料已驗(yàn)收入庫,貨款尚未支付。
要求:
（1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制甲企業(yè)3月31日的試算平衡表。（答案中的金額單位用元表示） （2004年考題）
答案：
①收回應(yīng)收賬款
借：銀行存款40 000
貸：應(yīng)收賬款40 000
②購入原材料
借：原材料20 000
貸：銀行存款20 000
③償還短期借款
借：短期借款30 000
貸：銀行存款30 000
④借入短期借款直接償還應(yīng)付賬款。
借：應(yīng)付賬款10 000
貸：短期借款10 000
⑤收到投資方的投資款50000元存入銀行（假定全部為實(shí)收資本）。
借：銀行存款50 000
貸：實(shí)收資本50 000
⑥購入原材料
借：原材料30 000
貸：應(yīng)付賬款30 000
試算平衡表
2004年 3 月 單位：元
會(huì)計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額
借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方
銀行存款 30 000 90 000 50 000 70 000
應(yīng)收賬款 50 000 40 000 10 000
原材料 40 000 50 000 90 000
短期借款 40 000 30 000 10 000 20 000
應(yīng)付賬款 30 000 10 000 30 000 50 000
實(shí)收資本 50 000 50 000 100 000
合 計(jì) 120 000 120 000 180 000 180 000 170 000 170 000