合并理論的一種。從企業(yè)集團(tuán)角度解釋與說明合并會計(jì)報表的目的、編制方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并資產(chǎn)的計(jì)價、合并利潤的計(jì)量及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵消等合并報表編制方法的一整套原理與結(jié)論。它是實(shí)體論的延伸。這一理論的基本觀點(diǎn)如下：
（1）合并會計(jì)報表的目的及使用者。合并會計(jì)報表是以整個企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體而編制的會計(jì)報表，它們服務(wù)于在企業(yè)集團(tuán)擁有權(quán)益的所有集團(tuán)或個人，包括少數(shù)股東。
（2）合并凈利潤的含義及少數(shù)股東利潤的性質(zhì)。合并凈利潤是整個企業(yè)集團(tuán)所有權(quán)益性證券持有人的凈利潤；少數(shù)股東利潤是企業(yè)集團(tuán)凈利潤的一部分，是企業(yè)集團(tuán)凈利潤分配給少數(shù)股東的部分；少數(shù)股東利潤的計(jì)量與母公司確認(rèn)從子公司取得的投資收益方法相同。
（3）少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)。少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)合并股東權(quán)益的一部分，少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)價與多數(shù)股權(quán)的計(jì)價采用相同的方法。
（4）子公司凈資產(chǎn)的合并。子公司的所有凈資產(chǎn)均按母公司取得股權(quán)投資時所支付的介款所蘊(yùn)含的公允價值計(jì)價，這樣，少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)計(jì)價方法相同。
（5）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的處理。無論是母公司向子公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，還是子公司向母公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，它們所產(chǎn)生的損益，均應(yīng)全部抵消合并凈利潤，但在子公司向母公司出售資產(chǎn)時，抵消的未實(shí)現(xiàn)損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?BR> （6）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券推定損益的處理。無論是子公司購入母公司發(fā)行的債券，還是母公司購入子公司發(fā)行的債券，它們所產(chǎn)生的推定損益，均應(yīng)全部調(diào)整合并凈利潤，但在母公司購入子公司發(fā)行的債券時，確認(rèn)的推定損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?BR> 實(shí)體理論最早由美國會計(jì)學(xué)者莫里斯·穆尼茨（MauriceMoonitz）提出，這一理論由美國會計(jì)學(xué)會于1994年出版的《合并報表的實(shí)體理論》（TheEntityTheoryofConsolidatedStatements）作全面的介紹。實(shí)體理論更加符合合并報表編制的目的與要求，但當(dāng)子公司存在少數(shù)股權(quán)時，能否以母公司取得子公司股份的成本推斷并計(jì)價屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)，計(jì)算少數(shù)股東利潤，在學(xué)術(shù)界存在著不同的看法。
（1）合并會計(jì)報表的目的及使用者。合并會計(jì)報表是以整個企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體而編制的會計(jì)報表，它們服務(wù)于在企業(yè)集團(tuán)擁有權(quán)益的所有集團(tuán)或個人，包括少數(shù)股東。
（2）合并凈利潤的含義及少數(shù)股東利潤的性質(zhì)。合并凈利潤是整個企業(yè)集團(tuán)所有權(quán)益性證券持有人的凈利潤；少數(shù)股東利潤是企業(yè)集團(tuán)凈利潤的一部分，是企業(yè)集團(tuán)凈利潤分配給少數(shù)股東的部分；少數(shù)股東利潤的計(jì)量與母公司確認(rèn)從子公司取得的投資收益方法相同。
（3）少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)。少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)合并股東權(quán)益的一部分，少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)價與多數(shù)股權(quán)的計(jì)價采用相同的方法。
（4）子公司凈資產(chǎn)的合并。子公司的所有凈資產(chǎn)均按母公司取得股權(quán)投資時所支付的介款所蘊(yùn)含的公允價值計(jì)價，這樣，少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)計(jì)價方法相同。
（5）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的處理。無論是母公司向子公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，還是子公司向母公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，它們所產(chǎn)生的損益，均應(yīng)全部抵消合并凈利潤，但在子公司向母公司出售資產(chǎn)時，抵消的未實(shí)現(xiàn)損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?BR> （6）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券推定損益的處理。無論是子公司購入母公司發(fā)行的債券，還是母公司購入子公司發(fā)行的債券，它們所產(chǎn)生的推定損益，均應(yīng)全部調(diào)整合并凈利潤，但在母公司購入子公司發(fā)行的債券時，確認(rèn)的推定損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?BR> 實(shí)體理論最早由美國會計(jì)學(xué)者莫里斯·穆尼茨（MauriceMoonitz）提出，這一理論由美國會計(jì)學(xué)會于1994年出版的《合并報表的實(shí)體理論》（TheEntityTheoryofConsolidatedStatements）作全面的介紹。實(shí)體理論更加符合合并報表編制的目的與要求，但當(dāng)子公司存在少數(shù)股權(quán)時，能否以母公司取得子公司股份的成本推斷并計(jì)價屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)，計(jì)算少數(shù)股東利潤，在學(xué)術(shù)界存在著不同的看法。