一、繳納方式
繳納方式是指納稅人在何時何地以何種方式向海關(guān)繳納稅款。建國初期我國海關(guān)對進出口貨物一律采取口岸納稅的方式，隨后，隨著國營外貿(mào)公司對外貿(mào)易的迅速發(fā)展，進出口貨物主要集中在國營外貿(mào)公司經(jīng)營，為簡化手續(xù)，曾一度采取集中納稅的方式。目前，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和海關(guān)作業(yè)改革，納稅方式主要以進出口地納稅為主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關(guān)批準采取屬地納稅方式。
(一)進出口地納稅
進出口地納稅是指貨物在設(shè)有海關(guān)的進出口地納稅。進出口貨物進(出)口時納稅人必須向海關(guān)申報，海關(guān)按照規(guī)定的程序查驗、放行，納稅人按照規(guī)定繳納稅款或辦理進出口手續(xù)。
(二)屬地納稅
屬地納稅是指進出口貨物應(yīng)繳納的稅款由納稅人所在地主管海關(guān)征收，納稅人在所在地繳納稅款。
二、繳納憑證
(一)進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證
1．進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證
海關(guān)征收進出口貨物關(guān)稅和進口貨物進口環(huán)節(jié)稅時，應(yīng)向納稅人或其代理人填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》(含關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅)。納稅人或其代理人持憑《海關(guān)專用繳款書》向銀行繳納稅款。
海關(guān)填發(fā)的《海關(guān)專用繳款書》第一聯(lián)為“收據(jù)”，由國庫收款簽章后交繳款單位或繳納人；第二聯(lián)為“付款憑證”，由繳庫單位開戶銀行作付出憑證；第三聯(lián)為“收款憑證”，由收款國庫作收入憑證；第四聯(lián)為“回執(zhí)”， 由國庫蓋章后退回海關(guān)財務(wù)部門；第五聯(lián)為“報查”，關(guān)稅由國庫收款后將退回海關(guān)，進口環(huán)節(jié)稅送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)；第六聯(lián)為“存根”，是由填發(fā)單位存查。
進出口貨物收貨人或其代理人繳納稅款后，應(yīng)將蓋有“收訖”章的《海關(guān)專用繳款書》第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗核，海關(guān)憑予辦理有關(guān)手續(xù)。
2．退補稅憑證
(1)退稅憑證。海關(guān)退還已征收的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅時，應(yīng)填發(fā)《收入退還書》(海關(guān)專用)，同時通知原納稅人或其代理人。海關(guān)將《收入退還書》(海關(guān)專用)送交指定銀行劃撥款。
《收入退還書》 (海關(guān)專用)第一聯(lián)為“收賬通知”，交收款單位；第二聯(lián)為“付款憑證”，由退款國庫作付出憑證；第三聯(lián)為“收款憑證”，由收款單位開戶銀行作收入憑證；第四聯(lián)為“付款通知”，同國庫隨收入統(tǒng)計表送退庫海關(guān)；第五聯(lián)為“報查憑證”，由國庫將進口環(huán)節(jié)稅聯(lián)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，關(guān)稅聯(lián)送退庫海關(guān)，第六聯(lián)為“存根”，由填發(fā)海關(guān)存查。
(2)補稅憑證。海關(guān)補征進出口貨物關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅時，應(yīng)向納稅人填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》(含關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅)。納稅人持憑《海關(guān)專用繳款書》向指定銀行或開戶銀行繳納稅款。進口貨物收貨人或其代理人繳納稅款后，應(yīng)將蓋有 "收訖"章的《海關(guān)專用繳款書》第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗核，海關(guān)憑予辦理有關(guān)手續(xù)。
(二)滯納金的繳納憑證
海關(guān)征收進出口貨物的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的滯納金時，應(yīng)向納稅人或其代理人填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》。納稅人或其代理人應(yīng)持憑《海關(guān)專用繳款書》向銀行繳納稅款。
(三)監(jiān)管手續(xù)費的繳納憑證
海關(guān)征收監(jiān)管手續(xù)費時，應(yīng)向收貨人或其代理人填發(fā)《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》。
收貨人或其代理人應(yīng)持憑《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》，向海關(guān)指定部門或指定銀行辦理繳款手續(xù)。
《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)}的第一聯(lián)為“存根”，由簽發(fā)專用票據(jù)的部門與收款部門核對賬目用；第二聯(lián)為“收據(jù)”，繳款單位繳費后留存；第三聯(lián)為“記賬”，收款部門記賬用；第四聯(lián)為“經(jīng)辦部門存查”，由簽發(fā)專用票據(jù)的部門存查。收貨人或其代理人應(yīng)持《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》到海關(guān)指定的部門或指定的銀行辦理繳款手續(xù)。
進口貨物收貨人或其代理人繳納監(jiān)管手續(xù)費后，應(yīng)將蓋有“收訖 "章的《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》交給簽發(fā)《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》的海關(guān)，海關(guān)憑予核銷并辦理有關(guān)手續(xù)。
(四)滯報金的繳納憑證
對應(yīng)征收滯報金的進口貨物，海關(guān)在收貨人未交納滯報金之前不予放行。轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物如在進境地產(chǎn)生滯報由進境地海關(guān)征收滯報金，如在指運地產(chǎn)生滯報則由指運地海關(guān)征收滯報金。
海關(guān)征收進口貨物滯報金時，應(yīng)向收貨人填發(fā)《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》。收貨人持憑《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》，向海關(guān)指定部門或指定銀行辦理繳款手續(xù)。
《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》的第一聯(lián)為“存根”，是簽發(fā)專用票據(jù)的部門與收款部門核對賬目用；第二聯(lián)為“收據(jù)”，是繳費后交繳款單位；第三聯(lián)為‘‘記賬”，是收款部門記賬用；第四聯(lián)為“經(jīng)辦部門存查”，是簽發(fā)專用票據(jù)的部門存查。收貨人持《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》到海關(guān)指定的部門或指定的銀行辦理繳款手續(xù)。
進口貨物收貨人或其代理人繳納滯報金后，應(yīng)將蓋有“收訖 "章的《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》交給貨物申報進口的海關(guān)，海關(guān)憑予核銷并辦理有關(guān)手續(xù)。
三、強制執(zhí)行
根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，納稅人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)規(guī)定的繳款期限內(nèi)繳納稅款(費)，逾期繳納的由海關(guān)依法征收滯納金。納稅人、擔(dān)保人超過3個月仍未繳納稅款的，海關(guān)可以依法采取強制措施扣繳。強制措施主要有強制扣繳和變價抵扣兩種。
(一)強制扣繳
強制扣繳是指海關(guān)依法自行或向人民法院申請采取從納稅(費)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款中將相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項強制劃撥入國家金庫的措施。即書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。
(二)變價抵扣
變價抵扣是指如果納稅人的銀行賬戶中沒有存款或存款不足以強制扣繳時，海關(guān)可以將未放行的應(yīng)稅貨物依法變賣，以銷售貨物所得價款抵繳應(yīng)繳稅款。如果該貨物已經(jīng)放行，海關(guān)可以將該納稅人的其他價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或其他財產(chǎn)依法變賣，以變賣所得價款抵繳應(yīng)繳稅款。
強制扣繳和變價抵扣的稅款含納稅人未繳納的稅款滯納金。
四、稅款的退補
進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的退補主要有兩大方面的原因。一種是由于進出口人的申報或提供的報關(guān)單證不實、不清，貨物經(jīng)海關(guān)征稅放行后再補辦減免手續(xù)，或原進口減免稅貨物因故需要移作他用，或者轉(zhuǎn)讓、出售等造成的；另一種是海關(guān)因工作差錯、政策規(guī)定本身不明確等造成的。進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的退補稅也是一項重要的工作，必須本著“嚴肅退補”的原則，嚴格依法辦理。
(一)退稅的范圍、期限及要求
退稅是指納稅義務(wù)人或其代理人繳納稅款后，由海關(guān)依法退還誤征、溢征和其他應(yīng)退還的款項的行為。
1．退稅的適用范圍
以下情況經(jīng)海關(guān)核準可予以辦理退稅手續(xù)：
(1)因海關(guān)誤征，致使納稅人多繳稅款的；
(2)海關(guān)核準免驗進口的貨物，納稅人按申報內(nèi)容完稅后發(fā)現(xiàn)短卸，經(jīng)海關(guān)審查認可的；
(3)已征出口稅的貨物，因故未裝運出口，申請退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的；
(4)按特定減免稅政策規(guī)定可予減免稅的進出口貨物，因各種原因在貨物進出口時已予以征稅，從繳納稅款之日起3個月內(nèi)補交減免稅證明的；
(5)進口貨物在完稅之后、放行以前發(fā)現(xiàn)因境外運輸途中或者起卸時遭受損壞、損失的，以及起卸后海關(guān)放行前因不可抗力遭受損壞、損失的和海關(guān)查驗時發(fā)現(xiàn)非因保管不慎造成的破漏、損壞或腐爛的；
(6)進口貨物納稅放行后，奉令特準退稅的。
2．退稅的期限及要求
納稅人在繳納稅款后發(fā)現(xiàn)有以上退稅情形的，應(yīng)在繳納稅款之日起1年內(nèi)，向海關(guān)申請退稅，逾期海關(guān)不予受理。
按海關(guān)規(guī)定，退稅必須在原征稅海關(guān)辦理。辦理退稅時，納稅義務(wù)人應(yīng)填寫退稅申請表，連同原蓋有銀行收款章的稅款繳納收據(jù)正本及其他必要單證(合同、發(fā)票等)送海關(guān)審核，海關(guān)同意后，應(yīng)按原征稅或者補稅之日所實施的稅率計算退稅額。
(二)補稅的范圍、適用稅率及期限
追補稅是指由海關(guān)依法追征或補征的海關(guān)短征和納稅人短繳或漏繳的稅款的行政行為。
1．補稅的范圍及適用稅率
(1)因稅則歸類原因造成短征稅款的，按以下原則補稅：
①凡在《海關(guān)進出口稅則》 (以下簡稱《稅則》)中有具體列名的商品，在稅則的類注釋、章注釋、子目注釋、稅目結(jié)構(gòu)和《海關(guān)進出口稅則—統(tǒng)計目錄商品及品目注釋》(以下簡稱“稅則注釋”或“統(tǒng)計目錄注釋”)中已明確歸類的商品，及海關(guān)總署或海關(guān)商品歸類分中心已制發(fā)文件(包括歸類決定)并對外公開或向進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人明確歸類的商品，如因進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人申報的歸類錯誤造成少征或漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)予以追征。
②非收發(fā)貨人或其代理人原因造成少征或漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)予以追征。
③海關(guān)總署改變已做出的歸類決定造成執(zhí)行稅率不同時，所涉及商品的原征稅款不予調(diào)整。如有特殊情況需要調(diào)整稅款的，應(yīng)報海關(guān)總署核批。
(2)按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變，經(jīng)海關(guān)批準轉(zhuǎn)讓或出售需補稅時，應(yīng)按其原進口日所實施的稅率并按照貨物的監(jiān)管年限折舊補稅。
減免稅貨物的監(jiān)管年限為：
①船舶、飛機及建筑材料：8年
②機動車輛和家用電器：6年
③機器設(shè)備和其他物品：5年
折舊公式為：貨物完稅價格*(1—實際使用月份÷監(jiān)管年限)
(3)屬于保稅性質(zhì)的來料加工、進料加工的進口料件，如經(jīng)批準轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷當(dāng)天的稅率補稅，并補征緩稅利息。緩稅利息的計算從該合同第一批料件進口之日至內(nèi)銷之日。
(4)暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需補稅時，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進口日期所實施的稅則稅率征稅。
(5)對于未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的來(進)料加工的進口料件及暫時進口貨物擅自處理的，按海關(guān)查獲之日所實施的稅則稅率補稅，并補征緩稅利息。緩稅利息的計算從該合同第一批料件進口之日至查獲之日。
(6)由于完稅價格的審定或其他工作差錯而需補征稅款的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅則稅率補稅。
(7)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅的，應(yīng)按其原申報進口日期所實施的稅則稅率補稅。如原進口日期無法查明時，可按確定補稅當(dāng)天所實施的稅則稅率征稅。
(8)海關(guān)查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期所實施的稅則稅率補稅。
2．補稅的期限及要求
進出口貨物完稅后，由于海關(guān)方面的原因造成少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者其代理人補征。
繳納方式是指納稅人在何時何地以何種方式向海關(guān)繳納稅款。建國初期我國海關(guān)對進出口貨物一律采取口岸納稅的方式，隨后，隨著國營外貿(mào)公司對外貿(mào)易的迅速發(fā)展，進出口貨物主要集中在國營外貿(mào)公司經(jīng)營，為簡化手續(xù)，曾一度采取集中納稅的方式。目前，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和海關(guān)作業(yè)改革，納稅方式主要以進出口地納稅為主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關(guān)批準采取屬地納稅方式。
(一)進出口地納稅
進出口地納稅是指貨物在設(shè)有海關(guān)的進出口地納稅。進出口貨物進(出)口時納稅人必須向海關(guān)申報，海關(guān)按照規(guī)定的程序查驗、放行，納稅人按照規(guī)定繳納稅款或辦理進出口手續(xù)。
(二)屬地納稅
屬地納稅是指進出口貨物應(yīng)繳納的稅款由納稅人所在地主管海關(guān)征收，納稅人在所在地繳納稅款。
二、繳納憑證
(一)進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證
1．進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證
海關(guān)征收進出口貨物關(guān)稅和進口貨物進口環(huán)節(jié)稅時，應(yīng)向納稅人或其代理人填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》(含關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅)。納稅人或其代理人持憑《海關(guān)專用繳款書》向銀行繳納稅款。
海關(guān)填發(fā)的《海關(guān)專用繳款書》第一聯(lián)為“收據(jù)”，由國庫收款簽章后交繳款單位或繳納人；第二聯(lián)為“付款憑證”，由繳庫單位開戶銀行作付出憑證；第三聯(lián)為“收款憑證”，由收款國庫作收入憑證；第四聯(lián)為“回執(zhí)”， 由國庫蓋章后退回海關(guān)財務(wù)部門；第五聯(lián)為“報查”，關(guān)稅由國庫收款后將退回海關(guān)，進口環(huán)節(jié)稅送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)；第六聯(lián)為“存根”，是由填發(fā)單位存查。
進出口貨物收貨人或其代理人繳納稅款后，應(yīng)將蓋有“收訖”章的《海關(guān)專用繳款書》第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗核，海關(guān)憑予辦理有關(guān)手續(xù)。
2．退補稅憑證
(1)退稅憑證。海關(guān)退還已征收的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅時，應(yīng)填發(fā)《收入退還書》(海關(guān)專用)，同時通知原納稅人或其代理人。海關(guān)將《收入退還書》(海關(guān)專用)送交指定銀行劃撥款。
《收入退還書》 (海關(guān)專用)第一聯(lián)為“收賬通知”，交收款單位；第二聯(lián)為“付款憑證”，由退款國庫作付出憑證；第三聯(lián)為“收款憑證”，由收款單位開戶銀行作收入憑證；第四聯(lián)為“付款通知”，同國庫隨收入統(tǒng)計表送退庫海關(guān)；第五聯(lián)為“報查憑證”，由國庫將進口環(huán)節(jié)稅聯(lián)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，關(guān)稅聯(lián)送退庫海關(guān)，第六聯(lián)為“存根”，由填發(fā)海關(guān)存查。
(2)補稅憑證。海關(guān)補征進出口貨物關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅時，應(yīng)向納稅人填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》(含關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅)。納稅人持憑《海關(guān)專用繳款書》向指定銀行或開戶銀行繳納稅款。進口貨物收貨人或其代理人繳納稅款后，應(yīng)將蓋有 "收訖"章的《海關(guān)專用繳款書》第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗核，海關(guān)憑予辦理有關(guān)手續(xù)。
(二)滯納金的繳納憑證
海關(guān)征收進出口貨物的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的滯納金時，應(yīng)向納稅人或其代理人填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》。納稅人或其代理人應(yīng)持憑《海關(guān)專用繳款書》向銀行繳納稅款。
(三)監(jiān)管手續(xù)費的繳納憑證
海關(guān)征收監(jiān)管手續(xù)費時，應(yīng)向收貨人或其代理人填發(fā)《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》。
收貨人或其代理人應(yīng)持憑《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》，向海關(guān)指定部門或指定銀行辦理繳款手續(xù)。
《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)}的第一聯(lián)為“存根”，由簽發(fā)專用票據(jù)的部門與收款部門核對賬目用；第二聯(lián)為“收據(jù)”，繳款單位繳費后留存；第三聯(lián)為“記賬”，收款部門記賬用；第四聯(lián)為“經(jīng)辦部門存查”，由簽發(fā)專用票據(jù)的部門存查。收貨人或其代理人應(yīng)持《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》到海關(guān)指定的部門或指定的銀行辦理繳款手續(xù)。
進口貨物收貨人或其代理人繳納監(jiān)管手續(xù)費后，應(yīng)將蓋有“收訖 "章的《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》交給簽發(fā)《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》的海關(guān)，海關(guān)憑予核銷并辦理有關(guān)手續(xù)。
(四)滯報金的繳納憑證
對應(yīng)征收滯報金的進口貨物，海關(guān)在收貨人未交納滯報金之前不予放行。轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物如在進境地產(chǎn)生滯報由進境地海關(guān)征收滯報金，如在指運地產(chǎn)生滯報則由指運地海關(guān)征收滯報金。
海關(guān)征收進口貨物滯報金時，應(yīng)向收貨人填發(fā)《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》。收貨人持憑《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》，向海關(guān)指定部門或指定銀行辦理繳款手續(xù)。
《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》的第一聯(lián)為“存根”，是簽發(fā)專用票據(jù)的部門與收款部門核對賬目用；第二聯(lián)為“收據(jù)”，是繳費后交繳款單位；第三聯(lián)為‘‘記賬”，是收款部門記賬用；第四聯(lián)為“經(jīng)辦部門存查”，是簽發(fā)專用票據(jù)的部門存查。收貨人持《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》到海關(guān)指定的部門或指定的銀行辦理繳款手續(xù)。
進口貨物收貨人或其代理人繳納滯報金后，應(yīng)將蓋有“收訖 "章的《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》交給貨物申報進口的海關(guān)，海關(guān)憑予核銷并辦理有關(guān)手續(xù)。
三、強制執(zhí)行
根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，納稅人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)規(guī)定的繳款期限內(nèi)繳納稅款(費)，逾期繳納的由海關(guān)依法征收滯納金。納稅人、擔(dān)保人超過3個月仍未繳納稅款的，海關(guān)可以依法采取強制措施扣繳。強制措施主要有強制扣繳和變價抵扣兩種。
(一)強制扣繳
強制扣繳是指海關(guān)依法自行或向人民法院申請采取從納稅(費)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款中將相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項強制劃撥入國家金庫的措施。即書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。
(二)變價抵扣
變價抵扣是指如果納稅人的銀行賬戶中沒有存款或存款不足以強制扣繳時，海關(guān)可以將未放行的應(yīng)稅貨物依法變賣，以銷售貨物所得價款抵繳應(yīng)繳稅款。如果該貨物已經(jīng)放行，海關(guān)可以將該納稅人的其他價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或其他財產(chǎn)依法變賣，以變賣所得價款抵繳應(yīng)繳稅款。
強制扣繳和變價抵扣的稅款含納稅人未繳納的稅款滯納金。
四、稅款的退補
進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的退補主要有兩大方面的原因。一種是由于進出口人的申報或提供的報關(guān)單證不實、不清，貨物經(jīng)海關(guān)征稅放行后再補辦減免手續(xù)，或原進口減免稅貨物因故需要移作他用，或者轉(zhuǎn)讓、出售等造成的；另一種是海關(guān)因工作差錯、政策規(guī)定本身不明確等造成的。進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的退補稅也是一項重要的工作，必須本著“嚴肅退補”的原則，嚴格依法辦理。
(一)退稅的范圍、期限及要求
退稅是指納稅義務(wù)人或其代理人繳納稅款后，由海關(guān)依法退還誤征、溢征和其他應(yīng)退還的款項的行為。
1．退稅的適用范圍
以下情況經(jīng)海關(guān)核準可予以辦理退稅手續(xù)：
(1)因海關(guān)誤征，致使納稅人多繳稅款的；
(2)海關(guān)核準免驗進口的貨物，納稅人按申報內(nèi)容完稅后發(fā)現(xiàn)短卸，經(jīng)海關(guān)審查認可的；
(3)已征出口稅的貨物，因故未裝運出口，申請退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的；
(4)按特定減免稅政策規(guī)定可予減免稅的進出口貨物，因各種原因在貨物進出口時已予以征稅，從繳納稅款之日起3個月內(nèi)補交減免稅證明的；
(5)進口貨物在完稅之后、放行以前發(fā)現(xiàn)因境外運輸途中或者起卸時遭受損壞、損失的，以及起卸后海關(guān)放行前因不可抗力遭受損壞、損失的和海關(guān)查驗時發(fā)現(xiàn)非因保管不慎造成的破漏、損壞或腐爛的；
(6)進口貨物納稅放行后，奉令特準退稅的。
2．退稅的期限及要求
納稅人在繳納稅款后發(fā)現(xiàn)有以上退稅情形的，應(yīng)在繳納稅款之日起1年內(nèi)，向海關(guān)申請退稅，逾期海關(guān)不予受理。
按海關(guān)規(guī)定，退稅必須在原征稅海關(guān)辦理。辦理退稅時，納稅義務(wù)人應(yīng)填寫退稅申請表，連同原蓋有銀行收款章的稅款繳納收據(jù)正本及其他必要單證(合同、發(fā)票等)送海關(guān)審核，海關(guān)同意后，應(yīng)按原征稅或者補稅之日所實施的稅率計算退稅額。
(二)補稅的范圍、適用稅率及期限
追補稅是指由海關(guān)依法追征或補征的海關(guān)短征和納稅人短繳或漏繳的稅款的行政行為。
1．補稅的范圍及適用稅率
(1)因稅則歸類原因造成短征稅款的，按以下原則補稅：
①凡在《海關(guān)進出口稅則》 (以下簡稱《稅則》)中有具體列名的商品，在稅則的類注釋、章注釋、子目注釋、稅目結(jié)構(gòu)和《海關(guān)進出口稅則—統(tǒng)計目錄商品及品目注釋》(以下簡稱“稅則注釋”或“統(tǒng)計目錄注釋”)中已明確歸類的商品，及海關(guān)總署或海關(guān)商品歸類分中心已制發(fā)文件(包括歸類決定)并對外公開或向進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人明確歸類的商品，如因進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人申報的歸類錯誤造成少征或漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)予以追征。
②非收發(fā)貨人或其代理人原因造成少征或漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)予以追征。
③海關(guān)總署改變已做出的歸類決定造成執(zhí)行稅率不同時，所涉及商品的原征稅款不予調(diào)整。如有特殊情況需要調(diào)整稅款的，應(yīng)報海關(guān)總署核批。
(2)按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變，經(jīng)海關(guān)批準轉(zhuǎn)讓或出售需補稅時，應(yīng)按其原進口日所實施的稅率并按照貨物的監(jiān)管年限折舊補稅。
減免稅貨物的監(jiān)管年限為：
①船舶、飛機及建筑材料：8年
②機動車輛和家用電器：6年
③機器設(shè)備和其他物品：5年
折舊公式為：貨物完稅價格*(1—實際使用月份÷監(jiān)管年限)
(3)屬于保稅性質(zhì)的來料加工、進料加工的進口料件，如經(jīng)批準轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷當(dāng)天的稅率補稅，并補征緩稅利息。緩稅利息的計算從該合同第一批料件進口之日至內(nèi)銷之日。
(4)暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需補稅時，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進口日期所實施的稅則稅率征稅。
(5)對于未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的來(進)料加工的進口料件及暫時進口貨物擅自處理的，按海關(guān)查獲之日所實施的稅則稅率補稅，并補征緩稅利息。緩稅利息的計算從該合同第一批料件進口之日至查獲之日。
(6)由于完稅價格的審定或其他工作差錯而需補征稅款的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅則稅率補稅。
(7)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅的，應(yīng)按其原申報進口日期所實施的稅則稅率補稅。如原進口日期無法查明時，可按確定補稅當(dāng)天所實施的稅則稅率征稅。
(8)海關(guān)查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期所實施的稅則稅率補稅。
2．補稅的期限及要求
進出口貨物完稅后，由于海關(guān)方面的原因造成少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者其代理人補征。