居民納稅人
第三節(jié) 納稅人
大綱：
（一） 熟悉居民納稅人和非居民納稅人的判定標準
（二） 掌握居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務范圍
（三） 熟悉所得來源的確定
個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。個人所得稅的納稅人包括中國公民、在華外籍人員、港澳臺同胞、個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。
【注意】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，其投資者交納個人所得稅。
我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。
一、居民納稅人
（一）住所標準――習慣性住所
我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人”。
（二）居住時間標準
一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，來源，中大，網(wǎng)校，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。
個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可被認定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應向我國繳納個人所得稅。
納稅義務人
判定標準
征稅對象范圍
1.居民納稅人（負無限納稅義務）
（1）在中國境內(nèi)有住所的個人
（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。
境內(nèi)所得
境外所得
2.非居民納稅人（負有限納稅義務）
（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。
（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個人。
境內(nèi)所得
例：約翰先生2008年4月來中國，2009年6月回國。2008年和2009年均不是居民納稅人。因為涉及兩個納稅年度。
1999年
例：下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（?。?。
A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人
B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人
C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人
D.在中國境內(nèi)有住所的個人
【答案】AD
例：某在我國無住所的外籍人員2006年5月3日來華工作，2007年9月30日結束工作離華，則該外籍人員是我國的非居民納稅人。
【答案】√
【解析】這是因為該外籍人員在2006年和2007年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國非居民納稅人。
2003年 CTA
例：某外國人2000年2月12日來華工作，2001年2月15日回國， 2001年3月2日返回中國，2001年11月15日至2001年11月30日期間，因工作需要去了日本，2001年12月1日返回中國，后于2002年11月20日離華回國，則該納稅人（ ）。
A.2000年度為我國居民納稅人，2001年度為我國非居民納稅人
B.2001年度為我國居民納稅人，2002年度為我國非居民納稅人
C.2001年度和2002年度均為我國非居民納稅人
D.2000年度和2001年度均為我國居民納稅人
【答案】B
【解析】我國規(guī)定的時間是一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中離境不超過30日或多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。2000年，居住時間未滿1年；2002年，居住時間未滿1年，故均不是居民納稅人。所以，B答案正確。
非居民納稅人
二、非居民納稅人
（一）判定標準及非居民納稅人的納稅義務范圍
納稅義務人
判定標準
征稅對象范圍
非居民納稅人：
（負有限納稅義務）
（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人
（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人
境內(nèi)所得
（二）對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定
結合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：
居住時間
納稅人性質
境內(nèi)所得
境外所得
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
90日（或183日）以內(nèi)
非居民
√
免稅
×
×
90日（或183日）～1年
√
√
×
×
1～5年
居民
√
√
√
免稅
5年以上
√
√
√
√
（注：√代表征稅，×代表不征稅）
90日（或183日）以內(nèi)
例：美國人約翰先生是普通雇員，來華工作30天，中國境內(nèi)企業(yè)支付10000元人民幣，境外企業(yè)支付1000美元（折算為7000元人民幣），如何計算其個人所得稅。
解析：首先約翰來華工作30天，來源，中大，網(wǎng)校，屬于“90天（183天）以下”，是非居民納稅人，那么該納稅人在境內(nèi)工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的所得（10000元）應該予以征稅，在境內(nèi)工作期間由境外企業(yè)支付的所得（7000元）予以免稅。
90日（或183日）～1年
如果約翰先生在境內(nèi)工作90（183）天以上1年以內(nèi)，境內(nèi)支付的10000元和境外企業(yè)支付的1000美元（7000元）都予以征稅。
擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不論個人是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅。
例：A國公民羅伯特是普通雇員在中國境內(nèi)無住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；12月取得回國探親費2萬元。2008年3月～12月份羅伯特在中國應繳納個人所得稅（?。┰?BR> A.34650
B.38250
C.36250
D.34750
【答案】A
【解析】在境內(nèi)居住時間為90天以上1年以內(nèi)，應就境內(nèi)支付的工資納稅，回國探親費可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠。
2008年3月～12月份羅伯特在中國應繳納個人所得稅＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）
（三）對無住所個人
1.判定納稅義務及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)
個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。
2.對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間
對其入境、離境、來源，中大，網(wǎng)校，往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。
稅法中有關于無住所個人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定的應用：
不同的應用目的
具體應用方向
（1）關于判定納稅義務時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)
（注意是居住或逗留天數(shù)的計算）
①在判斷無住所個人是居民納稅人還是非居民納稅人時使用，以判定其居住天數(shù)。
②判斷無住所個人因居住時間的長短而享受不同居住時間段優(yōu)惠政策時使用，以判定其居住天數(shù)。
（2）關于對個人入、離境當日如何計算在中國境內(nèi)實際工作期間
（注意是實際工作天數(shù)的計算）
在計算具體應納稅額時使用。
三、所得來源的確定
一般而言，居民納稅人應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。
所得來源地與所得支付地不是一個概念。
不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境的所得共7項。
四、扣繳義務人（了解）
除“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務。
第四節(jié) 稅 率（掌握）
大綱：
（一）了解稅率設計的原則
（二）掌握適用稅率的具體規(guī)定
（三）掌握稿酬所得減征、勞務報酬所得加成征稅的規(guī)定
二、適用稅率
個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
稅 率
應稅項目
九級超額累進稅率
工資、薪金所得
五級超額累進稅率
1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得
2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
①對經(jīng)營成果擁有所有權：五級超額累進稅率
②對經(jīng)營成果不擁有所有權：九級超額累進稅率
3合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
比例稅率20%（8個稅目）
特別掌握：其中有加征或減征
勞務報酬所得
稿酬所得
特許權使用費所得
財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)轉讓所得
利息股息紅利所得
偶然所得
其它所得
1.稿酬所得：按應納稅額減征30%
2.財產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個人出租住房減按10%稅率
3.儲蓄存款利息：
從2007年8月15日起減按5%的稅率
從2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅
4.勞務報酬所得：
對取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%
勞務報酬所得適用稅率表
級數(shù)
每次應納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過20000元的部分
20
0
2
超過20000元至50000元的部分
30
2000
3
超過50000元的部分
40
7000
2005年 CTA合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
例：下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（ ）。
A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
B. 合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
C個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
【答案】ABCD
第三節(jié) 納稅人
大綱：
（一） 熟悉居民納稅人和非居民納稅人的判定標準
（二） 掌握居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務范圍
（三） 熟悉所得來源的確定
個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。個人所得稅的納稅人包括中國公民、在華外籍人員、港澳臺同胞、個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。
【注意】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，其投資者交納個人所得稅。
我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。
一、居民納稅人
（一）住所標準――習慣性住所
我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人”。
（二）居住時間標準
一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，來源，中大，網(wǎng)校，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。
個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可被認定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應向我國繳納個人所得稅。
納稅義務人
判定標準
征稅對象范圍
1.居民納稅人（負無限納稅義務）
（1）在中國境內(nèi)有住所的個人
（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。
境內(nèi)所得
境外所得
2.非居民納稅人（負有限納稅義務）
（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。
（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個人。
境內(nèi)所得
例：約翰先生2008年4月來中國，2009年6月回國。2008年和2009年均不是居民納稅人。因為涉及兩個納稅年度。
1999年
例：下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（?。?。
A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人
B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人
C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人
D.在中國境內(nèi)有住所的個人
【答案】AD
例：某在我國無住所的外籍人員2006年5月3日來華工作，2007年9月30日結束工作離華，則該外籍人員是我國的非居民納稅人。
【答案】√
【解析】這是因為該外籍人員在2006年和2007年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國非居民納稅人。
2003年 CTA
例：某外國人2000年2月12日來華工作，2001年2月15日回國， 2001年3月2日返回中國，2001年11月15日至2001年11月30日期間，因工作需要去了日本，2001年12月1日返回中國，后于2002年11月20日離華回國，則該納稅人（ ）。
A.2000年度為我國居民納稅人，2001年度為我國非居民納稅人
B.2001年度為我國居民納稅人，2002年度為我國非居民納稅人
C.2001年度和2002年度均為我國非居民納稅人
D.2000年度和2001年度均為我國居民納稅人
【答案】B
【解析】我國規(guī)定的時間是一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中離境不超過30日或多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。2000年，居住時間未滿1年；2002年，居住時間未滿1年，故均不是居民納稅人。所以，B答案正確。
非居民納稅人
二、非居民納稅人
（一）判定標準及非居民納稅人的納稅義務范圍
納稅義務人
判定標準
征稅對象范圍
非居民納稅人：
（負有限納稅義務）
（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人
（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人
境內(nèi)所得
（二）對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定
結合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：
居住時間
納稅人性質
境內(nèi)所得
境外所得
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
90日（或183日）以內(nèi)
非居民
√
免稅
×
×
90日（或183日）～1年
√
√
×
×
1～5年
居民
√
√
√
免稅
5年以上
√
√
√
√
（注：√代表征稅，×代表不征稅）
90日（或183日）以內(nèi)
例：美國人約翰先生是普通雇員，來華工作30天，中國境內(nèi)企業(yè)支付10000元人民幣，境外企業(yè)支付1000美元（折算為7000元人民幣），如何計算其個人所得稅。
解析：首先約翰來華工作30天，來源，中大，網(wǎng)校，屬于“90天（183天）以下”，是非居民納稅人，那么該納稅人在境內(nèi)工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的所得（10000元）應該予以征稅，在境內(nèi)工作期間由境外企業(yè)支付的所得（7000元）予以免稅。
90日（或183日）～1年
如果約翰先生在境內(nèi)工作90（183）天以上1年以內(nèi)，境內(nèi)支付的10000元和境外企業(yè)支付的1000美元（7000元）都予以征稅。
擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不論個人是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅。
例：A國公民羅伯特是普通雇員在中國境內(nèi)無住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；12月取得回國探親費2萬元。2008年3月～12月份羅伯特在中國應繳納個人所得稅（?。┰?BR> A.34650
B.38250
C.36250
D.34750
【答案】A
【解析】在境內(nèi)居住時間為90天以上1年以內(nèi)，應就境內(nèi)支付的工資納稅，回國探親費可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠。
2008年3月～12月份羅伯特在中國應繳納個人所得稅＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）
（三）對無住所個人
1.判定納稅義務及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)
個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。
2.對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間
對其入境、離境、來源，中大，網(wǎng)校，往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。
稅法中有關于無住所個人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定的應用：
不同的應用目的
具體應用方向
（1）關于判定納稅義務時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)
（注意是居住或逗留天數(shù)的計算）
①在判斷無住所個人是居民納稅人還是非居民納稅人時使用，以判定其居住天數(shù)。
②判斷無住所個人因居住時間的長短而享受不同居住時間段優(yōu)惠政策時使用，以判定其居住天數(shù)。
（2）關于對個人入、離境當日如何計算在中國境內(nèi)實際工作期間
（注意是實際工作天數(shù)的計算）
在計算具體應納稅額時使用。
三、所得來源的確定
一般而言，居民納稅人應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。
所得來源地與所得支付地不是一個概念。
不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境的所得共7項。
四、扣繳義務人（了解）
除“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務。
第四節(jié) 稅 率（掌握）
大綱：
（一）了解稅率設計的原則
（二）掌握適用稅率的具體規(guī)定
（三）掌握稿酬所得減征、勞務報酬所得加成征稅的規(guī)定
二、適用稅率
個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
稅 率
應稅項目
九級超額累進稅率
工資、薪金所得
五級超額累進稅率
1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得
2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
①對經(jīng)營成果擁有所有權：五級超額累進稅率
②對經(jīng)營成果不擁有所有權：九級超額累進稅率
3合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
比例稅率20%（8個稅目）
特別掌握：其中有加征或減征
勞務報酬所得
稿酬所得
特許權使用費所得
財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)轉讓所得
利息股息紅利所得
偶然所得
其它所得
1.稿酬所得：按應納稅額減征30%
2.財產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個人出租住房減按10%稅率
3.儲蓄存款利息：
從2007年8月15日起減按5%的稅率
從2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅
4.勞務報酬所得：
對取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%
勞務報酬所得適用稅率表
級數(shù)
每次應納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過20000元的部分
20
0
2
超過20000元至50000元的部分
30
2000
3
超過50000元的部分
40
7000
2005年 CTA合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
例：下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（ ）。
A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
B. 合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
C個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
【答案】ABCD