居民納稅人
第三節(jié) 納稅人
大綱：
（一） 熟悉居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)
（二） 掌握居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍
（三） 熟悉所得來(lái)源的確定
個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿(mǎn)一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、在華外籍人員、港澳臺(tái)同胞、個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。
【注意】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，其投資者交納個(gè)人所得稅。
我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國(guó)際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
一、居民納稅人
（一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所
我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。
（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿(mǎn)365日，即以居住滿(mǎn)1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。
個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
納稅義務(wù)人
判定標(biāo)準(zhǔn)
征稅對(duì)象范圍
1.居民納稅人（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）
（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人
（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。居住滿(mǎn)1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。
境內(nèi)所得
境外所得
2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）
（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。
（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。
境內(nèi)所得
例：約翰先生2008年4月來(lái)中國(guó)，2009年6月回國(guó)。2008年和2009年均不是居民納稅人。因?yàn)樯婕皟蓚€(gè)納稅年度。
1999年
例：下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（ ）。
A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人
B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人
C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè)月不滿(mǎn)1年的個(gè)人
D.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人
【答案】AD
例：某在我國(guó)無(wú)住所的外籍人員2006年5月3日來(lái)華工作，2007年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國(guó)的非居民納稅人。
【答案】√
【解析】這是因?yàn)樵撏饧藛T在2006年和2007年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿(mǎn)365日，則為我國(guó)非居民納稅人。
2003年 CTA
例：某外國(guó)人2000年2月12日來(lái)華工作，2001年2月15日回國(guó)， 2001年3月2日返回中國(guó)，2001年11月15日至2001年11月30日期間，因工作需要去了日本，2001年12月1日返回中國(guó)，后于2002年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（ ）。
A.2000年度為我國(guó)居民納稅人，2001年度為我國(guó)非居民納稅人
B.2001年度為我國(guó)居民納稅人，2002年度為我國(guó)非居民納稅人
C.2001年度和2002年度均為我國(guó)非居民納稅人
D.2000年度和2001年度均為我國(guó)居民納稅人
【答案】B
【解析】我國(guó)規(guī)定的時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日，即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中離境不超過(guò)30日或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。2000年，居住時(shí)間未滿(mǎn)1年；2002年，居住時(shí)間未滿(mǎn)1年，故均不是居民納稅人。所以，B答案正確。
非居民納稅人
二、非居民納稅人
（一）判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍
納稅義務(wù)人
判定標(biāo)準(zhǔn)
征稅對(duì)象范圍
非居民納稅人：
（負(fù)有限納稅義務(wù)）
（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人
（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人
境內(nèi)所得
（二）對(duì)無(wú)住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定
結(jié)合上述規(guī)定對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：
居住時(shí)間
納稅人性質(zhì)
境內(nèi)所得
境外所得
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
90日（或183日）以?xún)?nèi)
非居民
√
免稅
×
×
90日（或183日）～1年
√
√
×
×
1～5年
居民
√
√
√
免稅
5年以上
√
√
√
√
（注：√代表征稅，×代表不征稅）
90日（或183日）以?xún)?nèi)
例：美國(guó)人約翰先生是普通雇員，來(lái)華工作30天，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付10000元人民幣，境外企業(yè)支付1000美元（折算為7000元人民幣），如何計(jì)算其個(gè)人所得稅。
解析：首先約翰來(lái)華工作30天，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，屬于“90天（183天）以下”，是非居民納稅人，那么該納稅人在境內(nèi)工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的所得（10000元）應(yīng)該予以征稅，在境內(nèi)工作期間由境外企業(yè)支付的所得（7000元）予以免稅。
90日（或183日）～1年
如果約翰先生在境內(nèi)工作90（183）天以上1年以?xún)?nèi)，境內(nèi)支付的10000元和境外企業(yè)支付的1000美元（7000元）都予以征稅。
擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
例：A國(guó)公民羅伯特是普通雇員在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬(wàn)元；12月取得回國(guó)探親費(fèi)2萬(wàn)元。2008年3月～12月份羅伯特在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
A.34650
B.38250
C.36250
D.34750
【答案】A
【解析】在境內(nèi)居住時(shí)間為90天以上1年以?xún)?nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅，回國(guó)探親費(fèi)可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。
2008年3月～12月份羅伯特在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）
（三）對(duì)無(wú)住所個(gè)人
1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)
個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
2.對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間
對(duì)其入境、離境、來(lái)源，中大，網(wǎng)校，往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。
稅法中有關(guān)于無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定的應(yīng)用：
不同的應(yīng)用目的
具體應(yīng)用方向
（1）關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)
（注意是居住或逗留天數(shù)的計(jì)算）
①在判斷無(wú)住所個(gè)人是居民納稅人還是非居民納稅人時(shí)使用，以判定其居住天數(shù)。
②判斷無(wú)住所個(gè)人因居住時(shí)間的長(zhǎng)短而享受不同居住時(shí)間段優(yōu)惠政策時(shí)使用，以判定其居住天數(shù)。
（2）關(guān)于對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間
（注意是實(shí)際工作天數(shù)的計(jì)算）
在計(jì)算具體應(yīng)納稅額時(shí)使用。
三、所得來(lái)源的確定
一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
所得來(lái)源地與所得支付地不是一個(gè)概念。
不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境的所得共7項(xiàng)。
四、扣繳義務(wù)人（了解）
除“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務(wù)?！ ?BR> 第四節(jié) 稅 率（掌握）
大綱：
（一）了解稅率設(shè)計(jì)的原則
（二）掌握適用稅率的具體規(guī)定
（三）掌握稿酬所得減征、勞務(wù)報(bào)酬所得加成征稅的規(guī)定
二、適用稅率
個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
稅 率
應(yīng)稅項(xiàng)目
九級(jí)超額累進(jìn)稅率
工資、薪金所得
五級(jí)超額累進(jìn)稅率
1.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率
②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率
3合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
比例稅率20%（8個(gè)稅目）
特別掌握：其中有加征或減征
勞務(wù)報(bào)酬所得
稿酬所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
利息股息紅利所得
偶然所得
其它所得
1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%
2.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個(gè)人出租住房減按10%稅率
3.儲(chǔ)蓄存款利息：
從2007年8月15日起減按5%的稅率
從2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅
4.勞務(wù)報(bào)酬所得：
對(duì)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%
勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表
級(jí)數(shù)
每次應(yīng)納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過(guò)20000元的部分
20
0
2
超過(guò)20000元至50000元的部分
30
2000
3
超過(guò)50000元的部分
40
7000
2005年 CTA合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
例：下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（ ）。
A.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
B. 合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
C個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
【答案】ABCD
第三節(jié) 納稅人
大綱：
（一） 熟悉居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)
（二） 掌握居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍
（三） 熟悉所得來(lái)源的確定
個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿(mǎn)一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、在華外籍人員、港澳臺(tái)同胞、個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。
【注意】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，其投資者交納個(gè)人所得稅。
我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國(guó)際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
一、居民納稅人
（一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所
我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。
（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿(mǎn)365日，即以居住滿(mǎn)1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。
個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
納稅義務(wù)人
判定標(biāo)準(zhǔn)
征稅對(duì)象范圍
1.居民納稅人（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）
（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人
（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。居住滿(mǎn)1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。
境內(nèi)所得
境外所得
2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）
（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。
（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。
境內(nèi)所得
例：約翰先生2008年4月來(lái)中國(guó)，2009年6月回國(guó)。2008年和2009年均不是居民納稅人。因?yàn)樯婕皟蓚€(gè)納稅年度。
1999年
例：下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（ ）。
A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人
B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人
C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè)月不滿(mǎn)1年的個(gè)人
D.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人
【答案】AD
例：某在我國(guó)無(wú)住所的外籍人員2006年5月3日來(lái)華工作，2007年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國(guó)的非居民納稅人。
【答案】√
【解析】這是因?yàn)樵撏饧藛T在2006年和2007年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿(mǎn)365日，則為我國(guó)非居民納稅人。
2003年 CTA
例：某外國(guó)人2000年2月12日來(lái)華工作，2001年2月15日回國(guó)， 2001年3月2日返回中國(guó)，2001年11月15日至2001年11月30日期間，因工作需要去了日本，2001年12月1日返回中國(guó)，后于2002年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（ ）。
A.2000年度為我國(guó)居民納稅人，2001年度為我國(guó)非居民納稅人
B.2001年度為我國(guó)居民納稅人，2002年度為我國(guó)非居民納稅人
C.2001年度和2002年度均為我國(guó)非居民納稅人
D.2000年度和2001年度均為我國(guó)居民納稅人
【答案】B
【解析】我國(guó)規(guī)定的時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日，即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中離境不超過(guò)30日或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。2000年，居住時(shí)間未滿(mǎn)1年；2002年，居住時(shí)間未滿(mǎn)1年，故均不是居民納稅人。所以，B答案正確。
非居民納稅人
二、非居民納稅人
（一）判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍
納稅義務(wù)人
判定標(biāo)準(zhǔn)
征稅對(duì)象范圍
非居民納稅人：
（負(fù)有限納稅義務(wù)）
（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人
（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人
境內(nèi)所得
（二）對(duì)無(wú)住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定
結(jié)合上述規(guī)定對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：
居住時(shí)間
納稅人性質(zhì)
境內(nèi)所得
境外所得
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
90日（或183日）以?xún)?nèi)
非居民
√
免稅
×
×
90日（或183日）～1年
√
√
×
×
1～5年
居民
√
√
√
免稅
5年以上
√
√
√
√
（注：√代表征稅，×代表不征稅）
90日（或183日）以?xún)?nèi)
例：美國(guó)人約翰先生是普通雇員，來(lái)華工作30天，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付10000元人民幣，境外企業(yè)支付1000美元（折算為7000元人民幣），如何計(jì)算其個(gè)人所得稅。
解析：首先約翰來(lái)華工作30天，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，屬于“90天（183天）以下”，是非居民納稅人，那么該納稅人在境內(nèi)工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的所得（10000元）應(yīng)該予以征稅，在境內(nèi)工作期間由境外企業(yè)支付的所得（7000元）予以免稅。
90日（或183日）～1年
如果約翰先生在境內(nèi)工作90（183）天以上1年以?xún)?nèi)，境內(nèi)支付的10000元和境外企業(yè)支付的1000美元（7000元）都予以征稅。
擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
例：A國(guó)公民羅伯特是普通雇員在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬(wàn)元；12月取得回國(guó)探親費(fèi)2萬(wàn)元。2008年3月～12月份羅伯特在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
A.34650
B.38250
C.36250
D.34750
【答案】A
【解析】在境內(nèi)居住時(shí)間為90天以上1年以?xún)?nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅，回國(guó)探親費(fèi)可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。
2008年3月～12月份羅伯特在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）
（三）對(duì)無(wú)住所個(gè)人
1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)
個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
2.對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間
對(duì)其入境、離境、來(lái)源，中大，網(wǎng)校，往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。
稅法中有關(guān)于無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定的應(yīng)用：
不同的應(yīng)用目的
具體應(yīng)用方向
（1）關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)
（注意是居住或逗留天數(shù)的計(jì)算）
①在判斷無(wú)住所個(gè)人是居民納稅人還是非居民納稅人時(shí)使用，以判定其居住天數(shù)。
②判斷無(wú)住所個(gè)人因居住時(shí)間的長(zhǎng)短而享受不同居住時(shí)間段優(yōu)惠政策時(shí)使用，以判定其居住天數(shù)。
（2）關(guān)于對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間
（注意是實(shí)際工作天數(shù)的計(jì)算）
在計(jì)算具體應(yīng)納稅額時(shí)使用。
三、所得來(lái)源的確定
一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
所得來(lái)源地與所得支付地不是一個(gè)概念。
不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境的所得共7項(xiàng)。
四、扣繳義務(wù)人（了解）
除“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務(wù)?！ ?BR> 第四節(jié) 稅 率（掌握）
大綱：
（一）了解稅率設(shè)計(jì)的原則
（二）掌握適用稅率的具體規(guī)定
（三）掌握稿酬所得減征、勞務(wù)報(bào)酬所得加成征稅的規(guī)定
二、適用稅率
個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
稅 率
應(yīng)稅項(xiàng)目
九級(jí)超額累進(jìn)稅率
工資、薪金所得
五級(jí)超額累進(jìn)稅率
1.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率
②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率
3合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
比例稅率20%（8個(gè)稅目）
特別掌握：其中有加征或減征
勞務(wù)報(bào)酬所得
稿酬所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
利息股息紅利所得
偶然所得
其它所得
1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%
2.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個(gè)人出租住房減按10%稅率
3.儲(chǔ)蓄存款利息：
從2007年8月15日起減按5%的稅率
從2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅
4.勞務(wù)報(bào)酬所得：
對(duì)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%
勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表
級(jí)數(shù)
每次應(yīng)納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過(guò)20000元的部分
20
0
2
超過(guò)20000元至50000元的部分
30
2000
3
超過(guò)50000元的部分
40
7000
2005年 CTA合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
例：下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（ ）。
A.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
B. 合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
C個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
【答案】ABCD