2010年《稅法一》考點綱要：稅法基本原理(8)

國際稅法的概念及原則
    第四節(jié) 國際稅法
    本節(jié)大綱要求：
    （一）了解國際稅法的概念及原則
    （二）掌握稅收管轄權：稅收管轄權的概念和分類、約束稅收管轄權的國際慣例
    （三）掌握國際重復征稅的概念、國際稅收抵免制度
    （四）熟悉國際避稅與反避稅：國際避稅的基本方式和方法、國際避稅地、國際反避稅、轉讓定價稅制
    （五）熟悉國際稅收協(xié)定：概念、基本內容、對外簽訂的稅收協(xié)定與國內稅法的關系
    本節(jié)具體內容：
    一、國際稅法的概念及原則
    （一）、國際稅法的概念：
    1、國際稅法調整在國家與國際社會協(xié)調相關稅收過程中所產生的國家涉外稅收征納關系和國家間稅收分配關系的法律規(guī)范的總和。
    調整對象是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關系和國家之間的稅收分配關系。
    2、國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，其典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。國際稅法的主要內容包括：來源，中大，網(wǎng)校，稅收管轄權、國際重復征稅、國際避稅與反避稅
    3、國際稅法是國際法的特殊組成部分，一旦得到一國政府和立法機關的法律承認，國際稅法的效力高于國內稅法
    （二）國際稅法的基本原則
    1、國家稅收主權原則
    2、國際稅收分配公平原則
    3、國際稅收中性原則――國際稅收體制不應對涉外納稅人跨國經濟活動的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產生影響。
    二、稅收管轄權
    （一）稅收管轄權的概念和分類
    1、概念――是一個主權國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內的征稅權力，屬于國家主權在稅收領域中的體現(xiàn)。
    稅收管轄權具有明顯的獨立性和排他性。
    2、分類：目前世界上的稅收管轄權分為三類：來源地管轄權、居民管轄權和公民管轄權。
    （二）約束稅收管轄權的國際慣例
    1.約束居民（公民）管轄權的國際慣例
    ① 自然人居民身份的一般判定標準。
    其一，住所標準。
    其二，時間標準。
    其三，意愿標準。
    ② 自然人居民身份的判定標準。
    其一，以永久性住所為判定標準，應認為是其永久性住所所在國的居民。
    其二，以同個人和經濟關系更為密切為判定標準，就認為是與其個人和經濟關系更密切所在國的居民。
    其三，以習慣性住所為判定標準，應認為其有習慣性住所所在國的居民。
    其四，以國籍為判定標準，應認為是其國籍國的居民。
    其五，通過有關國家協(xié)商解決。
    ③法人居民身份的一般判定標準
    管理中心標準；總機構標準；資本控制標準；主要營業(yè)活動地標準
    ④法人居民身份的特殊判定標準
    ⑤ 公民身份的判定標準
    自然人――國籍標準
    法人――登記注冊標準
    2、約束來源地管轄權的國際慣例
    （1）跨國勞務所得行使來源地管轄權的約束標準。
    （2）對跨國營業(yè)所得行使來源地管轄權的約束標準。一般采用營業(yè)活動發(fā)生地標準
    （3）對跨國投資所得行使來源地管轄權的約束標準。
    【應用舉例—08單選】按照居民稅收管轄權的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標準不包括（?。?。
    A.住所標準
    B.時間標準
    C.意愿標準
    D.籍貫標準
    【答案】D
    國際重復征稅
    三、國際重復征稅
    （一）國際重復征稅及避免
    1、國際重復征稅的概念：是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，在同一時期內，對參與或被認為參與國際經濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。
    【應用舉例—07單選】兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)在同一時斯內，對參與或被認為是參與國際經濟活動的同—或不同納稅人的同一征稅對象征收了相同或類似的稅。這種征稅結果在國際稅收中稱為（?。?。
    A.國際征稅
    B.國際雙重征稅　
    C.國際稅收抵免
    D.國際稅收饒讓
    答案：B　
    2、國際重復征稅發(fā)生的原因：
    （1）納稅人所得或收益的國際化
    （2）各國所得稅制的普遍化
    （3）各國行使稅收管轄權的矛盾性
    3.避免國際重復征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式
    4、避免國際重復征稅的一般方式
    （1）免稅法
    免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復征稅的方法。
    （2）抵免法
    抵免法是指一國政府對本國居民（公民）來自國內外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復征稅的方法。
    （二）國際稅收抵免制度
    1.抵免限額的確定
    （補：納稅人向居住國納稅額=納稅人全部所得*居住國稅率—納稅人已納的外國稅款）
    （1）在居住國實行比例稅率的情況下，簡化公式是：
    分國抵免限額＝來自某一非居住國應稅所得×居住國所得稅率
    綜合抵免限額＝來自非居住國應稅所得×居住國所得稅率
    （2）分國限額法與綜合限額法的比較（09年新增）
    當跨國納稅人在國外經營普遍盈利且國外稅率與國內稅率高低不平的情況下，采用綜合限額法對納稅人有利，而分國限額法則對居住國有利。
    【應用舉例】
    1、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬、丙國所得80萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
    要求：
    （1）在綜合抵免法下，甲國應對上述境外所得征收（ ）所得稅
    （2）在分國抵免法下，甲國應對上述境外所得征收（ ）所得稅
    解析：
    （1）綜合抵免法下：
    綜合抵免限額=（100+80）*40% = 72萬
    在國外實際納稅=100*50%+80*30%=74萬元大于抵免限額，實際抵免額為72萬元。
    在甲國應補繳稅額=（100+80）*40%-72=0萬元
    即，綜合抵免法下，來自外國所得回甲國不需再補繳所得稅。
    （2）分國抵免法下：
    乙國抵免限額=100*40%=40萬元
    乙國實際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
    來自乙國所得回甲國應補繳稅額=40-40=0萬元
    丙國抵免限額=80*40%=32萬元
    丙國實際納稅=80*30%=24萬元小于抵免限額，允許抵免24萬元
    來自丙國所得回甲國應補繳稅額=32-24=8萬元
    所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應補繳所得稅共計8萬元。
    2、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬元、丙國所得-80萬元，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
    要求：
    （1）在綜合抵免法下，甲國應對上述境外所得征收（ ）所得稅
    （2）在分國抵免法下，甲國應對上述境外所得征收（ ）所得稅
    解析：
    （1）綜合抵免法下：
    綜合抵免限額=【100+（-80）】*40% =8萬元
    在國外實際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，實際抵免額為8萬元。
    在甲國應補繳稅額=【100+（-80）】*40%-8=0萬元
    即，綜合抵免法下，來自國外所得回甲國還需要補繳所得稅0萬元
    （2）分國抵免法下：
    乙國抵免限額=100*40%=40萬元
    乙國實際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
    來自乙國所得回甲國應納稅額=40-40=0萬元
    丙國沒有所得，所以不納稅。
    所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應補繳所得稅0萬元。