為了讓納稅人更清楚準(zhǔn)確地計(jì)算年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅的各項(xiàng)申報(bào)所得，時(shí)報(bào)本期逐一舉例介紹年所得的計(jì)算方法，讓納稅人清楚勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目等的計(jì)稅方式。
勞務(wù)報(bào)酬所得
4000元以上減除20%費(fèi)用
勞務(wù)報(bào)酬年所得，是按照未減除法定費(fèi)用（每次800元或每次收入的20%）和納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)的收入額計(jì)算，是收入額減除納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）和法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后的余額。
法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入減除有關(guān)稅費(fèi)的余額不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額公式：
（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)－800元
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝（每次收入額-允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)）×（1-20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
如果納稅人的每次應(yīng)納稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元的，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算，其中每次應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的，稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元；每應(yīng)納稅所得額超過50000元的稅率為40%，速算扣除數(shù)為7000元，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
案例
羅某為M服裝廠設(shè)計(jì)服裝三次，分別于2007年3月、7月、11月取得設(shè)計(jì)費(fèi)3800元、28000元、63000元，分別繳納營業(yè)稅金及附加209元、1540元、3465元和扣繳個(gè)人所得稅558.2元、4350.4元、12051.2元；客串B電視臺(tái)某法律節(jié)目，2007年1～12月每月取得勞務(wù)收入5000元，電視臺(tái)每月按規(guī)定扣繳營業(yè)稅金及附加275元和個(gè)人所得稅756元。
年所得＝3800+28000+63000+5000×12＝154800元＞12萬元
應(yīng)納稅所得額=∑（每次收入額-允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）=3800-209-800+（28000-1540）×（1-20%）+（63000-3465）×（1-20%）+（5000-275）×（1－20%）×12=116947元
應(yīng)納稅額：
（1）（3800-209-800）×20%=558.2元
（2）（28000-1540）×（1-20%）×30%-2000＝4350.4元
（3）（63000-3465）×（1-20%）×40%-7000＝12051.2元
（4）（5000-275）×（1－20%）×20%×12＝9072元
558.2+4350.4+12051.2+9072＝26031.8（元）
稿酬所得
未超4000元減除費(fèi)用800元
稿酬所得的年所得，是按照未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計(jì)算。稿酬所得的應(yīng)納稅所得額是指收入額減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后的余額。
法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：
（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1-20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％×（1-30％）
案例
2007年，方某出版一部科技專著，取得收入50000元，出版社已代扣稅款5600元。且在每期中國某科技報(bào)上負(fù)責(zé)某個(gè)版面科技文章的撰寫，報(bào)社每月支付其稿費(fèi)6000元，報(bào)社已代扣個(gè)人所得稅。假設(shè)方某除稿酬所得之外，沒有其他項(xiàng)目收入。
年所得=50000+6000×12=122000（元）＞12萬元
應(yīng)納稅所得額=∑（每次收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）=50000×（1-20%）+6000×（1-20%）×12=97600（元）
應(yīng)納稅額=97600×20％×（1-30％）=13664（元）
財(cái)產(chǎn)租賃所得
一次取得跨年度所得視為年度所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得的年所得，按照未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）、修繕費(fèi)用（每月不超過800元）和納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加等）的收入額計(jì)算。
對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得；對(duì)于共有房屋出租收入的，如租賃合同、協(xié)議有約定收入分配比例的，按約定分配比例劃分個(gè)人收入；如租賃合同協(xié)議沒有約定收入分配比例的，按“誰出租，誰得益，誰申報(bào)”的原則劃分個(gè)人收入。
財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額，是指收入額減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）、修繕費(fèi)用（每月不超過800元）和納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加等）的余額。
法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入減除有關(guān)稅費(fèi)和維修費(fèi)用的余額不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：
（1）每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除的有關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝〔每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除的有關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）〕×（1-20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（一般適用稅率為20％，但對(duì)個(gè)人出租居住房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。）
特許權(quán)使用費(fèi)所得
提供勞務(wù)過程中繳納的稅費(fèi)
特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和納稅人在讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）的收入額計(jì)算。而特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額是收入額減除納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）和法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后的余額。
法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入減除有關(guān)稅費(fèi)的余額不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：
（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)-800元
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝（每次收入額－允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)）×（1-20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
利息股息紅利所得
不得從收入額中扣任何費(fèi)用 考試大助你成功
利息、股息、紅利所得以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中，每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。
對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率。
案例
2007年，國內(nèi)人員王某取得公司股權(quán)分紅（非上市公司）120000元，扣繳個(gè)人所得稅24000元；銀行儲(chǔ)蓄存款賬戶孳生利息收入1200元，扣繳個(gè)人所得稅172.5元；購買企業(yè)債券，取得利息收入1500元，扣繳個(gè)人所得稅300元。
年所得=公司分紅+儲(chǔ)蓄存款利息+企業(yè)債券利息=120000+1200+1500＞12萬元
應(yīng)納稅所得額=120000+1200+1500=122700元
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝120000×20％+（1200×8.5/12）×20％+（1200×3.5/12）×5％+1500×20％=24472.5元
勞務(wù)報(bào)酬所得
4000元以上減除20%費(fèi)用
勞務(wù)報(bào)酬年所得，是按照未減除法定費(fèi)用（每次800元或每次收入的20%）和納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)的收入額計(jì)算，是收入額減除納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）和法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后的余額。
法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入減除有關(guān)稅費(fèi)的余額不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額公式：
（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)－800元
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝（每次收入額-允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)）×（1-20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
如果納稅人的每次應(yīng)納稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元的，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算，其中每次應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的，稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元；每應(yīng)納稅所得額超過50000元的稅率為40%，速算扣除數(shù)為7000元，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
案例
羅某為M服裝廠設(shè)計(jì)服裝三次，分別于2007年3月、7月、11月取得設(shè)計(jì)費(fèi)3800元、28000元、63000元，分別繳納營業(yè)稅金及附加209元、1540元、3465元和扣繳個(gè)人所得稅558.2元、4350.4元、12051.2元；客串B電視臺(tái)某法律節(jié)目，2007年1～12月每月取得勞務(wù)收入5000元，電視臺(tái)每月按規(guī)定扣繳營業(yè)稅金及附加275元和個(gè)人所得稅756元。
年所得＝3800+28000+63000+5000×12＝154800元＞12萬元
應(yīng)納稅所得額=∑（每次收入額-允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）=3800-209-800+（28000-1540）×（1-20%）+（63000-3465）×（1-20%）+（5000-275）×（1－20%）×12=116947元
應(yīng)納稅額：
（1）（3800-209-800）×20%=558.2元
（2）（28000-1540）×（1-20%）×30%-2000＝4350.4元
（3）（63000-3465）×（1-20%）×40%-7000＝12051.2元
（4）（5000-275）×（1－20%）×20%×12＝9072元
558.2+4350.4+12051.2+9072＝26031.8（元）
稿酬所得
未超4000元減除費(fèi)用800元
稿酬所得的年所得，是按照未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計(jì)算。稿酬所得的應(yīng)納稅所得額是指收入額減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后的余額。
法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：
（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1-20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％×（1-30％）
案例
2007年，方某出版一部科技專著，取得收入50000元，出版社已代扣稅款5600元。且在每期中國某科技報(bào)上負(fù)責(zé)某個(gè)版面科技文章的撰寫，報(bào)社每月支付其稿費(fèi)6000元，報(bào)社已代扣個(gè)人所得稅。假設(shè)方某除稿酬所得之外，沒有其他項(xiàng)目收入。
年所得=50000+6000×12=122000（元）＞12萬元
應(yīng)納稅所得額=∑（每次收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）=50000×（1-20%）+6000×（1-20%）×12=97600（元）
應(yīng)納稅額=97600×20％×（1-30％）=13664（元）
財(cái)產(chǎn)租賃所得
一次取得跨年度所得視為年度所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得的年所得，按照未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）、修繕費(fèi)用（每月不超過800元）和納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加等）的收入額計(jì)算。
對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得；對(duì)于共有房屋出租收入的，如租賃合同、協(xié)議有約定收入分配比例的，按約定分配比例劃分個(gè)人收入；如租賃合同協(xié)議沒有約定收入分配比例的，按“誰出租，誰得益，誰申報(bào)”的原則劃分個(gè)人收入。
財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額，是指收入額減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）、修繕費(fèi)用（每月不超過800元）和納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加等）的余額。
法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入減除有關(guān)稅費(fèi)和維修費(fèi)用的余額不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：
（1）每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除的有關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝〔每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除的有關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）〕×（1-20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（一般適用稅率為20％，但對(duì)個(gè)人出租居住房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。）
特許權(quán)使用費(fèi)所得
提供勞務(wù)過程中繳納的稅費(fèi)
特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和納稅人在讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）的收入額計(jì)算。而特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額是收入額減除納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）和法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后的余額。
法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入減除有關(guān)稅費(fèi)的余額不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：
（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)-800元
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝（每次收入額－允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)）×（1-20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
利息股息紅利所得
不得從收入額中扣任何費(fèi)用 考試大助你成功
利息、股息、紅利所得以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中，每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。
對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率。
案例
2007年，國內(nèi)人員王某取得公司股權(quán)分紅（非上市公司）120000元，扣繳個(gè)人所得稅24000元；銀行儲(chǔ)蓄存款賬戶孳生利息收入1200元，扣繳個(gè)人所得稅172.5元；購買企業(yè)債券，取得利息收入1500元，扣繳個(gè)人所得稅300元。
年所得=公司分紅+儲(chǔ)蓄存款利息+企業(yè)債券利息=120000+1200+1500＞12萬元
應(yīng)納稅所得額=120000+1200+1500=122700元
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝120000×20％+（1200×8.5/12）×20％+（1200×3.5/12）×5％+1500×20％=24472.5元