審計質(zhì)量是審計工作的生命線，關(guān)系到審計事業(yè)的興亡。因此，搞好審計質(zhì)量控制，是提高審計工作水平的首要任務(wù)。按照審計實施過程劃分，審計質(zhì)量控制分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段。事前控制為事中控制服務(wù)，即搞好審前調(diào)查和編制審計實施方案的目的是指導(dǎo)審計實施過程；事后控制檢驗事中控制的結(jié)果，即撰寫審計報告的質(zhì)量是對審計實施過程的檢驗，三個控制階段相輔相成缺一不可。筆者根據(jù)對審計質(zhì)量控制的認(rèn)識，針對審計質(zhì)量控制中存在的問題及應(yīng)采取的對策，發(fā)表粗淺的見解供專家參考。
一、事前控制中存在的問題及對策
問題一：審前調(diào)查不充分。主要是對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況了解的不透徹，包括被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估，或者評估不充分，影響審計質(zhì)量。
對策：加大審計前期調(diào)查的力度
審計前必須對被審計單位的基本情況和經(jīng)營狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解，如果不進(jìn)行充分的審前調(diào)查就倉促上陣，審計質(zhì)量就很難保證。俗話說，磨刀不誤砍柴功。審前調(diào)查是為編制審計實施方案和組織審計實施工作進(jìn)行的必要準(zhǔn)備，是不可替代的審計程序。加大審前調(diào)查的力度，能夠保證和促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。如過去我們進(jìn)行的合同管理審計、物資管理審計和科研管理審計等都是在審前調(diào)查基礎(chǔ)上開展的審計項目，這些項目都取得了很好的效果。
問題二：審計實施方案編制的質(zhì)量不高。編制審計實施方案是保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計實施方案的編制質(zhì)量直接影響整個審計工作的質(zhì)量。目前影響審計實施方案質(zhì)量的因素有：一是方案編制過于簡單，審計重點不明確;二是審計內(nèi)容不詳細(xì)，操作性不強(qiáng);三是分工不合理，審計責(zé)任分擔(dān)不清晰。
對策：提高編制審計實施方案的質(zhì)量
提高編制審計實施方案的質(zhì)量，應(yīng)注重以下幾個環(huán)節(jié)。
①明確審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi)容。審計目標(biāo)是指開展審計項目所要完成的任務(wù)，是審計工作的方向。審計目標(biāo)因?qū)徲嬳椖坎煌煌徲媰?nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)需查明的具體經(jīng)濟(jì)事項。審計目標(biāo)決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項。細(xì)化審計內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計范圍和重點，應(yīng)該與審計目標(biāo)密切相關(guān)。
②突出審計重點。審計重點是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
③確定審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標(biāo)不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，審計實施方案中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質(zhì)量，審計人員應(yīng)根據(jù)審計實施情況，適時調(diào)整審計實施方案，進(jìn)一步確定適用的審計步驟和方法。
④明確分工、落實責(zé)任。編制審計實施方案時，應(yīng)當(dāng)明確審計組長、主審及審計人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責(zé)、任務(wù)；同時，上級主管部門應(yīng)定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進(jìn)一步強(qiáng)化審計人員的責(zé)任意識。
二、事中控制中存在的問題及對策：
問題一：審計組對審計實施工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格。主要原因一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題；二是審計組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)形成審計風(fēng)險的問題。三是個別審計人員對審計技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補(bǔ)充審計程序，影響審計實施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個別審計人員對有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運用審計技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，有效地履行審計程序，抓不住審計重點，無法深層次的披露審計發(fā)現(xiàn)，而其他審計人員對其審計過的內(nèi)容無法再次審計，形成重要事項漏審的風(fēng)險。
對策：建立和完善審計質(zhì)量控制考核制度
目前審計工作質(zhì)量控制的體系已初步形成，即審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對總經(jīng)理負(fù)責(zé)（或董事長），審計組長對審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，主審對審計組長負(fù)責(zé)，助審對主審負(fù)責(zé)。但由于審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不確定，日?？己斯ぷ鞑粐?yán)格，因此，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)一步完善審計質(zhì)量控制考核制度，從根本上促進(jìn)審計質(zhì)量控制水平的提高。針對影響審計實施過程中質(zhì)量控制的因素，采取的對策如下：
一是提高對審計實施方案的遵循性，確保審計工作目標(biāo)的實現(xiàn)。主要措施包括組織審計組全員參與對審計實施方案的編寫；組織參審人員學(xué)習(xí)確定的審計實施方案；審計組長或主審對審計實施方案的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和糾正等。
二是推行審計日記制度和工作會議制度
實行審計日記是加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的新舉措。通過組織審計人員編寫審計工作日記，描述審計工作軌跡，來反映審計人員的審計實施過程，便于審計組長和主審了解和掌握參審人員的工作情況，便于評價工作質(zhì)量和實施有效的質(zhì)量控制。同時還應(yīng)大力推行審計組工作會議制度。即由審計組長或主審定期或不定期組織審計組工作會議，通過召開審計組工作會議，審計組內(nèi)部能夠得到更充分的溝通，便于集思廣益，促進(jìn)審計工作效率和工作質(zhì)量的提高。
三是加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，使用補(bǔ)充審計程序。
加強(qiáng)技能培訓(xùn)，全面提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提高審計實施過程中工作質(zhì)量的需要，也是審計工作水平的需要。因此，不僅要加強(qiáng)審計理論、審計技術(shù)、方法等方面的培訓(xùn)，而且還要注重先進(jìn)工作經(jīng)驗的總結(jié)和交流，以及思想道德方面的教育，使審計人員能夠站在較高的起點上，以寬闊的視野從事審計工作，以利于提高審計工作質(zhì)量。同時，審計組內(nèi)部要做到知人善任，根據(jù)審計事項的重要程度，結(jié)合審計人員業(yè)務(wù)狀況來分配審計工作，做到人盡其才。并且根據(jù)審計工作的具體情況，審計實施中使用必要的補(bǔ)充審計程序，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
問題二：審計機(jī)構(gòu)對審計實施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督。審計機(jī)構(gòu)對審計質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對審計報告履行審理程序，一般停留在對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行核實，對審計結(jié)論的正確性進(jìn)行確認(rèn)上，對審計實施情況了解較少，難以對審計實施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評價，缺少對審計組審計實施的質(zhì)量監(jiān)督和制約。
對策：完善審計審理程序，增加審計實施質(zhì)量控制環(huán)節(jié)
審計審理是審計質(zhì)量控制的一個必備程序，它對審計項目的事實、證據(jù)、定性、處理、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。審計審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個重要組成部分，它對于提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險具有重要作用。鑒于審計實施中對審計組工作質(zhì)量缺少必要監(jiān)督和制約的實際情況，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計質(zhì)量控制的實際情況，將審理工作的著力點前移，在審計實施過程中增加必要的審理程序，提高審計實施的質(zhì)量控制水平。
一、事前控制中存在的問題及對策
問題一：審前調(diào)查不充分。主要是對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況了解的不透徹，包括被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估，或者評估不充分，影響審計質(zhì)量。
對策：加大審計前期調(diào)查的力度
審計前必須對被審計單位的基本情況和經(jīng)營狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解，如果不進(jìn)行充分的審前調(diào)查就倉促上陣，審計質(zhì)量就很難保證。俗話說，磨刀不誤砍柴功。審前調(diào)查是為編制審計實施方案和組織審計實施工作進(jìn)行的必要準(zhǔn)備，是不可替代的審計程序。加大審前調(diào)查的力度，能夠保證和促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。如過去我們進(jìn)行的合同管理審計、物資管理審計和科研管理審計等都是在審前調(diào)查基礎(chǔ)上開展的審計項目，這些項目都取得了很好的效果。
問題二：審計實施方案編制的質(zhì)量不高。編制審計實施方案是保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計實施方案的編制質(zhì)量直接影響整個審計工作的質(zhì)量。目前影響審計實施方案質(zhì)量的因素有：一是方案編制過于簡單，審計重點不明確;二是審計內(nèi)容不詳細(xì)，操作性不強(qiáng);三是分工不合理，審計責(zé)任分擔(dān)不清晰。
對策：提高編制審計實施方案的質(zhì)量
提高編制審計實施方案的質(zhì)量，應(yīng)注重以下幾個環(huán)節(jié)。
①明確審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi)容。審計目標(biāo)是指開展審計項目所要完成的任務(wù)，是審計工作的方向。審計目標(biāo)因?qū)徲嬳椖坎煌煌徲媰?nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)需查明的具體經(jīng)濟(jì)事項。審計目標(biāo)決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項。細(xì)化審計內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計范圍和重點，應(yīng)該與審計目標(biāo)密切相關(guān)。
②突出審計重點。審計重點是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
③確定審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標(biāo)不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，審計實施方案中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質(zhì)量，審計人員應(yīng)根據(jù)審計實施情況，適時調(diào)整審計實施方案，進(jìn)一步確定適用的審計步驟和方法。
④明確分工、落實責(zé)任。編制審計實施方案時，應(yīng)當(dāng)明確審計組長、主審及審計人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責(zé)、任務(wù)；同時，上級主管部門應(yīng)定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進(jìn)一步強(qiáng)化審計人員的責(zé)任意識。
二、事中控制中存在的問題及對策：
問題一：審計組對審計實施工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格。主要原因一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題；二是審計組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)形成審計風(fēng)險的問題。三是個別審計人員對審計技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補(bǔ)充審計程序，影響審計實施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個別審計人員對有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運用審計技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，有效地履行審計程序，抓不住審計重點，無法深層次的披露審計發(fā)現(xiàn)，而其他審計人員對其審計過的內(nèi)容無法再次審計，形成重要事項漏審的風(fēng)險。
對策：建立和完善審計質(zhì)量控制考核制度
目前審計工作質(zhì)量控制的體系已初步形成，即審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對總經(jīng)理負(fù)責(zé)（或董事長），審計組長對審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，主審對審計組長負(fù)責(zé)，助審對主審負(fù)責(zé)。但由于審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不確定，日?？己斯ぷ鞑粐?yán)格，因此，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)一步完善審計質(zhì)量控制考核制度，從根本上促進(jìn)審計質(zhì)量控制水平的提高。針對影響審計實施過程中質(zhì)量控制的因素，采取的對策如下：
一是提高對審計實施方案的遵循性，確保審計工作目標(biāo)的實現(xiàn)。主要措施包括組織審計組全員參與對審計實施方案的編寫；組織參審人員學(xué)習(xí)確定的審計實施方案；審計組長或主審對審計實施方案的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和糾正等。
二是推行審計日記制度和工作會議制度
實行審計日記是加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的新舉措。通過組織審計人員編寫審計工作日記，描述審計工作軌跡，來反映審計人員的審計實施過程，便于審計組長和主審了解和掌握參審人員的工作情況，便于評價工作質(zhì)量和實施有效的質(zhì)量控制。同時還應(yīng)大力推行審計組工作會議制度。即由審計組長或主審定期或不定期組織審計組工作會議，通過召開審計組工作會議，審計組內(nèi)部能夠得到更充分的溝通，便于集思廣益，促進(jìn)審計工作效率和工作質(zhì)量的提高。
三是加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，使用補(bǔ)充審計程序。
加強(qiáng)技能培訓(xùn)，全面提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提高審計實施過程中工作質(zhì)量的需要，也是審計工作水平的需要。因此，不僅要加強(qiáng)審計理論、審計技術(shù)、方法等方面的培訓(xùn)，而且還要注重先進(jìn)工作經(jīng)驗的總結(jié)和交流，以及思想道德方面的教育，使審計人員能夠站在較高的起點上，以寬闊的視野從事審計工作，以利于提高審計工作質(zhì)量。同時，審計組內(nèi)部要做到知人善任，根據(jù)審計事項的重要程度，結(jié)合審計人員業(yè)務(wù)狀況來分配審計工作，做到人盡其才。并且根據(jù)審計工作的具體情況，審計實施中使用必要的補(bǔ)充審計程序，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
問題二：審計機(jī)構(gòu)對審計實施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督。審計機(jī)構(gòu)對審計質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對審計報告履行審理程序，一般停留在對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行核實，對審計結(jié)論的正確性進(jìn)行確認(rèn)上，對審計實施情況了解較少，難以對審計實施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評價，缺少對審計組審計實施的質(zhì)量監(jiān)督和制約。
對策：完善審計審理程序，增加審計實施質(zhì)量控制環(huán)節(jié)
審計審理是審計質(zhì)量控制的一個必備程序，它對審計項目的事實、證據(jù)、定性、處理、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。審計審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個重要組成部分，它對于提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險具有重要作用。鑒于審計實施中對審計組工作質(zhì)量缺少必要監(jiān)督和制約的實際情況，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計質(zhì)量控制的實際情況，將審理工作的著力點前移，在審計實施過程中增加必要的審理程序，提高審計實施的質(zhì)量控制水平。