企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表述，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果通過(guò)未來(lái)不確定的事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。在企業(yè)，或有事項(xiàng)表現(xiàn)在多方面，但符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)范圍的通常有已貼商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、為其他單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。行政事業(yè)單位同樣也不可避免地會(huì)出現(xiàn)類似企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)。
行政事業(yè)單位的或有事項(xiàng)同企業(yè)單位或有事項(xiàng)一樣對(duì)它的確認(rèn)可以改變單位的財(cái)務(wù)狀況及其財(cái)務(wù)成果，對(duì)它的披露可以反映單位應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)能更準(zhǔn)確地劃分之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。因此，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)應(yīng)將或有事項(xiàng)作為一個(gè)重要方面納入審計(jì)的視野和范疇。
首先，要準(zhǔn)確把握或有事項(xiàng)的概念，在行政事業(yè)單位的相關(guān)規(guī)則制度尚未對(duì)或有事項(xiàng)明確提出之前，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)的規(guī)定去操作。行政事業(yè)單位可能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多方面出現(xiàn)或有事項(xiàng)，但審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注的是因突發(fā)事件或特殊情況引起的支出預(yù)算超支、未決訴訟、未決仲裁、商業(yè)承兌匯票和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單位的產(chǎn)品質(zhì)量保證等方面，其他方面出現(xiàn)的或有事項(xiàng)按其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范處理。處理或有事項(xiàng)時(shí)要區(qū)別于重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及需要在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中所披露的其他事項(xiàng)。
其次，要注意對(duì)或有事項(xiàng)“可能性”檔次的劃分。對(duì)或有事項(xiàng)究竟是確認(rèn)它為負(fù)債(或資產(chǎn))，列入單位會(huì)計(jì)核算，還是作為或有負(fù)債(或或有資產(chǎn))只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，審計(jì)時(shí)，暫時(shí)可按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)中所規(guī)定的條件來(lái)區(qū)分。其中，關(guān)鍵的條件是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(單位)中的“很可能”的限定。這就是說(shuō)或有事項(xiàng)當(dāng)它形成單位應(yīng)承咀的現(xiàn)時(shí)義務(wù)后且能夠可靠地計(jì)量時(shí)，這個(gè)義務(wù)的履行在50％至95％之間導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位時(shí)，即可作為一項(xiàng)負(fù)嘖，如果該義務(wù)的履行程度在5％至50％付，即作為或有負(fù)債。或有事項(xiàng)概念下約資產(chǎn)，一般表現(xiàn)為因或有事項(xiàng)而確認(rèn)約負(fù)債所需要支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方得到的補(bǔ)償，且補(bǔ)償金額基本確定，即在通常情況下95％以上程度能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，否則僅為或有資產(chǎn)。
第三，要正確地核算和恰當(dāng)?shù)嘏?。或有事?xiàng)只有當(dāng)它被確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)時(shí)才可以作為單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。單位出現(xiàn)或有事項(xiàng)可設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“預(yù)計(jì)資產(chǎn)”科目?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”和“預(yù)計(jì)資產(chǎn)”科目下分別不同性質(zhì)設(shè)置支出預(yù)算超支、產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、未決仲裁、貨幣資金、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果清償已確認(rèn)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償且能夠基本確定收到時(shí)，這項(xiàng)已被確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)要分別作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“預(yù)計(jì)資產(chǎn)”添加在資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)科目下反映。在對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用，如同時(shí)負(fù)債可獲得補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)在確認(rèn)的支出或費(fèi)用中將其補(bǔ)償預(yù)先抵減，余額納入單位財(cái)務(wù)收支核算，并在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用或支出合并反映。用于抵減的補(bǔ)償額不應(yīng)超過(guò)確認(rèn)的負(fù)債額。假定或有事項(xiàng)義務(wù)的履行程度在5％至50％時(shí)，即作為或有負(fù)債要求單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露；或有負(fù)債履行程度僅在5％以下，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位時(shí)，一般不予披露，但對(duì)某些單位經(jīng)常發(fā)生的或?qū)挝回?cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)(經(jīng)營(yíng))成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠和詳細(xì)的信息。對(duì)于或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。披露或有資產(chǎn)，要特別謹(jǐn)慎，．通常只需披露或有資產(chǎn)形成的原因和預(yù)期對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響，避免會(huì)計(jì)使用者誤認(rèn)為披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。有時(shí)充分披露未決訴訟、未決仲裁或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)造成重大的不利影響，則單位無(wú)需披露這些信息，但至少應(yīng)披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。
第四，對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露，審計(jì)人員除要求被審計(jì)單位在審計(jì)后的調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中反映外，同時(shí)還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)中予以提示和說(shuō)明。
行政事業(yè)單位的或有事項(xiàng)同企業(yè)單位或有事項(xiàng)一樣對(duì)它的確認(rèn)可以改變單位的財(cái)務(wù)狀況及其財(cái)務(wù)成果，對(duì)它的披露可以反映單位應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)能更準(zhǔn)確地劃分之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。因此，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)應(yīng)將或有事項(xiàng)作為一個(gè)重要方面納入審計(jì)的視野和范疇。
首先，要準(zhǔn)確把握或有事項(xiàng)的概念，在行政事業(yè)單位的相關(guān)規(guī)則制度尚未對(duì)或有事項(xiàng)明確提出之前，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)的規(guī)定去操作。行政事業(yè)單位可能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多方面出現(xiàn)或有事項(xiàng)，但審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注的是因突發(fā)事件或特殊情況引起的支出預(yù)算超支、未決訴訟、未決仲裁、商業(yè)承兌匯票和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單位的產(chǎn)品質(zhì)量保證等方面，其他方面出現(xiàn)的或有事項(xiàng)按其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范處理。處理或有事項(xiàng)時(shí)要區(qū)別于重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及需要在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中所披露的其他事項(xiàng)。
其次，要注意對(duì)或有事項(xiàng)“可能性”檔次的劃分。對(duì)或有事項(xiàng)究竟是確認(rèn)它為負(fù)債(或資產(chǎn))，列入單位會(huì)計(jì)核算，還是作為或有負(fù)債(或或有資產(chǎn))只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，審計(jì)時(shí)，暫時(shí)可按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)中所規(guī)定的條件來(lái)區(qū)分。其中，關(guān)鍵的條件是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(單位)中的“很可能”的限定。這就是說(shuō)或有事項(xiàng)當(dāng)它形成單位應(yīng)承咀的現(xiàn)時(shí)義務(wù)后且能夠可靠地計(jì)量時(shí)，這個(gè)義務(wù)的履行在50％至95％之間導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位時(shí)，即可作為一項(xiàng)負(fù)嘖，如果該義務(wù)的履行程度在5％至50％付，即作為或有負(fù)債。或有事項(xiàng)概念下約資產(chǎn)，一般表現(xiàn)為因或有事項(xiàng)而確認(rèn)約負(fù)債所需要支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方得到的補(bǔ)償，且補(bǔ)償金額基本確定，即在通常情況下95％以上程度能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，否則僅為或有資產(chǎn)。
第三，要正確地核算和恰當(dāng)?shù)嘏?。或有事?xiàng)只有當(dāng)它被確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)時(shí)才可以作為單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。單位出現(xiàn)或有事項(xiàng)可設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“預(yù)計(jì)資產(chǎn)”科目?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”和“預(yù)計(jì)資產(chǎn)”科目下分別不同性質(zhì)設(shè)置支出預(yù)算超支、產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、未決仲裁、貨幣資金、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果清償已確認(rèn)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償且能夠基本確定收到時(shí)，這項(xiàng)已被確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)要分別作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“預(yù)計(jì)資產(chǎn)”添加在資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)科目下反映。在對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用，如同時(shí)負(fù)債可獲得補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)在確認(rèn)的支出或費(fèi)用中將其補(bǔ)償預(yù)先抵減，余額納入單位財(cái)務(wù)收支核算，并在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用或支出合并反映。用于抵減的補(bǔ)償額不應(yīng)超過(guò)確認(rèn)的負(fù)債額。假定或有事項(xiàng)義務(wù)的履行程度在5％至50％時(shí)，即作為或有負(fù)債要求單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露；或有負(fù)債履行程度僅在5％以下，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位時(shí)，一般不予披露，但對(duì)某些單位經(jīng)常發(fā)生的或?qū)挝回?cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)(經(jīng)營(yíng))成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠和詳細(xì)的信息。對(duì)于或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。披露或有資產(chǎn)，要特別謹(jǐn)慎，．通常只需披露或有資產(chǎn)形成的原因和預(yù)期對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響，避免會(huì)計(jì)使用者誤認(rèn)為披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。有時(shí)充分披露未決訴訟、未決仲裁或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)造成重大的不利影響，則單位無(wú)需披露這些信息，但至少應(yīng)披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。
第四，對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露，審計(jì)人員除要求被審計(jì)單位在審計(jì)后的調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中反映外，同時(shí)還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)中予以提示和說(shuō)明。