(一)控股公司內(nèi)控制度評審
國有控股公司內(nèi)部控制制度評價審查是運(yùn)用科學(xué)的方法，對國有控股公司內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)上的各項控制制度的建立、執(zhí)行及其有機(jī)聯(lián)系的程度、效果等進(jìn)行系統(tǒng)完整地評價審查。其評審目標(biāo)是：評審國有控股公司內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，針對薄弱環(huán)節(jié)與存在問題，督促不斷完善內(nèi)部制約機(jī)制。
對控股公司內(nèi)控評審，一要根據(jù)集團(tuán)結(jié)構(gòu)層次多、管理幅度大的特點，從實際出發(fā)，著眼于整體，以母公司為重點、以子公司為基礎(chǔ)，注重內(nèi)控效果；二要抓住主要環(huán)節(jié)與關(guān)鍵控制點，抓重點、審弱點、防風(fēng)險、講效率；三要把評審和立足點放在能夠提出富有建設(shè)性的審計建議方面，要能夠發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，更要善于解決問題，達(dá)到審計的目的也就提高了審計的社會價值。
(二)控股公司合并報表審計控股公司合并財務(wù)報表是反映控股公司這一經(jīng)濟(jì)主體整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，反映控股公司的所有權(quán)和控制權(quán)，以其會計信息的重要性對于控股公司資產(chǎn)經(jīng)營的決策、運(yùn)作、質(zhì)量和效果，具有重要意義。
控股公司合并報表審計要點主要有：
1、審查合并報表范圍的完整、正確性。通過查核控股公司資本、子公司企業(yè)目錄和聯(lián)營、合資、合作協(xié)議等資料，對投資、控制等方面按規(guī)定應(yīng)予合并的企業(yè)是否已納入合并范圍，按規(guī)定不應(yīng)合并的企業(yè)是否也已納入合并范圍。
2、審查合并報表基礎(chǔ)的合理、有效性。
(1)工作底稿的完整、清晰；
(2)控股公司內(nèi)部交易業(yè)務(wù)資料的可靠、完整、準(zhǔn)確；
(3)合并的母子公司每個法的財務(wù)報表已取得有效的審計鑒證；
(4)利用計算機(jī)合并報表的軟件可靠；
(5)從事合并報表的會計人員資格認(rèn)定。
3、審查應(yīng)抵銷項目的真實、合規(guī)性，如母公司長期投資與子公司權(quán)益，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，未實現(xiàn)的內(nèi)部產(chǎn)品銷售利潤和固定資產(chǎn)銷售利潤，內(nèi)部銷售收入，存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，內(nèi)部應(yīng)收賬款與未分配利潤等。
(三)控股公司資產(chǎn)增值審計
國有控股集團(tuán)的基本任務(wù)是維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值。控股公司資本的保值增值狀況也集中反映了集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，審查控股公司資產(chǎn)保值增值，可以反映國有集團(tuán)落實國家政策、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果，反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，多元投資分布、資本運(yùn)作效率的情況，也可反映控股公司資產(chǎn)經(jīng)營的決策效果、實現(xiàn)途徑，現(xiàn)有規(guī)模。
相關(guān)因素審查：
控股公司利用國家資產(chǎn)獲取利益是否及時足額納入國家收益；國家紅利或國有土地轉(zhuǎn)讓收入是否及時體現(xiàn)了國家權(quán)益；控股公司會計核算是否符合公認(rèn)的會計準(zhǔn)則；控股公司在會計年度受到的國家宏觀政策調(diào)整的影響因素及其程度；控股公司獲利能力、清償能力、投資回報能力的變化分析；集團(tuán)主導(dǎo)產(chǎn)品市場占有率或行業(yè)增長率情況；集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債比率，財務(wù)杠桿的變化程度和速度；集團(tuán)營業(yè)活動、融資活動和投資活動中的現(xiàn)金凈流人與流出的變化、趨勢分析；集團(tuán)履行的社會責(zé)任與對社會的貢獻(xiàn)。
對上述企業(yè)完成國有資產(chǎn)保值增值的主要及相關(guān)指標(biāo)構(gòu)成情況進(jìn)行審計，不僅反映國有控股公司母公司的經(jīng)營情況，同時也延伸反映其所投資的子公司的經(jīng)營情況。
(四)控股公司資產(chǎn)重組時的內(nèi)部審計
目前，絕大多數(shù)國有控股公司都是在原有的國營企業(yè)基礎(chǔ)上通過資產(chǎn)重組成立的，在這當(dāng)中內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要部門，如何確保在重組過程中資產(chǎn)價值達(dá)到化，是我們必須研究的目標(biāo)。
A．企業(yè)資產(chǎn)重組之前內(nèi)部審計
企業(yè)資產(chǎn)重組前，內(nèi)部審計主要是為資產(chǎn)重組的正式實施做好各項準(zhǔn)備工作，具體包括：
1、開展調(diào)查工作。在進(jìn)行資產(chǎn)重組之前，對有關(guān)各方進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查是必要的。這種調(diào)查通常分三方面進(jìn)行：
(1)商業(yè)調(diào)查。即對有關(guān)各方的市場現(xiàn)狀和市場前景的調(diào)查。一般需借助專業(yè)咨詢公司來完成。
(2)法律事務(wù)調(diào)查。它涉及到被重組對象的一切可能涉及法律糾紛的方面，如正在進(jìn)行的訴訟事項和潛在的法律隱患等。
(3)財務(wù)方面的調(diào)查。主要是了解被重組對象的內(nèi)部控制、或有事項、關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)和財務(wù)前景等，進(jìn)而掌握被重組企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實情況。綜合以上三方面的調(diào)查，形成較為全面的調(diào)查報告，為公司管理層制定資產(chǎn)重組方案提供有力依據(jù)。
2、開展資產(chǎn)重組方案的可行性論證工作。主要是審查資產(chǎn)重組各方是否為財產(chǎn)所有權(quán)的現(xiàn)有主體，資產(chǎn)重組是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產(chǎn)業(yè)政策，是否會使本企業(yè)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)并帶來經(jīng)濟(jì)效應(yīng)或提高競爭力。既要防止有關(guān)部門違背企業(yè)意愿強(qiáng)行組合，又要防止盲目進(jìn)行資產(chǎn)重組。
3、組織配合資產(chǎn)評估工作。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具有資產(chǎn)評估資格，不能獨立承擔(dān)資產(chǎn)評估工作，但可以發(fā)揮熟悉本公司情況及相關(guān)知識的優(yōu)勢，組織并配合資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開展工作，以提高資產(chǎn)評估的質(zhì)量。
D．資產(chǎn)重組過程中內(nèi)部審計
1、實施保障。為實現(xiàn)資產(chǎn)重組，企業(yè)會制定一系列的內(nèi)部控制制度。在重組過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)檢查資產(chǎn)重組有關(guān)經(jīng)辦部門對這些制度的執(zhí)行情況，及時糾正偏離這些制度的行為。
2、監(jiān)督與促進(jìn)。企業(yè)制定的有關(guān)資產(chǎn)重組的制度，在具體執(zhí)行過程中難免會發(fā)生與實際經(jīng)濟(jì)活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現(xiàn)新情況和新問題，需要企業(yè)及時掌握，采取相應(yīng)對策，這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)帶有普遍性和全局性的問題，對其深入研究和分析，有針對性地向企業(yè)管理層提出意見和建議，使企業(yè)及時采取有效措施加以解決。
C．資產(chǎn)重組之后的內(nèi)部審計
資產(chǎn)重組之后內(nèi)部審計的作用主要體現(xiàn)為評價資產(chǎn)重組后的效益。重點包括以下兩方面：
1、審查企業(yè)資產(chǎn)重組后賬務(wù)處理的合規(guī)合法性。注意維護(hù)資產(chǎn)重組各方的合法權(quán)益，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和增值。檢查是否有為促成資產(chǎn)重組而進(jìn)行的弄虛作假行為。
2、對比分析資產(chǎn)重組前后各方的變化，對資產(chǎn)重組的成效進(jìn)行評價。主要包括：
(1)對被重組企業(yè)的評價。作為資產(chǎn)重組的優(yōu)勢企業(yè)又是投資方，有必要對投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，一方面是評估資產(chǎn)重組后已實現(xiàn)的資本經(jīng)濟(jì)效益，另一方面是評估企業(yè)預(yù)期能否創(chuàng)造出超過按權(quán)益經(jīng)濟(jì)價值或市場價值計算的機(jī)會成本的收益，是否使股東獲得增值收益。
(2)對資產(chǎn)重組后集團(tuán)效益的評價。資產(chǎn)重組可能對相關(guān)各方在稅收和企業(yè)價值等方面產(chǎn)生瞬時效應(yīng)，但成功與否，很大程度上體現(xiàn)了資產(chǎn)重組后企業(yè)集團(tuán)是否達(dá)到預(yù)期的整體協(xié)同效應(yīng)，與同行業(yè)平均水平及與集團(tuán)歷史業(yè)績相比是否達(dá)到：
財務(wù)的協(xié)同效應(yīng)，如資本成本的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的合理改善、交易成本的降低及現(xiàn)金流動的高效等；
經(jīng)營上的協(xié)同效應(yīng)，如合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、優(yōu)化企業(yè)組合和加強(qiáng)專業(yè)化協(xié)作等。對資產(chǎn)重組后企業(yè)集團(tuán)的協(xié)同效應(yīng)主要站在總公司的角度對資產(chǎn)重組的預(yù)期目標(biāo)和初始動機(jī)的實現(xiàn)程度進(jìn)行評價，是對企業(yè)資產(chǎn)重組戰(zhàn)略的一種總體效果的評估，其目的是搞清楚是什么因素導(dǎo)致了重組的成功(或失敗)。其評價范圍既包括財務(wù)效益也包括非財務(wù)效益，既包括眼前效益也包括未來的效益。
國有控股公司內(nèi)部控制制度評價審查是運(yùn)用科學(xué)的方法，對國有控股公司內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)上的各項控制制度的建立、執(zhí)行及其有機(jī)聯(lián)系的程度、效果等進(jìn)行系統(tǒng)完整地評價審查。其評審目標(biāo)是：評審國有控股公司內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，針對薄弱環(huán)節(jié)與存在問題，督促不斷完善內(nèi)部制約機(jī)制。
對控股公司內(nèi)控評審，一要根據(jù)集團(tuán)結(jié)構(gòu)層次多、管理幅度大的特點，從實際出發(fā)，著眼于整體，以母公司為重點、以子公司為基礎(chǔ)，注重內(nèi)控效果；二要抓住主要環(huán)節(jié)與關(guān)鍵控制點，抓重點、審弱點、防風(fēng)險、講效率；三要把評審和立足點放在能夠提出富有建設(shè)性的審計建議方面，要能夠發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，更要善于解決問題，達(dá)到審計的目的也就提高了審計的社會價值。
(二)控股公司合并報表審計控股公司合并財務(wù)報表是反映控股公司這一經(jīng)濟(jì)主體整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，反映控股公司的所有權(quán)和控制權(quán)，以其會計信息的重要性對于控股公司資產(chǎn)經(jīng)營的決策、運(yùn)作、質(zhì)量和效果，具有重要意義。
控股公司合并報表審計要點主要有：
1、審查合并報表范圍的完整、正確性。通過查核控股公司資本、子公司企業(yè)目錄和聯(lián)營、合資、合作協(xié)議等資料，對投資、控制等方面按規(guī)定應(yīng)予合并的企業(yè)是否已納入合并范圍，按規(guī)定不應(yīng)合并的企業(yè)是否也已納入合并范圍。
2、審查合并報表基礎(chǔ)的合理、有效性。
(1)工作底稿的完整、清晰；
(2)控股公司內(nèi)部交易業(yè)務(wù)資料的可靠、完整、準(zhǔn)確；
(3)合并的母子公司每個法的財務(wù)報表已取得有效的審計鑒證；
(4)利用計算機(jī)合并報表的軟件可靠；
(5)從事合并報表的會計人員資格認(rèn)定。
3、審查應(yīng)抵銷項目的真實、合規(guī)性，如母公司長期投資與子公司權(quán)益，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，未實現(xiàn)的內(nèi)部產(chǎn)品銷售利潤和固定資產(chǎn)銷售利潤，內(nèi)部銷售收入，存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，內(nèi)部應(yīng)收賬款與未分配利潤等。
(三)控股公司資產(chǎn)增值審計
國有控股集團(tuán)的基本任務(wù)是維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值。控股公司資本的保值增值狀況也集中反映了集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，審查控股公司資產(chǎn)保值增值，可以反映國有集團(tuán)落實國家政策、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果，反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，多元投資分布、資本運(yùn)作效率的情況，也可反映控股公司資產(chǎn)經(jīng)營的決策效果、實現(xiàn)途徑，現(xiàn)有規(guī)模。
相關(guān)因素審查：
控股公司利用國家資產(chǎn)獲取利益是否及時足額納入國家收益；國家紅利或國有土地轉(zhuǎn)讓收入是否及時體現(xiàn)了國家權(quán)益；控股公司會計核算是否符合公認(rèn)的會計準(zhǔn)則；控股公司在會計年度受到的國家宏觀政策調(diào)整的影響因素及其程度；控股公司獲利能力、清償能力、投資回報能力的變化分析；集團(tuán)主導(dǎo)產(chǎn)品市場占有率或行業(yè)增長率情況；集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債比率，財務(wù)杠桿的變化程度和速度；集團(tuán)營業(yè)活動、融資活動和投資活動中的現(xiàn)金凈流人與流出的變化、趨勢分析；集團(tuán)履行的社會責(zé)任與對社會的貢獻(xiàn)。
對上述企業(yè)完成國有資產(chǎn)保值增值的主要及相關(guān)指標(biāo)構(gòu)成情況進(jìn)行審計，不僅反映國有控股公司母公司的經(jīng)營情況，同時也延伸反映其所投資的子公司的經(jīng)營情況。
(四)控股公司資產(chǎn)重組時的內(nèi)部審計
目前，絕大多數(shù)國有控股公司都是在原有的國營企業(yè)基礎(chǔ)上通過資產(chǎn)重組成立的，在這當(dāng)中內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要部門，如何確保在重組過程中資產(chǎn)價值達(dá)到化，是我們必須研究的目標(biāo)。
A．企業(yè)資產(chǎn)重組之前內(nèi)部審計
企業(yè)資產(chǎn)重組前，內(nèi)部審計主要是為資產(chǎn)重組的正式實施做好各項準(zhǔn)備工作，具體包括：
1、開展調(diào)查工作。在進(jìn)行資產(chǎn)重組之前，對有關(guān)各方進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查是必要的。這種調(diào)查通常分三方面進(jìn)行：
(1)商業(yè)調(diào)查。即對有關(guān)各方的市場現(xiàn)狀和市場前景的調(diào)查。一般需借助專業(yè)咨詢公司來完成。
(2)法律事務(wù)調(diào)查。它涉及到被重組對象的一切可能涉及法律糾紛的方面，如正在進(jìn)行的訴訟事項和潛在的法律隱患等。
(3)財務(wù)方面的調(diào)查。主要是了解被重組對象的內(nèi)部控制、或有事項、關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)和財務(wù)前景等，進(jìn)而掌握被重組企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實情況。綜合以上三方面的調(diào)查，形成較為全面的調(diào)查報告，為公司管理層制定資產(chǎn)重組方案提供有力依據(jù)。
2、開展資產(chǎn)重組方案的可行性論證工作。主要是審查資產(chǎn)重組各方是否為財產(chǎn)所有權(quán)的現(xiàn)有主體，資產(chǎn)重組是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產(chǎn)業(yè)政策，是否會使本企業(yè)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)并帶來經(jīng)濟(jì)效應(yīng)或提高競爭力。既要防止有關(guān)部門違背企業(yè)意愿強(qiáng)行組合，又要防止盲目進(jìn)行資產(chǎn)重組。
3、組織配合資產(chǎn)評估工作。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具有資產(chǎn)評估資格，不能獨立承擔(dān)資產(chǎn)評估工作，但可以發(fā)揮熟悉本公司情況及相關(guān)知識的優(yōu)勢，組織并配合資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開展工作，以提高資產(chǎn)評估的質(zhì)量。
D．資產(chǎn)重組過程中內(nèi)部審計
1、實施保障。為實現(xiàn)資產(chǎn)重組，企業(yè)會制定一系列的內(nèi)部控制制度。在重組過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)檢查資產(chǎn)重組有關(guān)經(jīng)辦部門對這些制度的執(zhí)行情況，及時糾正偏離這些制度的行為。
2、監(jiān)督與促進(jìn)。企業(yè)制定的有關(guān)資產(chǎn)重組的制度，在具體執(zhí)行過程中難免會發(fā)生與實際經(jīng)濟(jì)活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現(xiàn)新情況和新問題，需要企業(yè)及時掌握，采取相應(yīng)對策，這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)帶有普遍性和全局性的問題，對其深入研究和分析，有針對性地向企業(yè)管理層提出意見和建議，使企業(yè)及時采取有效措施加以解決。
C．資產(chǎn)重組之后的內(nèi)部審計
資產(chǎn)重組之后內(nèi)部審計的作用主要體現(xiàn)為評價資產(chǎn)重組后的效益。重點包括以下兩方面：
1、審查企業(yè)資產(chǎn)重組后賬務(wù)處理的合規(guī)合法性。注意維護(hù)資產(chǎn)重組各方的合法權(quán)益，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和增值。檢查是否有為促成資產(chǎn)重組而進(jìn)行的弄虛作假行為。
2、對比分析資產(chǎn)重組前后各方的變化，對資產(chǎn)重組的成效進(jìn)行評價。主要包括：
(1)對被重組企業(yè)的評價。作為資產(chǎn)重組的優(yōu)勢企業(yè)又是投資方，有必要對投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，一方面是評估資產(chǎn)重組后已實現(xiàn)的資本經(jīng)濟(jì)效益，另一方面是評估企業(yè)預(yù)期能否創(chuàng)造出超過按權(quán)益經(jīng)濟(jì)價值或市場價值計算的機(jī)會成本的收益，是否使股東獲得增值收益。
(2)對資產(chǎn)重組后集團(tuán)效益的評價。資產(chǎn)重組可能對相關(guān)各方在稅收和企業(yè)價值等方面產(chǎn)生瞬時效應(yīng)，但成功與否，很大程度上體現(xiàn)了資產(chǎn)重組后企業(yè)集團(tuán)是否達(dá)到預(yù)期的整體協(xié)同效應(yīng)，與同行業(yè)平均水平及與集團(tuán)歷史業(yè)績相比是否達(dá)到：
財務(wù)的協(xié)同效應(yīng)，如資本成本的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的合理改善、交易成本的降低及現(xiàn)金流動的高效等；
經(jīng)營上的協(xié)同效應(yīng)，如合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、優(yōu)化企業(yè)組合和加強(qiáng)專業(yè)化協(xié)作等。對資產(chǎn)重組后企業(yè)集團(tuán)的協(xié)同效應(yīng)主要站在總公司的角度對資產(chǎn)重組的預(yù)期目標(biāo)和初始動機(jī)的實現(xiàn)程度進(jìn)行評價，是對企業(yè)資產(chǎn)重組戰(zhàn)略的一種總體效果的評估，其目的是搞清楚是什么因素導(dǎo)致了重組的成功(或失敗)。其評價范圍既包括財務(wù)效益也包括非財務(wù)效益，既包括眼前效益也包括未來的效益。