國家稅務(wù)局系統(tǒng)行政單位內(nèi)部財務(wù)審計規(guī)程
(國稅發(fā)[2002])51號2002年5月13日)
目 錄
第一章 總 則
第二章 內(nèi)部財務(wù)審計工作流程
第三章 項目審計的目標(biāo)、方法和要點
第四章 附 則
第一章 總 則
第一條 為進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)(以下簡稱國稅局系統(tǒng))內(nèi)部財務(wù)審計工作，提高內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量，促進內(nèi)部財務(wù)審計工作的科學(xué)化、程序化和制度化，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《國家稅務(wù)局系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計辦法(試行)》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。
第二條 各級國家稅務(wù)局對本級或所屬各行政單位進行財務(wù)審計時，適用本規(guī)程。
第三條 國稅局系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，在上級內(nèi)部審計機構(gòu)和本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)定，采用一定的程序和方法，對本單位及下屬單位的財務(wù)管理活動進行檢查和評價的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督行為。
第二章 內(nèi)部財務(wù)審計工作流程
第四條 內(nèi)部財務(wù)審計工作流程包括審計準(zhǔn)備階段實施階段、審計終結(jié)階段和審計后續(xù)階段。
第五條 審計準(zhǔn)備階段。審計準(zhǔn)備階段是內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)年度審計計劃和本單位負責(zé)人交辦的審計任務(wù)確定審計事項，組成審計組，制定審計工作方案，向被審計單位送達審計通知書的過程。
(一)編制年度審計計劃。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)上級機關(guān)的部署和本單位的工作要求，制定年度審計計劃，確定被審計單位、審計工作重點、審計時間安排和審計總體目標(biāo)等。
年度審計計劃報經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)后實施，并于批準(zhǔn)后十五日內(nèi)報上級機關(guān)備案。上級機關(guān)應(yīng)及時檢查下級單位年度審計計劃的執(zhí)行情況。
(二)組成審計組。審計組由2名以上審計人員組成，實行組長負責(zé)制。
(三)制定審計方案。審計方案包括：制定依據(jù)，被審計單位名稱和基本情況，審計的范圍、時間、內(nèi)容、目標(biāo)、重點、實施步驟，審計組成員分工等。
審計方案經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)后，由審計組負責(zé)實施。
(四)發(fā)出審計通知書。審計組在實施審計10日前，向被審計單位送達審計通知書。審計通知書包括：被審計單位名稱、審計依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式、時間、審計組成員、對被審計單位的要求等。
需要被審計單位自查的，應(yīng)在審計通知書中注明自查的內(nèi)容、要求和期限。
第六條 審計實施階段。審計實施階段是審計組根據(jù)審計方案調(diào)查了解被審計單位基本情況，測試和評價內(nèi)部控制制度，實施審計方案，收集審計資料，獲取審計證據(jù)和編制審計工作底稿的過程。
(一)調(diào)查了解基本情況。
審計組應(yīng)認真聽取被審計單位的財務(wù)管理和其他情況介紹，并取得相關(guān)資料。
1、被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、人員編制、資產(chǎn)狀況情況。
2、財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)置及其工作情況。
3、財會人員崗位責(zé)任制及其執(zhí)行情況。
4、會計核算制度及其執(zhí)行情況。
5、財務(wù)管理制度及其執(zhí)行情況。
6、銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)紙質(zhì)和電子會計資料。
7、財務(wù)會計分析報告、財產(chǎn)清查記錄及報告、預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行等文件資料。
8、國家審計機關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事處出具的報告、意見書和處理決定等資料。
9、相關(guān)的會議記錄和有關(guān)文件。
10、其他需要了解的情況．
(二)測試和評價內(nèi)部控制制度。
測試和評價被審計單位內(nèi)部控制制度的完整性、嚴密性和有效性，主要包括：會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、國有資產(chǎn)管理制度、財務(wù)收支審批制度、會計電算化制度、財務(wù)分析報告制度等。
內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)作為審計重點。
(三)審核財務(wù)資料。
審查被審計單位的會計憑證、賬簿、報表，核查銀行存款、現(xiàn)金、有價證券及實物，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，進行賬表、賬證及賬實核對．
(四)取得審計證據(jù)。
審計組對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要進行取證。審計人員可通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核、鑒定等方法，收集、確認審計問題的審計證據(jù)。收集證據(jù)時應(yīng)遵循下列原則：
1、客觀公正、實事求是，防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性。
2、對收集的證明材料進行分析判斷，決定取舍，保證證明材料的相關(guān)性．
3、收集證明審計事實真相的證明材料，保證證明材料的完整性。
4、嚴格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，保證證明材料的合法性。
審計人員向有關(guān)單位和個人調(diào)查取得的證明材料，應(yīng)當(dāng)有提供人的簽名或者蓋章。未取得提供人簽名或者蓋章的，應(yīng)當(dāng)注明原因。
(五)評價審計項目。
審計人員在審核財務(wù)資料，獲取審計證據(jù)時應(yīng)充分利用各種表格(見附件)，整理、概括和記錄審計證據(jù)。
審計組根據(jù)檢查取證的結(jié)果，要對審計項目提出綜合性評價意見。
(六)編制審計工作底稿。
審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中所形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。審計工作底稿的編制應(yīng)遵循“一事一稿”的原則，真實、完整地反映實施審計的全過程，記錄與審計結(jié)論或查出問題有關(guān)的事項。審計工作底稿主要包括以下內(nèi)容：
1、被審計單位名稱、審計日期。
2、審計底稿編號。
3、附件總頁數(shù)。
4、審計事項及審計過程記錄。
5、問題摘要及依據(jù)。
6、處理意見和建議。
7、被審計單位意見、簽章。
8、審計人員及審計組長的簽字。
審計組應(yīng)對審計人員記錄的審計底稿進行分類、核實，確保事實清楚、證據(jù)完整、手續(xù)完備和客觀公正。
對各項審計證明資料，應(yīng)作為審計工作底稿的附件妥善保管。
(七)愛護賬證，保守機密。
審計中，審計人員對被審計單位的憑證、賬簿、報表及相關(guān)資料要注意保持整潔，切忌勾畫圈點，刮擦挖補，不得散亂丟失。
對被審計單位財務(wù)審計活動中的有關(guān)數(shù)據(jù)以及審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要注意保密，不得隨意傳播。
第七條 審計終結(jié)階段。審計終結(jié)階段是指審計實施階段結(jié)束后，撰寫審計報告，做出審計意見或?qū)徲嫑Q定的過程。
(一)撰寫審計報告。
1、審計報告的內(nèi)容包括：審計內(nèi)容、范圍、方式、時間，被審計單位的基本情況，實施審計過程，審計評價意見，需要糾正和處理的問題及依據(jù)，提出改進意見和建議等。
審計報告應(yīng)當(dāng)有標(biāo)題、署名和報告日期。
2、審計報告應(yīng)當(dāng)在審計終了15日內(nèi)提出，特殊情況下，經(jīng)過批準(zhǔn)，提出審計報告的時間可以適當(dāng)延長。
(二)征求被審計單位意見．審計報告報送本單位負責(zé)人之前，應(yīng)向被審計單位送達審計報告征求意見書，被審計單位接到審計報告征求意見書之日起15內(nèi)，須將書面意見送交審計組。限期內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
被審計單位對審計報告有異議，經(jīng)審計組核實，應(yīng)修改審計報告，并說明核實的方法、過程以及提供核實資料作為修改報告的附件備查。
(三)審查、報送審計報告。
1、審計組所在機構(gòu)負責(zé)人要對審計組的審計報告及其所附材料進行審核，井在審計報告簽字；在審查中如發(fā)現(xiàn)事實不清、證據(jù)不足等問題，應(yīng)責(zé)成審計組進一步核實。
2、草擬審計意見書。主要內(nèi)容包括：審計的內(nèi)容、范圍、方式和時間，審計評價和依據(jù)，存在問題，改進工作的意見和建議，被審計單位自行糾正的事項等。
3、對被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)需要做出處理、處罰的，還應(yīng)草擬審計決定，主要內(nèi)容包括：審計的內(nèi)容、范圍、方式和時間，違紀(jì)行為，處理、處罰決定及其依據(jù)，執(zhí)行．的期限和要求，申請復(fù)議的期限和復(fù)議機關(guān)等。
(四)審批審計報告及審計意見書、審計決定。本單位負責(zé)人在接到內(nèi)部審計機構(gòu)報送的審計報告和有關(guān)材料、文書后，應(yīng)及時審定和審批．審計意見書或?qū)徲嫑Q定應(yīng)及時送達被審計單位。
審計決定自送達之日起生效。
(五)審計意見書和審計決定的執(zhí)行和復(fù)議．被審計單位應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)執(zhí)行審計意見或?qū)徲嫑Q定，并向?qū)徲嫴块T書面報告執(zhí)行情況(附被查出問題已糾正的相關(guān)資料)。被審計單位如有異議，可以按有關(guān)規(guī)定申請復(fù)議．
(六)審計案件移送。對被審計單位和有關(guān)人員嚴重違反財經(jīng)制度的，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，移送有關(guān)部門處理。
(七)整理審計資料，立卷歸檔。內(nèi)部審計檔案工作實行誰審計誰立卷、定期歸檔的責(zé)任制度．審計終結(jié)時，應(yīng)對實施過程中形成的有關(guān)文件、資料進行整理、分類和取舍，有關(guān)材料裝訂立卷，統(tǒng)一編號，做到資料齊全、完整、規(guī)范．應(yīng)當(dāng)歸人審計檔案的文件資料包括：
1、審計報告、審計意見書、審計決定．
2、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告征求意見書及被審計單位的意見。
3、審計方案、審計通知書、檢查審計決定執(zhí)行情況的記錄文件。
4、不予受理復(fù)議裁定書、復(fù)議受理通知書、復(fù)議決定、復(fù)審決定。
5、應(yīng)歸入審計檔案的其他資料。
第八條 審計后續(xù)階段．審計后續(xù)階段是指內(nèi)部審計機構(gòu)檢查被審計單位對審計意見及審計決定的執(zhí)行情況，督促落實整改措施，對審計效果進行總結(jié)的過程。
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時檢查審計意見的落實情況，監(jiān)督審計決定的執(zhí)行，督促落實整改措施，對審計效果進行總結(jié)，并報送單位負責(zé)人．
第三章 項目審計的目標(biāo)、方法和要點
第九條 在實施內(nèi)部財務(wù)審計過程中，必須對被審計單位會計信息的真實性、完整性、合法性和資產(chǎn)的安全性進行審查。項目審計包括：財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)、負債、收入、支出、政府采購及基建財務(wù)等。
第十條 財務(wù)預(yù)算審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認財務(wù)預(yù)算編制的完整性和合理性。
2、確認財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性和有效性。
(二)審計方法和要點：
l、了解預(yù)算管理辦法及規(guī)定，掌握預(yù)算方案及預(yù)算批復(fù)等情況；
2、審查預(yù)算編制、審批和調(diào)整是否符合國稅局系統(tǒng)預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定；
3、審核其他收入是否全部納入預(yù)算管理；根據(jù)其他收入來源，對照以前年度相關(guān)數(shù)據(jù)，分析異常項目及其原因，確認其他收入預(yù)算是否正確和完整；
4、審查預(yù)算執(zhí)行情況，是否及時下?lián)芙?jīng)費，有無截留下級收入的行為；
5、對項目支出預(yù)算，審查其資金來源，核實是否?？顚Ｓ?，有無擠占基本支出預(yù)算等問題；
6、參照本地區(qū)一定時期的經(jīng)費水平，分析地區(qū)性預(yù)算差異原因，評價預(yù)算安排的合理性；
7、將預(yù)算數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)和以前年度同期數(shù)比較動異常項目及其原因，評價預(yù)算編制和執(zhí)行的有效性。
第十一條 財務(wù)決算審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認財務(wù)決算的真實性、完整性，
2、確認財務(wù)決算編制是否符合會計制度和要求。
(二)審計方法和要點：
l、審查決算的編制、審批和調(diào)整是否符合國稅局系統(tǒng)的有關(guān)規(guī)定；
2、核實決算數(shù)，確認決算報表各項目與賬簿記載是否相符，確認總賬與明細賬之間的數(shù)額是否相符，審查決算報表的真實性；
3、核對決算報表年初數(shù)和上年年末數(shù)，確認相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性；
4、調(diào)取相關(guān)部門數(shù)據(jù)，核實數(shù)據(jù)來源的統(tǒng)一性
5、審查表內(nèi)的平衡關(guān)系和表間的勾稽關(guān)系；
6、決算和本年預(yù)算進行比較，審查各項目支出，分析變動情況及其原因；
7、審查財務(wù)報告和財務(wù)分析資料，對變動異常項目和未盡事宜是否做出說明，確認財務(wù)分析的真實性和完整性。
第十二條 現(xiàn)金審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實、合法；
2、確認是否遵守現(xiàn)金管理制度。
(二)審計方法和要點：
l、審查現(xiàn)金核算、管理和使用是否符合國家有關(guān)規(guī)定；
2、審查和評價現(xiàn)金收付的審批，稽核、收付人賬等現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況；
3、審查庫存現(xiàn)金是否超出規(guī)定限額，超出部分是否及時存入銀行；
4、審查現(xiàn)金日記賬，確認是否及時登記，并根據(jù)摘要欄、對方科目欄和金額欄的記錄，判斷有無超范圍使用現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金等違規(guī)行為；
5，抽查部分記賬憑證和原始憑證，核實二者反映業(yè)務(wù)活動和金額的一致性；
6、抽查部分原始憑證，核實有無內(nèi)容不完整、支出審批手續(xù)不齊全和重復(fù)報銷的現(xiàn)象；
7、審閱已使用的現(xiàn)金支票和現(xiàn)金交款單，查找短期內(nèi)大量提現(xiàn)或進行大額現(xiàn)金收支的項目，確認現(xiàn)金收付的合法性；
8、根據(jù)國稅局系統(tǒng)現(xiàn)金收入的特點，核查有無截留、隱匿現(xiàn)金收入、私設(shè)“小金庫”等問題；
9、盤點庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點表，核查有無“白條”抵
3、確認是否遵守銀行賬戶管理規(guī)定和銀行結(jié)算制度。
(二)審計方法和要點：
1、檢查和評價銀行存款收付業(yè)務(wù)制度的建立和執(zhí)行情況；
2、審閱單位銀行開戶批件，核實有無擅自開戶、在非國有或非國家控股銀行開戶，或利用多個賬戶隱瞞和轉(zhuǎn)移資金等行為；
3、審查轉(zhuǎn)賬支票的簽發(fā)、使用等手續(xù)是否嚴密；
4、審查單位外埠存款和銀行匯票存款及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動的真實性和合法性，核查余款及利息的去向；
5、審查與外單位直接發(fā)生貨幣資金往來的賬目，確認銀行存款收付與本單位業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)性；
6、抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶，并查閱往來款項明細賬，查明有無利用往來賬戶隱瞞收入或支出；
7、審核銀行對賬單，確認與開戶行對賬是否及時，銀行存款明細賬與對賬單(包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表)的收支發(fā)生額和余額是否一致；
8、審查短期內(nèi)一收一支或頻繁收支、金額相等的帳目，查明資金的來源、性質(zhì)和用途，確認有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶情況。
第十四條 有價證券審計。
（一）審計目標(biāo)：
l、確認有價證券的核算是否真實、完整；
2、確認有價證券的購買是否符合規(guī)定。
(二) 審計方法和要點：
l、審核有價證券的資金來源和購買審批手續(xù)資金購買；
2、審查是否購買了國債以外的有價證券是否用結(jié)余
3、查閱有價證券計息憑單，審查有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收入與賬面成本的差額是否全額人賬；
4、盤點庫存有價證券，與賬面余額進行核對，是否賬券相符。
第十五條 往來款項審計，包括對暫付款和暫存款的審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認往來款項的發(fā)生是否真實、合法；
2、確認往來款項的核算是否及時、完整。
(二)審計方法和要點：
1、了解和評價往來款項的核算制度是否健全和有效；
2、審查往來款項性質(zhì)、掛賬時間及其核算內(nèi)容是否符合規(guī)定，并與相關(guān)明細賬及報表進行核對，檢查是否存在混入稅款罰款、滯納金、保證金及代企業(yè)繳稅等問題；
3、審核債權(quán)、債務(wù)的清理是否及時，對長期掛賬款項應(yīng)進一步追查原因；
4、審查呆賬的核銷是否真實、審批程序和手續(xù)是否符合規(guī)定；
5、逐筆檢查大額往來業(yè)務(wù)，查實單位資金有無被外單位和個人違規(guī)占用，有無進行對外投資、私自對外借款的行為，審查有無挪用公款問題；
6、審核借款情況，核查有無越級借款，向同級單位借款，向沒有預(yù)算關(guān)系的企事業(yè)單位借款，有無亂拉資金、物資為本單位搞基本建設(shè)和福利等問題：
7、抽查部分業(yè)務(wù)，查閱原始憑證，核查往來款項審批手續(xù)是否完備，有無利用往來賬戶隱瞞收入，直接列收列支、濫發(fā)錢物、套取現(xiàn)金等問題。
第十六條 庫存材料審計
(一)審計目標(biāo)：
l、確認庫存材料是否真實、安全；
2、確認庫存材料核算是否規(guī)范、完整和準(zhǔn)確。
(二)審計方法和要點：
1、了解和評價庫存材料的審批、驗收、保管、盤點等制度是否存在、有效；
2、抽取部分庫存材料原始憑證，審查材料購、領(lǐng)、存手續(xù)是否完備，記錄是否及時、準(zhǔn)確；
3、將庫存材料明細賬與倉庫保管賬進行核對，并進行實物盤點，確認賬賬、賬實是否相符；
4、將本期庫存材料余額與上年同期數(shù)、上年期末數(shù)進行比較，分析變動異常的原因；
5、審查庫存材料的清理、報廢、核銷、變價處置等審批手續(xù)是否完整，會計處理是否正確：
6、審查庫存材料變價收入的核算是否及時、完整，有無私設(shè)“小金庫”問題。
第十七條 固定資產(chǎn)審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認固定資產(chǎn)管理是否規(guī)范和有效
2、確認固定資產(chǎn)是否真實；
3、確認固定資產(chǎn)是否及時人賬，計價是否合理
4、確認固定資產(chǎn)是否安全、完整并有效使用。
(二)審計方法和要點：
1、審查固定資產(chǎn)管理制度，評價其是否健全和有效，
2、將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)使用卡(冊)和實物進行核審查賬、卡(冊)、物是否相符；
3、選擇重要設(shè)備為樣本，通過對購銷發(fā)票、驗收報告等資料的審查及與相關(guān)設(shè)備購置費、基建支出等科目的核對，判斷固定資產(chǎn)人賬價值的準(zhǔn)確性、人賬手續(xù)的完備性、入賬資產(chǎn)的完整性及人賬時間的及時性；
4、審查尚未完成竣工決算已使用的固定資產(chǎn)，是否暫估人賬；正式交付使用后，是否及時調(diào)賬；
5、審查是否執(zhí)行年度財產(chǎn)清查制度，審查固定資產(chǎn)增加、調(diào)出、出售、盤盈、報廢、盤虧和損失的申報、審批手續(xù)是否完善，資產(chǎn)的處置是否按審批權(quán)限審批，是否進行資產(chǎn)評估，變價收入是否及時人賬：
6、對固定資產(chǎn)進行抽查或清查，了解固定資產(chǎn)管理的真實情況和存在的問題，核查是否有單位個人侵占固定資產(chǎn)行為，是否有借用外單位的固定資產(chǎn)，是否有將本單位固定資產(chǎn)外借或挪做他用等問題。
第十八條 撥入經(jīng)費審計。
(一)審計目標(biāo)；
l、確認撥入經(jīng)費是否及時人賬和正確分類核算，
2、確認撥入經(jīng)費是否存人同一銀行賬戶。
(二)審計方法和要點：
1、審查撥入經(jīng)費明細賬，并與報表及上級單位撥款單進行核對，核實撥入經(jīng)費是否按基本支出經(jīng)費和項目支出經(jīng)費分類核算；
2、審查“項目支出經(jīng)費”明細賬所載用途與撥款對賬單標(biāo)明的用途是否一致，是否做到專款專用；
3、核對銀行對賬單與明細賬，確認撥款是否及時入賬是否一致。
第十九條 其他收入審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認所有其他收入是否均已人賬；
2、確認其他收入來源是否合法、合規(guī)。
(二)審計方法和要點：
1、審查其他收入是否統(tǒng)一納人單位財務(wù)部門預(yù)算管理；
2、核實會計報表中其他收入與明細賬和會計憑證是否一致；
3、查閱地方財政超收分成或獎勵、業(yè)務(wù)費補助或返還、公費醫(yī)療撥款等文件和撥款指標(biāo)通知書，驗證地方財政撥補收入是否及時入賬；
4、查閱固定資產(chǎn)處置的申報審批文件和房屋、設(shè)備出租合同或協(xié)議，審查固定資產(chǎn)變價收入和租憑收入是否及時、足額入賬；
5、查閱與服務(wù)收入和所屬單位上繳收入有關(guān)的文件和資料，驗證收入是否真實、合理；
6、查閱住房基金收入輔助賬，驗證住房基金收入是否真實；
7、復(fù)核銀行存款和有價證券利息收入，查找有無隱瞞或轉(zhuǎn)移利息收入；
8、查閱房屋出租協(xié)議，核對對方付款情況和收款憑證，審查房屋出租收入是否全額入賬，有無隱匿租金收入行為；
9、審閱刊物發(fā)行收入和各種物品采購手續(xù)費收款憑證或其他證明材料，審查發(fā)行收入和手續(xù)費去向；
10、檢查有無將稅款、滯納金、罰沒收入、兩證收費及各類保證金等作為本單位的其他收入；
11、檢查其他收入中有無與企業(yè)的資金往來，是否存在不正常的結(jié)算行為；
12、檢查各個部門的收入是否納入單位財務(wù)機構(gòu)統(tǒng)一管理，是否私設(shè)“小金庫”；
13、查閱收據(jù)的領(lǐng)用、保管、簽發(fā)(使用)情況，審查是否存在其他收入不入賬問題；
14、結(jié)合往來款項及貨幣資金的審計，審查是否存在其他收入不入賬或不及時賬、不完全入賬的問題；
15、查閱其他收入明細賬，并與上年同期數(shù)比較，查找變動異常項目及其原因。
第二十條 撥出經(jīng)費審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、是否按預(yù)算或追加預(yù)算撥出經(jīng)費
2、撥出經(jīng)費手續(xù)是否完備；
3、撥出經(jīng)費的核算是否準(zhǔn)確，及時。
(二)審計方法和要點：
1、審查撥出經(jīng)費手續(xù)的嚴密性；2、檢查撥出經(jīng)費明細賬，與撥款原始憑證進行核對，查找不一致的原因；
3、索取上級撥款文件和對下級撥款文件及相關(guān)記錄，檢查是否存在擅自截留、拖欠、隱瞞、違規(guī)和越級撥款問題；
4、審查撥出經(jīng)費的收款單位，是否有向無預(yù)算關(guān)系的單位撥款現(xiàn)象。 第二十一條 人員支出審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認人員支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合法
2、確認人員支出的真實性和合理性。
(二)審計方法和要點：
1、按國家關(guān)于職工工資、津貼、獎金、福利費、社會保障等文件規(guī)定，檢查發(fā)放或提取情況；
2、核查正式職工、離退休人員、臨時工等的收入水平，分析
過高或過低的原因；
3、查閱人員支出明細賬和工資單，與報表和人事部門的有關(guān)資料核對，檢查相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實；
4、將人員支出數(shù)與以前年度同期和當(dāng)年支出預(yù)算相比較，對各項支出明細實施分析性復(fù)核，查明支出增減變動異常的原因；
5、抽查部分科目的明細賬(如福利費、社會保障費)，檢查會計核算的準(zhǔn)確性，對金額較大或顯示異常業(yè)務(wù)事項，應(yīng)查閱有關(guān)原始憑證，找出原因。
第二十二條 日常公用支出審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認日常公用支出已經(jīng)發(fā)生并入賬
2、確認日常公用支出是否合法、合規(guī)。
(二)審計方法和要點：
l、審核日常公用支出有關(guān)的內(nèi)部控制制度，評價其是否健全、合理；
2、審查日常公用支出明細賬，驗證賬務(wù)處理是否合規(guī)，同時與報表進行核對，分析人均支出水平，找出過高或過低的原因；
3、與以前年度同期和當(dāng)年支出預(yù)算比較，查明支出增減變動異常的原因；
4、通過抽樣檢查，審查各項日常公用支出是否真實、合規(guī)，有無不按審批程序或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)支出問題；
5、審核專項業(yè)務(wù)費支出，審查各項支出明細賬，檢查支出范圍是否符合規(guī)定，是否存在虛列支出現(xiàn)象，
6、審核勞務(wù)費、租賃費、會議費、培訓(xùn)費、招待費和其他公用支出項目，查閱相關(guān)原始憑證，驗證支出的真實性和核算的準(zhǔn)確性；
7、核對有關(guān)會計科目和憑證，審查有無在日常公用支出中
列支人員支出的情況。
第二十三條 對個人和家庭的補助支出審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認對個人和家庭的補助支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合法、合規(guī)；
2、確認對個人和家庭的補助支出的真實性和合理性。
(二)審計方法和要點：
1、通過抽樣檢查，審查對個人和家庭的補助支出是否真實、合規(guī)；
2、按國家對個人和家庭的無償性補助支出規(guī)定，檢查離、退休費、生活補助、醫(yī)療費、住房補貼等是否按規(guī)定提取和發(fā)放，有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放和推遲發(fā)放問題，3、查閱個人和家庭的補助支出明細賬和發(fā)放單，檢查相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實；
4、抽查部分科目的明細賬，檢查會計核算的準(zhǔn)確性，對金額較大或顯示異常的業(yè)務(wù)，應(yīng)查閱有關(guān)原始憑證，找出原因。
第二十四條 固定資產(chǎn)購建和大型修繕支出審計。
(一)審計目標(biāo)：
l、確認固定資產(chǎn)購建和大型修繕支出的真實性；
2、確認固定資產(chǎn)購建和大型修繕支出是否合法。
(二)審計方法和要點：
1、審核固定資產(chǎn)購建和大型修繕項目的申報、批復(fù)、立項文件和相關(guān)資料是否完善、合法、合規(guī)；
2、審查固定資產(chǎn)購建和大型修繕項目是否按審批和立項文件執(zhí)行，有無超標(biāo)準(zhǔn)超規(guī)?，F(xiàn)象；
3、查閱建筑物購建的有關(guān)招標(biāo)文件、合同或協(xié)議，審查投資規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；
4、實地查看辦公用房、職工宿舍等基建項目，了解工程進展，核實撥款是否合理，對撥款進度異常的，應(yīng)追查原因；項目完工后，是否按合同規(guī)定留足質(zhì)量保證金；
5、審查建筑物購建撥款是否存人同一個銀行基建賬戶，核撥手續(xù)是否完備，支出內(nèi)容是否真實，有無虛列支出或挪作他用；
6、必要時，延伸審計基建財務(wù)收支，核實建筑物購建支出的真實性；
7、審查建筑物建設(shè)項目完工后，是否及時驗收、決算和審計，是否及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；
8、審查交通工具購置、大修理及更新改造項目支出，查閱有關(guān)招標(biāo)文件、合同或協(xié)議，審查支出規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。
第二十五條 結(jié)余審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認結(jié)余會計處理是否規(guī)范，
2、確認結(jié)余是否真實。
(二)審計方法和要點：
1、審查會計賬簿，確認年終收入與支出的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確：
2、審查結(jié)余計算是否正確，有無轉(zhuǎn)移、隱瞞結(jié)余行為；
3、根據(jù)結(jié)余情況，確認會計報表披露的結(jié)余金額是否正確
第二十六條 政府采購審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認是否實行政府采購制度；
2、確認政府采購行為是否規(guī)范。
(二)審計方法和要點：
1、審查政府采購管理制度是否建立、健全；
2、審查公務(wù)用車、計算機類設(shè)備、稅務(wù)制服等應(yīng)納入政府集中采購目錄的物資，是否按規(guī)定上報并統(tǒng)一實施；
3、審查政府采購的招標(biāo)、評標(biāo)資料及采購合同，查閱原始憑證，核實政府采購程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完備；
4、抽查部分納入采購目錄物資的項目支出，查閱原始憑證，核實是否實行政府采購；
5、檢查正在執(zhí)行的政府采購項目，是否符合采購規(guī)定；
6、在固定資產(chǎn)卡片或賬簿中查找有無未納入采購目錄的物資。
第二十七條 基建財務(wù)審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認基本建設(shè)項目是否按國家財務(wù)、會計制度核算
2、確認基建財務(wù)收支是否真實。
(二)審計方法和要點：
l、審查基建項目有無規(guī)劃用地許可證、土地使用證、立項申請報告及批復(fù)等文件；
2、審閱設(shè)計概算、施工預(yù)算、竣工決算資料，對照建筑面積，分析工程造價，確認投資規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)；
3、審查基建財務(wù)報表、會計賬簿、會計憑證，分析賬表數(shù)據(jù)是否一致，會計核算是否符合基建財務(wù)制度規(guī)定；
4、審查基建資金管理有無概算、預(yù)算、決算，是否按程序、預(yù)算、進度撥款；
5、審查預(yù)算撥款、自籌資金、其他資金等來源，確認是否向企業(yè)借錢、借物，是否貸款，是否擠占、挪用其他資金；
6、審查材料明細賬，對照預(yù)算和竣工結(jié)算書中結(jié)算材料價格，對比分析、匯總計算材料價格，確認支付材料款準(zhǔn)確性；
7、審查建筑安裝工程投資支出，是否與竣工結(jié)算書中內(nèi)容、金額一致，確認有無多付工程款；
8、審查設(shè)備采購情況。核對數(shù)量、單價、金額，并與設(shè)計文件中的設(shè)備清單核對，驗證是否相符，有無盲目采購；
9、審查待攤投資，
(1)檢查建設(shè)單位管理費、土地征用費、勘探設(shè)計費、質(zhì)監(jiān)費、監(jiān)理費等是否符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或有關(guān)合同規(guī)定，政府部門收取的各種規(guī)費是否符合規(guī)定，壞賬損失是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無擅自擴大標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)由施工企業(yè)支付的各種費用列入了待攤投資，驗證待攤投資是否合理；
(2)檢查待攤投資是否合理分攤。
10、審查購置房屋是否為實際需要，價格是否合理，手續(xù)是否齊全，驗證其他投資是否合規(guī)；
1l、審查交付使用資產(chǎn)的核算對象是否正確，是否有流動資產(chǎn)計人固定資產(chǎn)情況，確認結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的真實性；
12、審查項目工程竣工決算是否按照管理權(quán)限委托中介機構(gòu)進行審計。
第四章 附 則
第二十八條 對各級國家稅務(wù)局所屬事業(yè)、企業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)審計參照本規(guī)程執(zhí)行。
第二十九條 本規(guī)程由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋。
第三十條 本規(guī)程自印發(fā)之日起實施。
附件：內(nèi)部財務(wù)審計表格。(略)
(國稅發(fā)[2002])51號2002年5月13日)
目 錄
第一章 總 則
第二章 內(nèi)部財務(wù)審計工作流程
第三章 項目審計的目標(biāo)、方法和要點
第四章 附 則
第一章 總 則
第一條 為進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)(以下簡稱國稅局系統(tǒng))內(nèi)部財務(wù)審計工作，提高內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量，促進內(nèi)部財務(wù)審計工作的科學(xué)化、程序化和制度化，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《國家稅務(wù)局系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計辦法(試行)》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。
第二條 各級國家稅務(wù)局對本級或所屬各行政單位進行財務(wù)審計時，適用本規(guī)程。
第三條 國稅局系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，在上級內(nèi)部審計機構(gòu)和本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)定，采用一定的程序和方法，對本單位及下屬單位的財務(wù)管理活動進行檢查和評價的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督行為。
第二章 內(nèi)部財務(wù)審計工作流程
第四條 內(nèi)部財務(wù)審計工作流程包括審計準(zhǔn)備階段實施階段、審計終結(jié)階段和審計后續(xù)階段。
第五條 審計準(zhǔn)備階段。審計準(zhǔn)備階段是內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)年度審計計劃和本單位負責(zé)人交辦的審計任務(wù)確定審計事項，組成審計組，制定審計工作方案，向被審計單位送達審計通知書的過程。
(一)編制年度審計計劃。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)上級機關(guān)的部署和本單位的工作要求，制定年度審計計劃，確定被審計單位、審計工作重點、審計時間安排和審計總體目標(biāo)等。
年度審計計劃報經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)后實施，并于批準(zhǔn)后十五日內(nèi)報上級機關(guān)備案。上級機關(guān)應(yīng)及時檢查下級單位年度審計計劃的執(zhí)行情況。
(二)組成審計組。審計組由2名以上審計人員組成，實行組長負責(zé)制。
(三)制定審計方案。審計方案包括：制定依據(jù)，被審計單位名稱和基本情況，審計的范圍、時間、內(nèi)容、目標(biāo)、重點、實施步驟，審計組成員分工等。
審計方案經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)后，由審計組負責(zé)實施。
(四)發(fā)出審計通知書。審計組在實施審計10日前，向被審計單位送達審計通知書。審計通知書包括：被審計單位名稱、審計依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式、時間、審計組成員、對被審計單位的要求等。
需要被審計單位自查的，應(yīng)在審計通知書中注明自查的內(nèi)容、要求和期限。
第六條 審計實施階段。審計實施階段是審計組根據(jù)審計方案調(diào)查了解被審計單位基本情況，測試和評價內(nèi)部控制制度，實施審計方案，收集審計資料，獲取審計證據(jù)和編制審計工作底稿的過程。
(一)調(diào)查了解基本情況。
審計組應(yīng)認真聽取被審計單位的財務(wù)管理和其他情況介紹，并取得相關(guān)資料。
1、被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、人員編制、資產(chǎn)狀況情況。
2、財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)置及其工作情況。
3、財會人員崗位責(zé)任制及其執(zhí)行情況。
4、會計核算制度及其執(zhí)行情況。
5、財務(wù)管理制度及其執(zhí)行情況。
6、銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)紙質(zhì)和電子會計資料。
7、財務(wù)會計分析報告、財產(chǎn)清查記錄及報告、預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行等文件資料。
8、國家審計機關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事處出具的報告、意見書和處理決定等資料。
9、相關(guān)的會議記錄和有關(guān)文件。
10、其他需要了解的情況．
(二)測試和評價內(nèi)部控制制度。
測試和評價被審計單位內(nèi)部控制制度的完整性、嚴密性和有效性，主要包括：會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、國有資產(chǎn)管理制度、財務(wù)收支審批制度、會計電算化制度、財務(wù)分析報告制度等。
內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)作為審計重點。
(三)審核財務(wù)資料。
審查被審計單位的會計憑證、賬簿、報表，核查銀行存款、現(xiàn)金、有價證券及實物，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，進行賬表、賬證及賬實核對．
(四)取得審計證據(jù)。
審計組對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要進行取證。審計人員可通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核、鑒定等方法，收集、確認審計問題的審計證據(jù)。收集證據(jù)時應(yīng)遵循下列原則：
1、客觀公正、實事求是，防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性。
2、對收集的證明材料進行分析判斷，決定取舍，保證證明材料的相關(guān)性．
3、收集證明審計事實真相的證明材料，保證證明材料的完整性。
4、嚴格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，保證證明材料的合法性。
審計人員向有關(guān)單位和個人調(diào)查取得的證明材料，應(yīng)當(dāng)有提供人的簽名或者蓋章。未取得提供人簽名或者蓋章的，應(yīng)當(dāng)注明原因。
(五)評價審計項目。
審計人員在審核財務(wù)資料，獲取審計證據(jù)時應(yīng)充分利用各種表格(見附件)，整理、概括和記錄審計證據(jù)。
審計組根據(jù)檢查取證的結(jié)果，要對審計項目提出綜合性評價意見。
(六)編制審計工作底稿。
審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中所形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。審計工作底稿的編制應(yīng)遵循“一事一稿”的原則，真實、完整地反映實施審計的全過程，記錄與審計結(jié)論或查出問題有關(guān)的事項。審計工作底稿主要包括以下內(nèi)容：
1、被審計單位名稱、審計日期。
2、審計底稿編號。
3、附件總頁數(shù)。
4、審計事項及審計過程記錄。
5、問題摘要及依據(jù)。
6、處理意見和建議。
7、被審計單位意見、簽章。
8、審計人員及審計組長的簽字。
審計組應(yīng)對審計人員記錄的審計底稿進行分類、核實，確保事實清楚、證據(jù)完整、手續(xù)完備和客觀公正。
對各項審計證明資料，應(yīng)作為審計工作底稿的附件妥善保管。
(七)愛護賬證，保守機密。
審計中，審計人員對被審計單位的憑證、賬簿、報表及相關(guān)資料要注意保持整潔，切忌勾畫圈點，刮擦挖補，不得散亂丟失。
對被審計單位財務(wù)審計活動中的有關(guān)數(shù)據(jù)以及審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要注意保密，不得隨意傳播。
第七條 審計終結(jié)階段。審計終結(jié)階段是指審計實施階段結(jié)束后，撰寫審計報告，做出審計意見或?qū)徲嫑Q定的過程。
(一)撰寫審計報告。
1、審計報告的內(nèi)容包括：審計內(nèi)容、范圍、方式、時間，被審計單位的基本情況，實施審計過程，審計評價意見，需要糾正和處理的問題及依據(jù)，提出改進意見和建議等。
審計報告應(yīng)當(dāng)有標(biāo)題、署名和報告日期。
2、審計報告應(yīng)當(dāng)在審計終了15日內(nèi)提出，特殊情況下，經(jīng)過批準(zhǔn)，提出審計報告的時間可以適當(dāng)延長。
(二)征求被審計單位意見．審計報告報送本單位負責(zé)人之前，應(yīng)向被審計單位送達審計報告征求意見書，被審計單位接到審計報告征求意見書之日起15內(nèi)，須將書面意見送交審計組。限期內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
被審計單位對審計報告有異議，經(jīng)審計組核實，應(yīng)修改審計報告，并說明核實的方法、過程以及提供核實資料作為修改報告的附件備查。
(三)審查、報送審計報告。
1、審計組所在機構(gòu)負責(zé)人要對審計組的審計報告及其所附材料進行審核，井在審計報告簽字；在審查中如發(fā)現(xiàn)事實不清、證據(jù)不足等問題，應(yīng)責(zé)成審計組進一步核實。
2、草擬審計意見書。主要內(nèi)容包括：審計的內(nèi)容、范圍、方式和時間，審計評價和依據(jù)，存在問題，改進工作的意見和建議，被審計單位自行糾正的事項等。
3、對被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)需要做出處理、處罰的，還應(yīng)草擬審計決定，主要內(nèi)容包括：審計的內(nèi)容、范圍、方式和時間，違紀(jì)行為，處理、處罰決定及其依據(jù)，執(zhí)行．的期限和要求，申請復(fù)議的期限和復(fù)議機關(guān)等。
(四)審批審計報告及審計意見書、審計決定。本單位負責(zé)人在接到內(nèi)部審計機構(gòu)報送的審計報告和有關(guān)材料、文書后，應(yīng)及時審定和審批．審計意見書或?qū)徲嫑Q定應(yīng)及時送達被審計單位。
審計決定自送達之日起生效。
(五)審計意見書和審計決定的執(zhí)行和復(fù)議．被審計單位應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)執(zhí)行審計意見或?qū)徲嫑Q定，并向?qū)徲嫴块T書面報告執(zhí)行情況(附被查出問題已糾正的相關(guān)資料)。被審計單位如有異議，可以按有關(guān)規(guī)定申請復(fù)議．
(六)審計案件移送。對被審計單位和有關(guān)人員嚴重違反財經(jīng)制度的，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，移送有關(guān)部門處理。
(七)整理審計資料，立卷歸檔。內(nèi)部審計檔案工作實行誰審計誰立卷、定期歸檔的責(zé)任制度．審計終結(jié)時，應(yīng)對實施過程中形成的有關(guān)文件、資料進行整理、分類和取舍，有關(guān)材料裝訂立卷，統(tǒng)一編號，做到資料齊全、完整、規(guī)范．應(yīng)當(dāng)歸人審計檔案的文件資料包括：
1、審計報告、審計意見書、審計決定．
2、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告征求意見書及被審計單位的意見。
3、審計方案、審計通知書、檢查審計決定執(zhí)行情況的記錄文件。
4、不予受理復(fù)議裁定書、復(fù)議受理通知書、復(fù)議決定、復(fù)審決定。
5、應(yīng)歸入審計檔案的其他資料。
第八條 審計后續(xù)階段．審計后續(xù)階段是指內(nèi)部審計機構(gòu)檢查被審計單位對審計意見及審計決定的執(zhí)行情況，督促落實整改措施，對審計效果進行總結(jié)的過程。
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時檢查審計意見的落實情況，監(jiān)督審計決定的執(zhí)行，督促落實整改措施，對審計效果進行總結(jié)，并報送單位負責(zé)人．
第三章 項目審計的目標(biāo)、方法和要點
第九條 在實施內(nèi)部財務(wù)審計過程中，必須對被審計單位會計信息的真實性、完整性、合法性和資產(chǎn)的安全性進行審查。項目審計包括：財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)、負債、收入、支出、政府采購及基建財務(wù)等。
第十條 財務(wù)預(yù)算審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認財務(wù)預(yù)算編制的完整性和合理性。
2、確認財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性和有效性。
(二)審計方法和要點：
l、了解預(yù)算管理辦法及規(guī)定，掌握預(yù)算方案及預(yù)算批復(fù)等情況；
2、審查預(yù)算編制、審批和調(diào)整是否符合國稅局系統(tǒng)預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定；
3、審核其他收入是否全部納入預(yù)算管理；根據(jù)其他收入來源，對照以前年度相關(guān)數(shù)據(jù)，分析異常項目及其原因，確認其他收入預(yù)算是否正確和完整；
4、審查預(yù)算執(zhí)行情況，是否及時下?lián)芙?jīng)費，有無截留下級收入的行為；
5、對項目支出預(yù)算，審查其資金來源，核實是否?？顚Ｓ?，有無擠占基本支出預(yù)算等問題；
6、參照本地區(qū)一定時期的經(jīng)費水平，分析地區(qū)性預(yù)算差異原因，評價預(yù)算安排的合理性；
7、將預(yù)算數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)和以前年度同期數(shù)比較動異常項目及其原因，評價預(yù)算編制和執(zhí)行的有效性。
第十一條 財務(wù)決算審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認財務(wù)決算的真實性、完整性，
2、確認財務(wù)決算編制是否符合會計制度和要求。
(二)審計方法和要點：
l、審查決算的編制、審批和調(diào)整是否符合國稅局系統(tǒng)的有關(guān)規(guī)定；
2、核實決算數(shù)，確認決算報表各項目與賬簿記載是否相符，確認總賬與明細賬之間的數(shù)額是否相符，審查決算報表的真實性；
3、核對決算報表年初數(shù)和上年年末數(shù)，確認相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性；
4、調(diào)取相關(guān)部門數(shù)據(jù)，核實數(shù)據(jù)來源的統(tǒng)一性
5、審查表內(nèi)的平衡關(guān)系和表間的勾稽關(guān)系；
6、決算和本年預(yù)算進行比較，審查各項目支出，分析變動情況及其原因；
7、審查財務(wù)報告和財務(wù)分析資料，對變動異常項目和未盡事宜是否做出說明，確認財務(wù)分析的真實性和完整性。
第十二條 現(xiàn)金審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實、合法；
2、確認是否遵守現(xiàn)金管理制度。
(二)審計方法和要點：
l、審查現(xiàn)金核算、管理和使用是否符合國家有關(guān)規(guī)定；
2、審查和評價現(xiàn)金收付的審批，稽核、收付人賬等現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況；
3、審查庫存現(xiàn)金是否超出規(guī)定限額，超出部分是否及時存入銀行；
4、審查現(xiàn)金日記賬，確認是否及時登記，并根據(jù)摘要欄、對方科目欄和金額欄的記錄，判斷有無超范圍使用現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金等違規(guī)行為；
5，抽查部分記賬憑證和原始憑證，核實二者反映業(yè)務(wù)活動和金額的一致性；
6、抽查部分原始憑證，核實有無內(nèi)容不完整、支出審批手續(xù)不齊全和重復(fù)報銷的現(xiàn)象；
7、審閱已使用的現(xiàn)金支票和現(xiàn)金交款單，查找短期內(nèi)大量提現(xiàn)或進行大額現(xiàn)金收支的項目，確認現(xiàn)金收付的合法性；
8、根據(jù)國稅局系統(tǒng)現(xiàn)金收入的特點，核查有無截留、隱匿現(xiàn)金收入、私設(shè)“小金庫”等問題；
9、盤點庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點表，核查有無“白條”抵
3、確認是否遵守銀行賬戶管理規(guī)定和銀行結(jié)算制度。
(二)審計方法和要點：
1、檢查和評價銀行存款收付業(yè)務(wù)制度的建立和執(zhí)行情況；
2、審閱單位銀行開戶批件，核實有無擅自開戶、在非國有或非國家控股銀行開戶，或利用多個賬戶隱瞞和轉(zhuǎn)移資金等行為；
3、審查轉(zhuǎn)賬支票的簽發(fā)、使用等手續(xù)是否嚴密；
4、審查單位外埠存款和銀行匯票存款及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動的真實性和合法性，核查余款及利息的去向；
5、審查與外單位直接發(fā)生貨幣資金往來的賬目，確認銀行存款收付與本單位業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)性；
6、抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶，并查閱往來款項明細賬，查明有無利用往來賬戶隱瞞收入或支出；
7、審核銀行對賬單，確認與開戶行對賬是否及時，銀行存款明細賬與對賬單(包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表)的收支發(fā)生額和余額是否一致；
8、審查短期內(nèi)一收一支或頻繁收支、金額相等的帳目，查明資金的來源、性質(zhì)和用途，確認有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶情況。
第十四條 有價證券審計。
（一）審計目標(biāo)：
l、確認有價證券的核算是否真實、完整；
2、確認有價證券的購買是否符合規(guī)定。
(二) 審計方法和要點：
l、審核有價證券的資金來源和購買審批手續(xù)資金購買；
2、審查是否購買了國債以外的有價證券是否用結(jié)余
3、查閱有價證券計息憑單，審查有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收入與賬面成本的差額是否全額人賬；
4、盤點庫存有價證券，與賬面余額進行核對，是否賬券相符。
第十五條 往來款項審計，包括對暫付款和暫存款的審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認往來款項的發(fā)生是否真實、合法；
2、確認往來款項的核算是否及時、完整。
(二)審計方法和要點：
1、了解和評價往來款項的核算制度是否健全和有效；
2、審查往來款項性質(zhì)、掛賬時間及其核算內(nèi)容是否符合規(guī)定，并與相關(guān)明細賬及報表進行核對，檢查是否存在混入稅款罰款、滯納金、保證金及代企業(yè)繳稅等問題；
3、審核債權(quán)、債務(wù)的清理是否及時，對長期掛賬款項應(yīng)進一步追查原因；
4、審查呆賬的核銷是否真實、審批程序和手續(xù)是否符合規(guī)定；
5、逐筆檢查大額往來業(yè)務(wù)，查實單位資金有無被外單位和個人違規(guī)占用，有無進行對外投資、私自對外借款的行為，審查有無挪用公款問題；
6、審核借款情況，核查有無越級借款，向同級單位借款，向沒有預(yù)算關(guān)系的企事業(yè)單位借款，有無亂拉資金、物資為本單位搞基本建設(shè)和福利等問題：
7、抽查部分業(yè)務(wù)，查閱原始憑證，核查往來款項審批手續(xù)是否完備，有無利用往來賬戶隱瞞收入，直接列收列支、濫發(fā)錢物、套取現(xiàn)金等問題。
第十六條 庫存材料審計
(一)審計目標(biāo)：
l、確認庫存材料是否真實、安全；
2、確認庫存材料核算是否規(guī)范、完整和準(zhǔn)確。
(二)審計方法和要點：
1、了解和評價庫存材料的審批、驗收、保管、盤點等制度是否存在、有效；
2、抽取部分庫存材料原始憑證，審查材料購、領(lǐng)、存手續(xù)是否完備，記錄是否及時、準(zhǔn)確；
3、將庫存材料明細賬與倉庫保管賬進行核對，并進行實物盤點，確認賬賬、賬實是否相符；
4、將本期庫存材料余額與上年同期數(shù)、上年期末數(shù)進行比較，分析變動異常的原因；
5、審查庫存材料的清理、報廢、核銷、變價處置等審批手續(xù)是否完整，會計處理是否正確：
6、審查庫存材料變價收入的核算是否及時、完整，有無私設(shè)“小金庫”問題。
第十七條 固定資產(chǎn)審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認固定資產(chǎn)管理是否規(guī)范和有效
2、確認固定資產(chǎn)是否真實；
3、確認固定資產(chǎn)是否及時人賬，計價是否合理
4、確認固定資產(chǎn)是否安全、完整并有效使用。
(二)審計方法和要點：
1、審查固定資產(chǎn)管理制度，評價其是否健全和有效，
2、將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)使用卡(冊)和實物進行核審查賬、卡(冊)、物是否相符；
3、選擇重要設(shè)備為樣本，通過對購銷發(fā)票、驗收報告等資料的審查及與相關(guān)設(shè)備購置費、基建支出等科目的核對，判斷固定資產(chǎn)人賬價值的準(zhǔn)確性、人賬手續(xù)的完備性、入賬資產(chǎn)的完整性及人賬時間的及時性；
4、審查尚未完成竣工決算已使用的固定資產(chǎn)，是否暫估人賬；正式交付使用后，是否及時調(diào)賬；
5、審查是否執(zhí)行年度財產(chǎn)清查制度，審查固定資產(chǎn)增加、調(diào)出、出售、盤盈、報廢、盤虧和損失的申報、審批手續(xù)是否完善，資產(chǎn)的處置是否按審批權(quán)限審批，是否進行資產(chǎn)評估，變價收入是否及時人賬：
6、對固定資產(chǎn)進行抽查或清查，了解固定資產(chǎn)管理的真實情況和存在的問題，核查是否有單位個人侵占固定資產(chǎn)行為，是否有借用外單位的固定資產(chǎn)，是否有將本單位固定資產(chǎn)外借或挪做他用等問題。
第十八條 撥入經(jīng)費審計。
(一)審計目標(biāo)；
l、確認撥入經(jīng)費是否及時人賬和正確分類核算，
2、確認撥入經(jīng)費是否存人同一銀行賬戶。
(二)審計方法和要點：
1、審查撥入經(jīng)費明細賬，并與報表及上級單位撥款單進行核對，核實撥入經(jīng)費是否按基本支出經(jīng)費和項目支出經(jīng)費分類核算；
2、審查“項目支出經(jīng)費”明細賬所載用途與撥款對賬單標(biāo)明的用途是否一致，是否做到專款專用；
3、核對銀行對賬單與明細賬，確認撥款是否及時入賬是否一致。
第十九條 其他收入審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認所有其他收入是否均已人賬；
2、確認其他收入來源是否合法、合規(guī)。
(二)審計方法和要點：
1、審查其他收入是否統(tǒng)一納人單位財務(wù)部門預(yù)算管理；
2、核實會計報表中其他收入與明細賬和會計憑證是否一致；
3、查閱地方財政超收分成或獎勵、業(yè)務(wù)費補助或返還、公費醫(yī)療撥款等文件和撥款指標(biāo)通知書，驗證地方財政撥補收入是否及時入賬；
4、查閱固定資產(chǎn)處置的申報審批文件和房屋、設(shè)備出租合同或協(xié)議，審查固定資產(chǎn)變價收入和租憑收入是否及時、足額入賬；
5、查閱與服務(wù)收入和所屬單位上繳收入有關(guān)的文件和資料，驗證收入是否真實、合理；
6、查閱住房基金收入輔助賬，驗證住房基金收入是否真實；
7、復(fù)核銀行存款和有價證券利息收入，查找有無隱瞞或轉(zhuǎn)移利息收入；
8、查閱房屋出租協(xié)議，核對對方付款情況和收款憑證，審查房屋出租收入是否全額入賬，有無隱匿租金收入行為；
9、審閱刊物發(fā)行收入和各種物品采購手續(xù)費收款憑證或其他證明材料，審查發(fā)行收入和手續(xù)費去向；
10、檢查有無將稅款、滯納金、罰沒收入、兩證收費及各類保證金等作為本單位的其他收入；
11、檢查其他收入中有無與企業(yè)的資金往來，是否存在不正常的結(jié)算行為；
12、檢查各個部門的收入是否納入單位財務(wù)機構(gòu)統(tǒng)一管理，是否私設(shè)“小金庫”；
13、查閱收據(jù)的領(lǐng)用、保管、簽發(fā)(使用)情況，審查是否存在其他收入不入賬問題；
14、結(jié)合往來款項及貨幣資金的審計，審查是否存在其他收入不入賬或不及時賬、不完全入賬的問題；
15、查閱其他收入明細賬，并與上年同期數(shù)比較，查找變動異常項目及其原因。
第二十條 撥出經(jīng)費審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、是否按預(yù)算或追加預(yù)算撥出經(jīng)費
2、撥出經(jīng)費手續(xù)是否完備；
3、撥出經(jīng)費的核算是否準(zhǔn)確，及時。
(二)審計方法和要點：
1、審查撥出經(jīng)費手續(xù)的嚴密性；2、檢查撥出經(jīng)費明細賬，與撥款原始憑證進行核對，查找不一致的原因；
3、索取上級撥款文件和對下級撥款文件及相關(guān)記錄，檢查是否存在擅自截留、拖欠、隱瞞、違規(guī)和越級撥款問題；
4、審查撥出經(jīng)費的收款單位，是否有向無預(yù)算關(guān)系的單位撥款現(xiàn)象。 第二十一條 人員支出審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認人員支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合法
2、確認人員支出的真實性和合理性。
(二)審計方法和要點：
1、按國家關(guān)于職工工資、津貼、獎金、福利費、社會保障等文件規(guī)定，檢查發(fā)放或提取情況；
2、核查正式職工、離退休人員、臨時工等的收入水平，分析
過高或過低的原因；
3、查閱人員支出明細賬和工資單，與報表和人事部門的有關(guān)資料核對，檢查相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實；
4、將人員支出數(shù)與以前年度同期和當(dāng)年支出預(yù)算相比較，對各項支出明細實施分析性復(fù)核，查明支出增減變動異常的原因；
5、抽查部分科目的明細賬(如福利費、社會保障費)，檢查會計核算的準(zhǔn)確性，對金額較大或顯示異常業(yè)務(wù)事項，應(yīng)查閱有關(guān)原始憑證，找出原因。
第二十二條 日常公用支出審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認日常公用支出已經(jīng)發(fā)生并入賬
2、確認日常公用支出是否合法、合規(guī)。
(二)審計方法和要點：
l、審核日常公用支出有關(guān)的內(nèi)部控制制度，評價其是否健全、合理；
2、審查日常公用支出明細賬，驗證賬務(wù)處理是否合規(guī)，同時與報表進行核對，分析人均支出水平，找出過高或過低的原因；
3、與以前年度同期和當(dāng)年支出預(yù)算比較，查明支出增減變動異常的原因；
4、通過抽樣檢查，審查各項日常公用支出是否真實、合規(guī)，有無不按審批程序或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)支出問題；
5、審核專項業(yè)務(wù)費支出，審查各項支出明細賬，檢查支出范圍是否符合規(guī)定，是否存在虛列支出現(xiàn)象，
6、審核勞務(wù)費、租賃費、會議費、培訓(xùn)費、招待費和其他公用支出項目，查閱相關(guān)原始憑證，驗證支出的真實性和核算的準(zhǔn)確性；
7、核對有關(guān)會計科目和憑證，審查有無在日常公用支出中
列支人員支出的情況。
第二十三條 對個人和家庭的補助支出審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認對個人和家庭的補助支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合法、合規(guī)；
2、確認對個人和家庭的補助支出的真實性和合理性。
(二)審計方法和要點：
1、通過抽樣檢查，審查對個人和家庭的補助支出是否真實、合規(guī)；
2、按國家對個人和家庭的無償性補助支出規(guī)定，檢查離、退休費、生活補助、醫(yī)療費、住房補貼等是否按規(guī)定提取和發(fā)放，有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放和推遲發(fā)放問題，3、查閱個人和家庭的補助支出明細賬和發(fā)放單，檢查相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實；
4、抽查部分科目的明細賬，檢查會計核算的準(zhǔn)確性，對金額較大或顯示異常的業(yè)務(wù)，應(yīng)查閱有關(guān)原始憑證，找出原因。
第二十四條 固定資產(chǎn)購建和大型修繕支出審計。
(一)審計目標(biāo)：
l、確認固定資產(chǎn)購建和大型修繕支出的真實性；
2、確認固定資產(chǎn)購建和大型修繕支出是否合法。
(二)審計方法和要點：
1、審核固定資產(chǎn)購建和大型修繕項目的申報、批復(fù)、立項文件和相關(guān)資料是否完善、合法、合規(guī)；
2、審查固定資產(chǎn)購建和大型修繕項目是否按審批和立項文件執(zhí)行，有無超標(biāo)準(zhǔn)超規(guī)?，F(xiàn)象；
3、查閱建筑物購建的有關(guān)招標(biāo)文件、合同或協(xié)議，審查投資規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；
4、實地查看辦公用房、職工宿舍等基建項目，了解工程進展，核實撥款是否合理，對撥款進度異常的，應(yīng)追查原因；項目完工后，是否按合同規(guī)定留足質(zhì)量保證金；
5、審查建筑物購建撥款是否存人同一個銀行基建賬戶，核撥手續(xù)是否完備，支出內(nèi)容是否真實，有無虛列支出或挪作他用；
6、必要時，延伸審計基建財務(wù)收支，核實建筑物購建支出的真實性；
7、審查建筑物建設(shè)項目完工后，是否及時驗收、決算和審計，是否及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；
8、審查交通工具購置、大修理及更新改造項目支出，查閱有關(guān)招標(biāo)文件、合同或協(xié)議，審查支出規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。
第二十五條 結(jié)余審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認結(jié)余會計處理是否規(guī)范，
2、確認結(jié)余是否真實。
(二)審計方法和要點：
1、審查會計賬簿，確認年終收入與支出的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確：
2、審查結(jié)余計算是否正確，有無轉(zhuǎn)移、隱瞞結(jié)余行為；
3、根據(jù)結(jié)余情況，確認會計報表披露的結(jié)余金額是否正確
第二十六條 政府采購審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認是否實行政府采購制度；
2、確認政府采購行為是否規(guī)范。
(二)審計方法和要點：
1、審查政府采購管理制度是否建立、健全；
2、審查公務(wù)用車、計算機類設(shè)備、稅務(wù)制服等應(yīng)納入政府集中采購目錄的物資，是否按規(guī)定上報并統(tǒng)一實施；
3、審查政府采購的招標(biāo)、評標(biāo)資料及采購合同，查閱原始憑證，核實政府采購程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完備；
4、抽查部分納入采購目錄物資的項目支出，查閱原始憑證，核實是否實行政府采購；
5、檢查正在執(zhí)行的政府采購項目，是否符合采購規(guī)定；
6、在固定資產(chǎn)卡片或賬簿中查找有無未納入采購目錄的物資。
第二十七條 基建財務(wù)審計。
(一)審計目標(biāo)：
1、確認基本建設(shè)項目是否按國家財務(wù)、會計制度核算
2、確認基建財務(wù)收支是否真實。
(二)審計方法和要點：
l、審查基建項目有無規(guī)劃用地許可證、土地使用證、立項申請報告及批復(fù)等文件；
2、審閱設(shè)計概算、施工預(yù)算、竣工決算資料，對照建筑面積，分析工程造價，確認投資規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)；
3、審查基建財務(wù)報表、會計賬簿、會計憑證，分析賬表數(shù)據(jù)是否一致，會計核算是否符合基建財務(wù)制度規(guī)定；
4、審查基建資金管理有無概算、預(yù)算、決算，是否按程序、預(yù)算、進度撥款；
5、審查預(yù)算撥款、自籌資金、其他資金等來源，確認是否向企業(yè)借錢、借物，是否貸款，是否擠占、挪用其他資金；
6、審查材料明細賬，對照預(yù)算和竣工結(jié)算書中結(jié)算材料價格，對比分析、匯總計算材料價格，確認支付材料款準(zhǔn)確性；
7、審查建筑安裝工程投資支出，是否與竣工結(jié)算書中內(nèi)容、金額一致，確認有無多付工程款；
8、審查設(shè)備采購情況。核對數(shù)量、單價、金額，并與設(shè)計文件中的設(shè)備清單核對，驗證是否相符，有無盲目采購；
9、審查待攤投資，
(1)檢查建設(shè)單位管理費、土地征用費、勘探設(shè)計費、質(zhì)監(jiān)費、監(jiān)理費等是否符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或有關(guān)合同規(guī)定，政府部門收取的各種規(guī)費是否符合規(guī)定，壞賬損失是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無擅自擴大標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)由施工企業(yè)支付的各種費用列入了待攤投資，驗證待攤投資是否合理；
(2)檢查待攤投資是否合理分攤。
10、審查購置房屋是否為實際需要，價格是否合理，手續(xù)是否齊全，驗證其他投資是否合規(guī)；
1l、審查交付使用資產(chǎn)的核算對象是否正確，是否有流動資產(chǎn)計人固定資產(chǎn)情況，確認結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的真實性；
12、審查項目工程竣工決算是否按照管理權(quán)限委托中介機構(gòu)進行審計。
第四章 附 則
第二十八條 對各級國家稅務(wù)局所屬事業(yè)、企業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)審計參照本規(guī)程執(zhí)行。
第二十九條 本規(guī)程由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋。
第三十條 本規(guī)程自印發(fā)之日起實施。
附件：內(nèi)部財務(wù)審計表格。(略)