第一章總則
第一條為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。
第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章一般原則
第四條審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況，包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。
第五條審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。
第六條審計(jì)工作底稿的繁簡(jiǎn)程度與以下基本因素相關(guān)∷
一 審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；
二 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；
三 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；
四 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；
五 是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；
六 審計(jì)意見類型。
第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容∷
一 被審計(jì)單位名稱；
二 審計(jì)項(xiàng)目名稱；
三 審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；
四 審計(jì)過(guò)程記錄；
五 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；
六 審計(jì)結(jié)論；
七 索引號(hào)及頁(yè)次；
八 編制者姓名及編制日期；
九 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；
十 其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。
第八條審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。
第三章編制與復(fù)核
第九條常用審計(jì)工作底稿包括∷
一 與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；
二 與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；
三 重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄或副本；
四 對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄；
五 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；
六 被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；
七 審計(jì)計(jì)劃；
八 實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；
九 與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗?、往?lái)函件；
十 被審計(jì)單位聲明書；
十一 審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本；
十二 審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)；
十三 其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。
第十條審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。
第十一條審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)。
第十二條相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。
第十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。
第十四條在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問(wèn)題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。
第四章所有權(quán)與保管
第十五條審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
第十六條審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。備查類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。
第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。
第十八條審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。
第一條為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。
第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章一般原則
第四條審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況，包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。
第五條審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。
第六條審計(jì)工作底稿的繁簡(jiǎn)程度與以下基本因素相關(guān)∷
一 審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；
二 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；
三 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；
四 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；
五 是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；
六 審計(jì)意見類型。
第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容∷
一 被審計(jì)單位名稱；
二 審計(jì)項(xiàng)目名稱；
三 審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；
四 審計(jì)過(guò)程記錄；
五 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；
六 審計(jì)結(jié)論；
七 索引號(hào)及頁(yè)次；
八 編制者姓名及編制日期；
九 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；
十 其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。
第八條審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。
第三章編制與復(fù)核
第九條常用審計(jì)工作底稿包括∷
一 與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；
二 與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；
三 重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄或副本；
四 對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄；
五 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；
六 被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；
七 審計(jì)計(jì)劃；
八 實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；
九 與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗?、往?lái)函件；
十 被審計(jì)單位聲明書；
十一 審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本；
十二 審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)；
十三 其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。
第十條審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。
第十一條審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)。
第十二條相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。
第十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。
第十四條在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問(wèn)題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。
第四章所有權(quán)與保管
第十五條審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
第十六條審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。備查類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。
第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。
第十八條審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。