第六章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
（1）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量；
（2）無(wú)形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（特別應(yīng)關(guān)注自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的核算）；
（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)及處置的賬務(wù)處理；
（4）無(wú)形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理；
（5）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理等。
【例題1】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的有（ ）。
A.吸收投資取得的土地使用權(quán)
B.因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補(bǔ)交的土地出讓金
C.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)
D.無(wú)償劃撥取得的土地使用權(quán)
E.接受投資者投入的專(zhuān)利技術(shù)
【答案】ABCE
【例題2】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（?。?。（2003年考題）
A.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B.購(gòu)入但尚未投入使用的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)
C.不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D.只有很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益且其成本能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)
【答案】B
【例題3】丙公司為上市公司，2001年１月１日，丙公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬(wàn)元和3556萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷(xiāo)。丙公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2004年7月１日的賬面余額為（?。┤f(wàn)元。(2004年考題)
A.3302
B.3900
C.3950
D.4046
【答案】D
【解析】2002年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金額為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元；2003年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300元，可收回金額為3556萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3556萬(wàn)元；2004年7月１日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046萬(wàn)元。
【例題4】甲股份有限公司1997年至2003年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）1997年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
（2）2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（3）2002年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（4）2003年4月1日。將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
要求：
（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。
（3）編制2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。
（5）編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（6）計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。
（7）計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
（8）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
【答案】
（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：無(wú)形資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
（2）計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額
賬面余額=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬(wàn)元
(3)編制 2001年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借：營(yíng)業(yè)外支出 35.5（177.5-142）
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
(4)計(jì)算2002年該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額
該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=142/(12×5+11)×12=24萬(wàn)元
2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額=177.5-24=153.5萬(wàn)元
(5)編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2002年12月31日不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-300/10×1/12-300/10×5=147.5萬(wàn)元，可收回金額=129.8萬(wàn)元，二者孰抵金額為129.8萬(wàn)元，價(jià)值恢復(fù)前賬面價(jià)值=142-24=118萬(wàn)元，應(yīng)恢復(fù)減值準(zhǔn)備=129.8-118=11.8萬(wàn)元。
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.8
貸：營(yíng)業(yè)外支出 11.8
(6)計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額
2003年1月至3月,該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=129.8/(12×4+11)×3=6.6萬(wàn)元
2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額=153.5-6.6=146.9萬(wàn)元
(7)計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益
該無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益=130-(129.8-6.6)=6.8萬(wàn)元
(8)編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 130
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23.7
貸：無(wú)形資產(chǎn) 146.9
營(yíng)業(yè)外收入 6.8
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
（1）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量；
（2）無(wú)形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（特別應(yīng)關(guān)注自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的核算）；
（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)及處置的賬務(wù)處理；
（4）無(wú)形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理；
（5）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理等。
【例題1】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的有（ ）。
A.吸收投資取得的土地使用權(quán)
B.因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補(bǔ)交的土地出讓金
C.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)
D.無(wú)償劃撥取得的土地使用權(quán)
E.接受投資者投入的專(zhuān)利技術(shù)
【答案】ABCE
【例題2】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（?。?。（2003年考題）
A.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B.購(gòu)入但尚未投入使用的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)
C.不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D.只有很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益且其成本能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)
【答案】B
【例題3】丙公司為上市公司，2001年１月１日，丙公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬(wàn)元和3556萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷(xiāo)。丙公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2004年7月１日的賬面余額為（?。┤f(wàn)元。(2004年考題)
A.3302
B.3900
C.3950
D.4046
【答案】D
【解析】2002年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金額為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元；2003年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300元，可收回金額為3556萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3556萬(wàn)元；2004年7月１日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046萬(wàn)元。
【例題4】甲股份有限公司1997年至2003年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）1997年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
（2）2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（3）2002年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（4）2003年4月1日。將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
要求：
（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。
（3）編制2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。
（5）編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（6）計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。
（7）計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
（8）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
【答案】
（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：無(wú)形資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
（2）計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額
賬面余額=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬(wàn)元
(3)編制 2001年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借：營(yíng)業(yè)外支出 35.5（177.5-142）
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
(4)計(jì)算2002年該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額
該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=142/(12×5+11)×12=24萬(wàn)元
2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額=177.5-24=153.5萬(wàn)元
(5)編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2002年12月31日不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-300/10×1/12-300/10×5=147.5萬(wàn)元，可收回金額=129.8萬(wàn)元，二者孰抵金額為129.8萬(wàn)元，價(jià)值恢復(fù)前賬面價(jià)值=142-24=118萬(wàn)元，應(yīng)恢復(fù)減值準(zhǔn)備=129.8-118=11.8萬(wàn)元。
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.8
貸：營(yíng)業(yè)外支出 11.8
(6)計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額
2003年1月至3月,該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=129.8/(12×4+11)×3=6.6萬(wàn)元
2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額=153.5-6.6=146.9萬(wàn)元
(7)計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益
該無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益=130-(129.8-6.6)=6.8萬(wàn)元
(8)編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 130
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23.7
貸：無(wú)形資產(chǎn) 146.9
營(yíng)業(yè)外收入 6.8