第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示
資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。金融企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動(dòng)性順序列示。
滿(mǎn)足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)：
1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；
2、主要為交易目的而持有；
3、預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)；
4、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)資產(chǎn)。
其中，正常營(yíng)業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年(12個(gè)月)作為正常營(yíng)業(yè)周期。
滿(mǎn)足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：
1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；
2、主要為交易目的而持有；
3、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；
4、企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。
流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。
對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類(lèi)、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。
資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性投資、存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債。至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。
（一）“年初余額”的填列方法
“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。
（二）“期末余額”的填列方法
“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式取得：
1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列；
2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；
3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；
4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；
5、根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。
填列方法這五個(gè)大的方面應(yīng)該仍是這樣，至于每一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該如何具體填列，我們要等到新教材出來(lái)后再具體進(jìn)行學(xué)習(xí)。現(xiàn)在我們可以參照下面的新的資產(chǎn)負(fù)債表，了解一下大致有哪些項(xiàng)目等。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示
資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。金融企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動(dòng)性順序列示。
滿(mǎn)足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)：
1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；
2、主要為交易目的而持有；
3、預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)；
4、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)資產(chǎn)。
其中，正常營(yíng)業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年(12個(gè)月)作為正常營(yíng)業(yè)周期。
滿(mǎn)足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：
1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；
2、主要為交易目的而持有；
3、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；
4、企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。
流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。
對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類(lèi)、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。
資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性投資、存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債。至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。
（一）“年初余額”的填列方法
“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。
（二）“期末余額”的填列方法
“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式取得：
1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列；
2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；
3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；
4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；
5、根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。
填列方法這五個(gè)大的方面應(yīng)該仍是這樣，至于每一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該如何具體填列，我們要等到新教材出來(lái)后再具體進(jìn)行學(xué)習(xí)。現(xiàn)在我們可以參照下面的新的資產(chǎn)負(fù)債表，了解一下大致有哪些項(xiàng)目等。