練習(xí)目的：練習(xí)政策變更、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和所得稅的處理
廣源公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。 為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，廣源公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。廣源公司歷年的所得稅稅率均為33%。2002年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的累計(jì)金額為4000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的累計(jì)金額為1200萬(wàn)元（假定無(wú)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異）。
計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為零。
上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1500萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售40%；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。
廣源公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。年末庫(kù)存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。
（3）從2003年1月1日起，廣源公司對(duì)樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為零。該辦公樓從廣源公司改制為股份公司起開(kāi)始使用。
（4）從2003年起，廣源公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。
乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年一、二、三季度各購(gòu)入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬(wàn)元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，廣源公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品全部未能出售。廣源公司于2003年底預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品的全部銷售價(jià)格為50萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬(wàn)元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。
（5）2002年12月廣源公司以900萬(wàn)元購(gòu)入丙上市公司的股票，作為短期投資，期未按成本法計(jì)價(jià)。2003年度丙公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，廣源公司收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元（稅后）。廣源公司從20×3年1月1日起，對(duì)期末短期投資由成本法改按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。2002年度末和2003年年末丙公司股票市價(jià)均為750萬(wàn)元。
（6）從2003年1月1日起，將無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。廣源公司2001年1月20日購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年末、2002年末和2003年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為4200萬(wàn)元、3500萬(wàn)元和3280萬(wàn)元（假定預(yù)計(jì)使用年限不變；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
（7）廣源公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額12000萬(wàn)元，其中，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息收入為2萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100.5萬(wàn)元，其中0.5萬(wàn)元已從20×2年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.5 萬(wàn)元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額4.5萬(wàn)元；其他按稅法規(guī)定不允許抵扣的金額為3.3萬(wàn)元（永久性差異）。除本題所列事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1） 計(jì)算廣源公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。
（2） 計(jì)算廣源公司2003年庫(kù)存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值。
（3） 計(jì)算廣源公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。
（4） 分別計(jì)算廣源公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，分別編制與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（5） 分別計(jì)算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤(rùn)的金額。
（6） 分別計(jì)算2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。
（7） 計(jì)算2003年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
（8） 計(jì)算2003年12月31日遞延稅款的賬面余額{注明借方或貸方，不考慮事項(xiàng)（2）中2003年度以前應(yīng)調(diào)整的遞延稅款金額}。 答案：
（1）計(jì)算廣源公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額：
廣源公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額
=（6000–1500）×[2÷（8–3）]=4500×0.4=1800（萬(wàn)元）
廣源公司2003年度應(yīng)計(jì)提的辦公樓的折舊額
=（8000–640–588.8）×2/25=541.70（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算廣源公司2003年庫(kù)存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值：
領(lǐng)用原材料成本=（0.15×200+0.14×300+0.12×100）= 30+42+12 =84（萬(wàn)元）
新產(chǎn)品成本 = 84+26 = 110（萬(wàn)元）
新產(chǎn)品年未賬面價(jià)值 =（50–4）=46（萬(wàn)元）
乙材料年末賬面價(jià)值 = 400×0.12 =48（萬(wàn)元）
（3）計(jì)算20×3年度專利權(quán)的攤銷額：
2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)價(jià)值 = 3500÷14 = 250（萬(wàn)元）
（4）分別計(jì)算廣源公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并分別編制與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
a.辦公樓折舊政策變更的累積影響數(shù)（減少留存收益） = [8000×8%+（8000–640）×8%–（320+320）]–（1228.8–800）×33% = 588.8–141.50 = 447.30(萬(wàn)元)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 447.30
遞延稅款 141.50
貸：累計(jì)折舊 588.80
借：盈余公積——法定盈余公積 44.73
——法定公益金 22.37
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.10
（注：生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法變更為雙倍余額遞減法，屬于政策變更；折舊年限由12年改為8年，屬于估計(jì)變更；在不易分清是政策變更還是估計(jì)變更時(shí)，采用未來(lái)適用法，不追溯調(diào)整；而辦公樓的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，屬于政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整）
b.短期投資的累積影響數(shù)（減少留存收益）=（900–750）×67% = 100.5（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100.5
遞延稅款 49.5
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 150
借：盈余公積——法定盈余公積 10.05
——法定公益金 5.03
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15.08 來(lái)源：www.examda.com
（注：資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的改變，如短期投資按成本法計(jì)價(jià)改為按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；存貨的計(jì)價(jià)由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)等，屬于政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。本題對(duì)短期投資進(jìn)行了追溯調(diào)整；在對(duì)存貨進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，由于存貨是從2003年1月1日后才有發(fā)生額，所以調(diào)整數(shù)為零）
c.專利權(quán)政策變更的累積影響數(shù) = （300+400）×67% = 469
注：原攤銷額合計(jì) = （4800÷16）×2 = 600
2001年專利權(quán)攤余價(jià)值 = 4800–300 = 4500
2001年應(yīng)提減值準(zhǔn)備 = 4500–4200 = 300
2002年已攤銷專利權(quán)價(jià)值 = 300
2002年應(yīng)提減值準(zhǔn)備 = （4800–300–300–300）–3500 = 400
2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)價(jià)值 = 3500÷14 = 250
2003年應(yīng)提減值準(zhǔn)備 = （4800–300–300–300 - 400–250）–3280 =–30
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 469
遞延稅款 231
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700
借：盈余公積——法定盈余公積 46.90
——法定公益金 23.45
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 70.35
（注：無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，在進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，一般情況下，如果無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，則隨后的無(wú)形資產(chǎn)攤銷數(shù)額也要隨之改變。但本題已假定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額，這是做題時(shí)需要注意的）
（5）分別計(jì)算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤(rùn)的金額：
a.設(shè)備折舊：減少凈利潤(rùn)= （1800–500）×40%–（1800–600）×40%×33%=361.60（萬(wàn)元）
b.辦公樓折舊：減少凈利潤(rùn)=（541.70–320）–(541.70–400)×33%=174.94(萬(wàn)元)
c.存貨：減少凈利潤(rùn)= [110–（50–4）]×67% = 42.88（萬(wàn)元）
d.無(wú)形資產(chǎn)：增加凈利潤(rùn) = 2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)與原攤銷額的差額{[300–（3500÷14）]+ 轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備[3280–（4800–300–300–300–400–250）]}×67% = （50+30）×67% = 53.6（萬(wàn)元）
e.壞賬準(zhǔn)備：增加凈利潤(rùn)= 100×67% = 67（萬(wàn)元）
f.短期投資：增加凈利潤(rùn)= [150–（890–750）]×67% = 6.7（萬(wàn)元）
或：廣源公司減少2003年度凈利潤(rùn)的金額 = （1800–500）×40%–（1800–600）×40%×33%+（541.70–320）–(541.70–400)×33%+[110–(50–4)]×67%–{[300–(3500÷14)]+[3280–(4800–300–300–300–400–250)]}×67%–100×67%–10×67% = 452.12（萬(wàn)元）
（6）分別計(jì)算2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額：
a.設(shè)備折舊：
可抵減時(shí)間性差異影響所得稅金額（借方） = （1800–600）×40%×33% = 158.4(萬(wàn)元)
b.存貨：
可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（借方） = [110–（50–4）]×33% = 21.12（萬(wàn)元）
c.辦公樓折舊：
可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（借方） = （541.70–400）×33% = 46.76(萬(wàn)元)
d.專利權(quán)：
應(yīng)納稅和可轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（貸方） = （50+30）×33% = 26.4（萬(wàn)元）
e.應(yīng)收賬款：
轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（貸方） = （100.5–0.5）×33% = 33（萬(wàn)元）
f.短期投資：
轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額 = 10×33% = 3.3（萬(wàn)元）
或：
2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額（遞延稅款借貸方發(fā)生額合計(jì)（借方））=（1800–600）×40%×33%+[110–（50–4）×33%]+（541.70–400）×33%–[(50+30)×33%]–100×33%–10×33% = 158.4+21.12+46.76–26.4–33–3.3 = 163.58（萬(wàn)元)
廣源公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。 為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，廣源公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。廣源公司歷年的所得稅稅率均為33%。2002年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的累計(jì)金額為4000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的累計(jì)金額為1200萬(wàn)元（假定無(wú)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異）。
計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為零。
上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1500萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售40%；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。
廣源公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。年末庫(kù)存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。
（3）從2003年1月1日起，廣源公司對(duì)樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為零。該辦公樓從廣源公司改制為股份公司起開(kāi)始使用。
（4）從2003年起，廣源公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。
乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年一、二、三季度各購(gòu)入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬(wàn)元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，廣源公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品全部未能出售。廣源公司于2003年底預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品的全部銷售價(jià)格為50萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬(wàn)元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。
（5）2002年12月廣源公司以900萬(wàn)元購(gòu)入丙上市公司的股票，作為短期投資，期未按成本法計(jì)價(jià)。2003年度丙公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，廣源公司收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元（稅后）。廣源公司從20×3年1月1日起，對(duì)期末短期投資由成本法改按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。2002年度末和2003年年末丙公司股票市價(jià)均為750萬(wàn)元。
（6）從2003年1月1日起，將無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。廣源公司2001年1月20日購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年末、2002年末和2003年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為4200萬(wàn)元、3500萬(wàn)元和3280萬(wàn)元（假定預(yù)計(jì)使用年限不變；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
（7）廣源公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額12000萬(wàn)元，其中，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息收入為2萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100.5萬(wàn)元，其中0.5萬(wàn)元已從20×2年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.5 萬(wàn)元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額4.5萬(wàn)元；其他按稅法規(guī)定不允許抵扣的金額為3.3萬(wàn)元（永久性差異）。除本題所列事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1） 計(jì)算廣源公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。
（2） 計(jì)算廣源公司2003年庫(kù)存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值。
（3） 計(jì)算廣源公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。
（4） 分別計(jì)算廣源公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，分別編制與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（5） 分別計(jì)算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤(rùn)的金額。
（6） 分別計(jì)算2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。
（7） 計(jì)算2003年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
（8） 計(jì)算2003年12月31日遞延稅款的賬面余額{注明借方或貸方，不考慮事項(xiàng)（2）中2003年度以前應(yīng)調(diào)整的遞延稅款金額}。 答案：
（1）計(jì)算廣源公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額：
廣源公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額
=（6000–1500）×[2÷（8–3）]=4500×0.4=1800（萬(wàn)元）
廣源公司2003年度應(yīng)計(jì)提的辦公樓的折舊額
=（8000–640–588.8）×2/25=541.70（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算廣源公司2003年庫(kù)存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值：
領(lǐng)用原材料成本=（0.15×200+0.14×300+0.12×100）= 30+42+12 =84（萬(wàn)元）
新產(chǎn)品成本 = 84+26 = 110（萬(wàn)元）
新產(chǎn)品年未賬面價(jià)值 =（50–4）=46（萬(wàn)元）
乙材料年末賬面價(jià)值 = 400×0.12 =48（萬(wàn)元）
（3）計(jì)算20×3年度專利權(quán)的攤銷額：
2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)價(jià)值 = 3500÷14 = 250（萬(wàn)元）
（4）分別計(jì)算廣源公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并分別編制與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
a.辦公樓折舊政策變更的累積影響數(shù)（減少留存收益） = [8000×8%+（8000–640）×8%–（320+320）]–（1228.8–800）×33% = 588.8–141.50 = 447.30(萬(wàn)元)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 447.30
遞延稅款 141.50
貸：累計(jì)折舊 588.80
借：盈余公積——法定盈余公積 44.73
——法定公益金 22.37
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.10
（注：生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法變更為雙倍余額遞減法，屬于政策變更；折舊年限由12年改為8年，屬于估計(jì)變更；在不易分清是政策變更還是估計(jì)變更時(shí)，采用未來(lái)適用法，不追溯調(diào)整；而辦公樓的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，屬于政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整）
b.短期投資的累積影響數(shù)（減少留存收益）=（900–750）×67% = 100.5（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100.5
遞延稅款 49.5
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 150
借：盈余公積——法定盈余公積 10.05
——法定公益金 5.03
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15.08 來(lái)源：www.examda.com
（注：資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的改變，如短期投資按成本法計(jì)價(jià)改為按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；存貨的計(jì)價(jià)由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)等，屬于政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。本題對(duì)短期投資進(jìn)行了追溯調(diào)整；在對(duì)存貨進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，由于存貨是從2003年1月1日后才有發(fā)生額，所以調(diào)整數(shù)為零）
c.專利權(quán)政策變更的累積影響數(shù) = （300+400）×67% = 469
注：原攤銷額合計(jì) = （4800÷16）×2 = 600
2001年專利權(quán)攤余價(jià)值 = 4800–300 = 4500
2001年應(yīng)提減值準(zhǔn)備 = 4500–4200 = 300
2002年已攤銷專利權(quán)價(jià)值 = 300
2002年應(yīng)提減值準(zhǔn)備 = （4800–300–300–300）–3500 = 400
2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)價(jià)值 = 3500÷14 = 250
2003年應(yīng)提減值準(zhǔn)備 = （4800–300–300–300 - 400–250）–3280 =–30
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 469
遞延稅款 231
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700
借：盈余公積——法定盈余公積 46.90
——法定公益金 23.45
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 70.35
（注：無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，在進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，一般情況下，如果無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，則隨后的無(wú)形資產(chǎn)攤銷數(shù)額也要隨之改變。但本題已假定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額，這是做題時(shí)需要注意的）
（5）分別計(jì)算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤(rùn)的金額：
a.設(shè)備折舊：減少凈利潤(rùn)= （1800–500）×40%–（1800–600）×40%×33%=361.60（萬(wàn)元）
b.辦公樓折舊：減少凈利潤(rùn)=（541.70–320）–(541.70–400)×33%=174.94(萬(wàn)元)
c.存貨：減少凈利潤(rùn)= [110–（50–4）]×67% = 42.88（萬(wàn)元）
d.無(wú)形資產(chǎn)：增加凈利潤(rùn) = 2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)與原攤銷額的差額{[300–（3500÷14）]+ 轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備[3280–（4800–300–300–300–400–250）]}×67% = （50+30）×67% = 53.6（萬(wàn)元）
e.壞賬準(zhǔn)備：增加凈利潤(rùn)= 100×67% = 67（萬(wàn)元）
f.短期投資：增加凈利潤(rùn)= [150–（890–750）]×67% = 6.7（萬(wàn)元）
或：廣源公司減少2003年度凈利潤(rùn)的金額 = （1800–500）×40%–（1800–600）×40%×33%+（541.70–320）–(541.70–400)×33%+[110–(50–4)]×67%–{[300–(3500÷14)]+[3280–(4800–300–300–300–400–250)]}×67%–100×67%–10×67% = 452.12（萬(wàn)元）
（6）分別計(jì)算2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額：
a.設(shè)備折舊：
可抵減時(shí)間性差異影響所得稅金額（借方） = （1800–600）×40%×33% = 158.4(萬(wàn)元)
b.存貨：
可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（借方） = [110–（50–4）]×33% = 21.12（萬(wàn)元）
c.辦公樓折舊：
可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（借方） = （541.70–400）×33% = 46.76(萬(wàn)元)
d.專利權(quán)：
應(yīng)納稅和可轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（貸方） = （50+30）×33% = 26.4（萬(wàn)元）
e.應(yīng)收賬款：
轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（貸方） = （100.5–0.5）×33% = 33（萬(wàn)元）
f.短期投資：
轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額 = 10×33% = 3.3（萬(wàn)元）
或：
2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額（遞延稅款借貸方發(fā)生額合計(jì)（借方））=（1800–600）×40%×33%+[110–（50–4）×33%]+（541.70–400）×33%–[(50+30)×33%]–100×33%–10×33% = 158.4+21.12+46.76–26.4–33–3.3 = 163.58（萬(wàn)元)