整理長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量
企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期投資初始計(jì)量
初始成本：
同一控制下的初始成本=合并日被投資方所有者帳面價(jià)值*持有比例%（手續(xù)費(fèi)，傭金不不計(jì)入）
非同一控制下的初始成本=投資方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用
非同一控制下的初始成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用（支付現(xiàn)金方式）
會(huì)計(jì)處理：
同一控制下的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
資本公積-股本溢價(jià)（差額）不足沖減的差額依順序計(jì)盈余公積，利潤(rùn)分配-未遂分配利潤(rùn)。
貸： 銀行存款等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）
股本（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)的。
非同一控制下的
1. 現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
2. 以存貨為合并對(duì)價(jià)的（視同銷售）
借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫(kù)存商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
3. 以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以合并對(duì)價(jià)的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
累計(jì)攤銷
貨：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等
營(yíng)業(yè)外收入（支出，差額）
4. 多次交易分步取得股權(quán)購(gòu)買日的成本：
成本法：=原帳面余額+新購(gòu)股支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值
權(quán)益法：=調(diào)整為最初成本的帳面余額+新購(gòu)股支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值
注：
初始投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額不要求調(diào)整（商譽(yù)）。
初始投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（新增當(dāng)期）或計(jì)入留存收益（原取得時(shí)）。
非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）————————————————————-以支付現(xiàn)金取得的
長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）——————以發(fā)行權(quán)益性證券取得的
長(zhǎng)期股權(quán)投資（協(xié)議/公允價(jià)值）——————————————————————-投資者投入
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸： 銀行存款等
資本公積-股本溢價(jià)（差額）
股本
發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金：
借：資本公積-股本溢價(jià)
貸：銀行存款
2 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的確認(rèn)及處理
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法變更
持股增加后進(jìn)行調(diào)整：
初始投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額不要求調(diào)整（商譽(yù)）。
初始投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（新增當(dāng)期）或計(jì)入留存收益（原取得時(shí)）。
原取得――轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益包含：
1：持股比例享有的份額，調(diào)整留存收益
2：其它變動(dòng)份額，調(diào)整計(jì)入“資本公積－其他資本公積”
會(huì)計(jì)處理：
第1步：追加支付：
投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付）
貸：銀行存款
投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付）
貸：銀行存款
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（低于公允價(jià)值的差額）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額，且差額<原取得時(shí)形成商譽(yù)，其差額不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定和投資整體業(yè)務(wù)相關(guān)。
第2步：調(diào)整賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原投資－新增投資交易日之間公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：資本公積－其他資本公積（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的其它變動(dòng)份額）
盈余公積（按凈利潤(rùn)提取的）
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益持股比例享有的份額，屬以前年度）
持股下降后進(jìn)行調(diào)整：
第1步：處置結(jié)轉(zhuǎn)
借：銀行存款（實(shí)際支付）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按實(shí)際處置比例）
投資收益（差額）
第2步：調(diào)整賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分原投資－處置投資交易日之間公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：資本公積－其他資本公積（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的其它變動(dòng)份額）
盈余公積（按凈利潤(rùn)提取的）
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益持股比例享有的份額，屬以前年度）
權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法變更
持股增加后進(jìn)行調(diào)整：
多次交易分步取得股權(quán)核算：將原權(quán)益法分項(xiàng)一并打包結(jié)轉(zhuǎn)至成本法下無(wú)明細(xì)。
持股下降后進(jìn)行調(diào)整：
按賬面價(jià)值做為成本法核算的基礎(chǔ)
出售部分：借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
――損益調(diào)整
投資收益
剩余部分：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
――損益調(diào)整
投資收益
長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的幾點(diǎn)備忘
1、成本法<20%或>50%（屬于參股或控制、共同控制）；
20%-權(quán)益法-50%（屬于聯(lián)營(yíng)、重大影響）
注：如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)轉(zhuǎn)換后能變動(dòng)投資企業(yè)的表決權(quán)比例，使得投資企業(yè)能參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。就認(rèn)定為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有重大影響。
2、成本法宣告分派的股利按應(yīng)享有部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益（以接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額為限，超過(guò)部分，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值）。
3、權(quán)益法應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)（凈虧損）時(shí)，注意的兩項(xiàng)調(diào)整：
A.與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資企業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
B.取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額（攤銷額）及計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響
調(diào)整時(shí)不具重要性項(xiàng)目可不調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
4、超額虧損，依順序處理：
A.減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
B.減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值至零，不足沖減，繼續(xù)沖減“長(zhǎng)期應(yīng)收款”
C.因合同導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，如果符合確認(rèn)條件，確認(rèn)當(dāng)期損失并確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”
D.后期實(shí)現(xiàn)盈利，以相反順序分別恢復(fù)，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始相關(guān)費(fèi)用的核算
1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期投資，以合并日按照取得合并方所有權(quán)益賬面價(jià)值的份額做為初始成本。（賬面價(jià)值），發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入損益。
2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期投資，初始成本＝投資方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用。（公允價(jià)值），發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入成本。
3.合并以外取得的長(zhǎng)期投資：以支付現(xiàn)金形式：初始成本包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出以發(fā)行權(quán)益性證券方式：支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成成本。從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)
非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并面入情入理的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。
同一控制下合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用范圍同上。
另：不包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，傭金等，其應(yīng)抵減性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，或計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。
《會(huì)計(jì)》第11章－負(fù)債重點(diǎn)掌握的變化內(nèi)容
職工薪酬的內(nèi)容及核算：1、構(gòu)成工資總額的各部分以及由支付的職工福利費(fèi)、養(yǎng)老等社會(huì)保障、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：
在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。相關(guān)二級(jí)科目“工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”；
2、非貨幣性福利
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，視同銷售，根據(jù)受益對(duì)象，以產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或損益（注意合并計(jì)算銷項(xiàng)稅）；將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)或租賃住房無(wú)償提供給職工使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)計(jì)提的折舊或租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或損益，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利”，難以確認(rèn)受益對(duì)象的直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬
3、辭退福利
1）合同未到期解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利
按照計(jì)劃規(guī)定根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和補(bǔ)償計(jì)提辭退福利負(fù)債。
2）合同未到期解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職
按照或有事項(xiàng)根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和補(bǔ)償計(jì)提辭退福利負(fù)債。（注意期望值的計(jì)算）
4、股份支付（現(xiàn)金行權(quán)）
股份支付除立即可行權(quán)外，企業(yè)在授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以現(xiàn)金支付的股份支付，在等待期按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工作的公允價(jià)值計(jì)量。（注意調(diào)整）
普通債券新準(zhǔn)則變動(dòng)為采用實(shí)際利率法，相關(guān)方法可見“金融資產(chǎn)”一章
可轉(zhuǎn)換公司債券：
初始成本＝負(fù)債成本的初始成本+權(quán)益成份的初始成本
負(fù)債成本的初始成本＝負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)
權(quán)益成份的初始成本＝發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)后的金額
利息費(fèi)用的確認(rèn)同普通債券
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)付利息）
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，可轉(zhuǎn)換公司債券的余額和其權(quán)益成份的金額按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)債，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
資本公積—其他資本公積——————————權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額
貸：股本
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）————可在借方
資本公積—股本溢價(jià)————————————轉(zhuǎn)換后與股本的差額
投資性房地產(chǎn)的關(guān)注點(diǎn)
一、不屬于投資性房地產(chǎn)的：
1、自用房地產(chǎn)，企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿命，即使按市場(chǎng)價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)；
2、作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)公司開發(fā)的商品房）
3、閑置土地：國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地
二、自行建造的投資性房地產(chǎn)，如果租賃協(xié)議約定竣工后半年才開始起租，或該公司在竣工后半年才開始招租，則該項(xiàng)房地產(chǎn)應(yīng)先作為固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品加以確認(rèn)，直到租賃期開始日，才從固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
三、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)滿足的條件：
1，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)
2，企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)上取得的同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
3、采用公允價(jià)值模式對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)換日
公允價(jià)值<帳面價(jià)值，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
公允價(jià)值>帳面價(jià)值，差額計(jì)入“資本公積-其他資本公積”
公允價(jià)值不允許采用估值模式來(lái)確定。
四、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，差額通過(guò)“投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”核算。通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”歸集到損益。
五、企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。（符合可比性）
成本模式轉(zhuǎn)為公允模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，將變更時(shí)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益，已采用公允模式的不得轉(zhuǎn)為成本模式。
分錄：借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）
貸：投資性房地產(chǎn)-成本（成本）
-公允價(jià)值變動(dòng)（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額）
幾項(xiàng)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的情況
1，金融資產(chǎn)中可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回；
2，長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照“新準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值”的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照“新準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量”的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，提取減值后，不允許轉(zhuǎn)回；
3，投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已計(jì)提的減值，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回；
4，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值后，通常屬于永久性減值；從會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性考慮，為避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期投資初始計(jì)量
初始成本：
同一控制下的初始成本=合并日被投資方所有者帳面價(jià)值*持有比例%（手續(xù)費(fèi)，傭金不不計(jì)入）
非同一控制下的初始成本=投資方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用
非同一控制下的初始成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用（支付現(xiàn)金方式）
會(huì)計(jì)處理：
同一控制下的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
資本公積-股本溢價(jià)（差額）不足沖減的差額依順序計(jì)盈余公積，利潤(rùn)分配-未遂分配利潤(rùn)。
貸： 銀行存款等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）
股本（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)的。
非同一控制下的
1. 現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
2. 以存貨為合并對(duì)價(jià)的（視同銷售）
借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫(kù)存商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
3. 以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以合并對(duì)價(jià)的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
累計(jì)攤銷
貨：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等
營(yíng)業(yè)外收入（支出，差額）
4. 多次交易分步取得股權(quán)購(gòu)買日的成本：
成本法：=原帳面余額+新購(gòu)股支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值
權(quán)益法：=調(diào)整為最初成本的帳面余額+新購(gòu)股支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值
注：
初始投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額不要求調(diào)整（商譽(yù)）。
初始投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（新增當(dāng)期）或計(jì)入留存收益（原取得時(shí)）。
非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）————————————————————-以支付現(xiàn)金取得的
長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）——————以發(fā)行權(quán)益性證券取得的
長(zhǎng)期股權(quán)投資（協(xié)議/公允價(jià)值）——————————————————————-投資者投入
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸： 銀行存款等
資本公積-股本溢價(jià)（差額）
股本
發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金：
借：資本公積-股本溢價(jià)
貸：銀行存款
2 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的確認(rèn)及處理
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法變更
持股增加后進(jìn)行調(diào)整：
初始投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額不要求調(diào)整（商譽(yù)）。
初始投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（新增當(dāng)期）或計(jì)入留存收益（原取得時(shí)）。
原取得――轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益包含：
1：持股比例享有的份額，調(diào)整留存收益
2：其它變動(dòng)份額，調(diào)整計(jì)入“資本公積－其他資本公積”
會(huì)計(jì)處理：
第1步：追加支付：
投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付）
貸：銀行存款
投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付）
貸：銀行存款
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（低于公允價(jià)值的差額）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額，且差額<原取得時(shí)形成商譽(yù)，其差額不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定和投資整體業(yè)務(wù)相關(guān)。
第2步：調(diào)整賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原投資－新增投資交易日之間公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：資本公積－其他資本公積（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的其它變動(dòng)份額）
盈余公積（按凈利潤(rùn)提取的）
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益持股比例享有的份額，屬以前年度）
持股下降后進(jìn)行調(diào)整：
第1步：處置結(jié)轉(zhuǎn)
借：銀行存款（實(shí)際支付）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按實(shí)際處置比例）
投資收益（差額）
第2步：調(diào)整賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分原投資－處置投資交易日之間公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：資本公積－其他資本公積（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的其它變動(dòng)份額）
盈余公積（按凈利潤(rùn)提取的）
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益持股比例享有的份額，屬以前年度）
權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法變更
持股增加后進(jìn)行調(diào)整：
多次交易分步取得股權(quán)核算：將原權(quán)益法分項(xiàng)一并打包結(jié)轉(zhuǎn)至成本法下無(wú)明細(xì)。
持股下降后進(jìn)行調(diào)整：
按賬面價(jià)值做為成本法核算的基礎(chǔ)
出售部分：借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
――損益調(diào)整
投資收益
剩余部分：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
――損益調(diào)整
投資收益
長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的幾點(diǎn)備忘
1、成本法<20%或>50%（屬于參股或控制、共同控制）；
20%-權(quán)益法-50%（屬于聯(lián)營(yíng)、重大影響）
注：如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)轉(zhuǎn)換后能變動(dòng)投資企業(yè)的表決權(quán)比例，使得投資企業(yè)能參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。就認(rèn)定為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有重大影響。
2、成本法宣告分派的股利按應(yīng)享有部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益（以接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額為限，超過(guò)部分，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值）。
3、權(quán)益法應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)（凈虧損）時(shí)，注意的兩項(xiàng)調(diào)整：
A.與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資企業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
B.取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額（攤銷額）及計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響
調(diào)整時(shí)不具重要性項(xiàng)目可不調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
4、超額虧損，依順序處理：
A.減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
B.減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值至零，不足沖減，繼續(xù)沖減“長(zhǎng)期應(yīng)收款”
C.因合同導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，如果符合確認(rèn)條件，確認(rèn)當(dāng)期損失并確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”
D.后期實(shí)現(xiàn)盈利，以相反順序分別恢復(fù)，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始相關(guān)費(fèi)用的核算
1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期投資，以合并日按照取得合并方所有權(quán)益賬面價(jià)值的份額做為初始成本。（賬面價(jià)值），發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入損益。
2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期投資，初始成本＝投資方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用。（公允價(jià)值），發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入成本。
3.合并以外取得的長(zhǎng)期投資：以支付現(xiàn)金形式：初始成本包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出以發(fā)行權(quán)益性證券方式：支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成成本。從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)
非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并面入情入理的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。
同一控制下合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用范圍同上。
另：不包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，傭金等，其應(yīng)抵減性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，或計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。
《會(huì)計(jì)》第11章－負(fù)債重點(diǎn)掌握的變化內(nèi)容
職工薪酬的內(nèi)容及核算：1、構(gòu)成工資總額的各部分以及由支付的職工福利費(fèi)、養(yǎng)老等社會(huì)保障、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：
在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。相關(guān)二級(jí)科目“工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”；
2、非貨幣性福利
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，視同銷售，根據(jù)受益對(duì)象，以產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或損益（注意合并計(jì)算銷項(xiàng)稅）；將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)或租賃住房無(wú)償提供給職工使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)計(jì)提的折舊或租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或損益，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利”，難以確認(rèn)受益對(duì)象的直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬
3、辭退福利
1）合同未到期解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利
按照計(jì)劃規(guī)定根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和補(bǔ)償計(jì)提辭退福利負(fù)債。
2）合同未到期解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職
按照或有事項(xiàng)根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和補(bǔ)償計(jì)提辭退福利負(fù)債。（注意期望值的計(jì)算）
4、股份支付（現(xiàn)金行權(quán)）
股份支付除立即可行權(quán)外，企業(yè)在授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以現(xiàn)金支付的股份支付，在等待期按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工作的公允價(jià)值計(jì)量。（注意調(diào)整）
普通債券新準(zhǔn)則變動(dòng)為采用實(shí)際利率法，相關(guān)方法可見“金融資產(chǎn)”一章
可轉(zhuǎn)換公司債券：
初始成本＝負(fù)債成本的初始成本+權(quán)益成份的初始成本
負(fù)債成本的初始成本＝負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)
權(quán)益成份的初始成本＝發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)后的金額
利息費(fèi)用的確認(rèn)同普通債券
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)付利息）
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，可轉(zhuǎn)換公司債券的余額和其權(quán)益成份的金額按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)債，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
資本公積—其他資本公積——————————權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額
貸：股本
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）————可在借方
資本公積—股本溢價(jià)————————————轉(zhuǎn)換后與股本的差額
投資性房地產(chǎn)的關(guān)注點(diǎn)
一、不屬于投資性房地產(chǎn)的：
1、自用房地產(chǎn)，企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿命，即使按市場(chǎng)價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)；
2、作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)公司開發(fā)的商品房）
3、閑置土地：國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地
二、自行建造的投資性房地產(chǎn)，如果租賃協(xié)議約定竣工后半年才開始起租，或該公司在竣工后半年才開始招租，則該項(xiàng)房地產(chǎn)應(yīng)先作為固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品加以確認(rèn)，直到租賃期開始日，才從固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
三、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)滿足的條件：
1，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)
2，企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)上取得的同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
3、采用公允價(jià)值模式對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)換日
公允價(jià)值<帳面價(jià)值，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
公允價(jià)值>帳面價(jià)值，差額計(jì)入“資本公積-其他資本公積”
公允價(jià)值不允許采用估值模式來(lái)確定。
四、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，差額通過(guò)“投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”核算。通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”歸集到損益。
五、企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。（符合可比性）
成本模式轉(zhuǎn)為公允模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，將變更時(shí)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益，已采用公允模式的不得轉(zhuǎn)為成本模式。
分錄：借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）
貸：投資性房地產(chǎn)-成本（成本）
-公允價(jià)值變動(dòng)（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額）
幾項(xiàng)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的情況
1，金融資產(chǎn)中可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回；
2，長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照“新準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值”的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照“新準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量”的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，提取減值后，不允許轉(zhuǎn)回；
3，投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已計(jì)提的減值，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回；
4，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值后，通常屬于永久性減值；從會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性考慮，為避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。