例題：甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）和乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。兩公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33％，從2008年起，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的兩個(gè)公司。
2007年至2009年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
（1）2007年度
①2007年1月1日，甲公司以3400萬元的價(jià)格購買乙公司10％股份，作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2007年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為35150萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為5150萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為9000萬元。
2007年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元，賬面價(jià)值為250萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬元。
②2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。
（2）2008年度
①2007年10月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司購買X公司持有的乙公司50％的股份。甲公司于2008年1月1日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款18000萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于2008年1月1日完成。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2008年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36150萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為5150萬元，盈余公積為1100萬元，未分配利潤為9900萬元。
2008年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。2008年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36250萬元。
②2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1210萬元。
③2008年12月10日，乙公司將一棟寫字樓出租作為投資性房地產(chǎn)，該寫字樓的賬面價(jià)值為10000萬元，起租日的公允價(jià)值為10200萬元。
④2008年9月30日，甲公司以800萬元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)折舊為160萬元。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
⑤2008年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以2700萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價(jià)款。
甲公司該專利權(quán)系2007年10月10日取得，取得成本為2000萬元。甲公司對(duì)該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為1800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。
2008年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為2700萬元。
⑥2008年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)格為每件0.5萬元，售價(jià)總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售。
⑦2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款300萬元。
（3）2009年度
①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利480萬元。
②2009年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬元，售價(jià)總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬元。
③2009年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。
該存貨系2008年購入，購入價(jià)格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
④2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至2000萬元。
⑤2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變。
⑥2009年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
⑦2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1510萬元。
⑧2009年乙公司取得的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值下降100萬元（不屬于減值）。
其他有關(guān)資料如下:
（1）甲公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（3）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（5）甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。
（6）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求:
（1）編制甲公司2007年至2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制2009年對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
（3）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制2009年長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
答案：（1）編制甲公司2007年至2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
2007年度
借：長期股權(quán)投資—乙公司 3400
貸：銀行存款 3400
2008年度
借：長期股權(quán)投資—乙公司 18000
貸：銀行存款 18000
2009年度
借：銀行存款 480
貸：投資收益 480
（2） 借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 100
貸：資本公積 100
借：未分配利潤—年初 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
借：管理費(fèi)用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
（3） ?、?009年編制的調(diào)整2007年1月1日至2008年1月1日長期股權(quán)投資的變動(dòng)
2007年1月1日至2008年1月1日，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加1250萬元（36250－35000）。長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增＝1250×10％＝125萬元，留存收益應(yīng)調(diào)增＝[1000＋（400－300）÷10＋（250－200）÷5]×10％＝102萬元，資本公積應(yīng)調(diào)增＝125－102＝23萬元。
借：長期股權(quán)投資 125
貸：盈余公積 10.2
利潤分配—未分配利潤 91.8
資本公積 23
②2009年編制的調(diào)整2008年1月1日至2008年12月31日長期股權(quán)投資的變動(dòng)
長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＋200×（1－25％）×60％＝810萬元，留存收益應(yīng)調(diào)增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＝720萬元，資本公積應(yīng)調(diào)增＝200×（1－25％）×60％＝90萬元。
借：長期股權(quán)投資 810
貸：盈余公積 72
利潤分配—未分配利潤 648
資本公積 90
③2009年編制的調(diào)整2009年1月1日至2009年12月31日長期股權(quán)投資的變動(dòng)
長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480－100×（1－25％）×60％＝375萬元，投資收益應(yīng)調(diào)增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480＝420萬元，資本公積應(yīng)調(diào)減＝100×（1－25％）×60％＝45萬元。
借：長期股權(quán)投資 375
資本公積 45
貸：投資收益 420
借：提取盈余公積 42
貸：盈余公積 42 （此筆分錄，按教材可以不做）
（4）合并抵銷分錄
2009年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝3400＋18000＋125＋810＋375＝22710萬元。調(diào)整后的子公司個(gè)別報(bào)表中的股本＝20000萬元；資本公積—年初＝5150＋100＋200×（1－25％）＝5400萬元，資本公積—本年＝－100×（1－25％）＝75萬元；盈余公積—年初＝1100＋1210×10％＝1221萬元，盈余公積—本年＝1510×10％＝151萬元；未分配利潤－－年初＝9900＋1210×90％－10＝10979萬元，未分配利潤－－年末＝9900＋1210×90％－10＋1510×90％－10－480÷60％＝11528萬元。
①投資業(yè)務(wù)的抵銷：
借：股本 20000
資本公積－－年初 5400
?。灸辍 。?5
盈余公積－－年初 1221
?。灸辍 ?51
未分配利潤—年末 11528
貸：長期股權(quán)投資 22710
少數(shù)股東權(quán)益 15290[（20000＋5400－75＋1221＋151＋11528）×40％]
未分配利潤—年初 225（差額）
2007年至2009年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
（1）2007年度
①2007年1月1日，甲公司以3400萬元的價(jià)格購買乙公司10％股份，作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2007年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為35150萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為5150萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為9000萬元。
2007年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元，賬面價(jià)值為250萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬元。
②2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。
（2）2008年度
①2007年10月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司購買X公司持有的乙公司50％的股份。甲公司于2008年1月1日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款18000萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于2008年1月1日完成。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2008年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36150萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為5150萬元，盈余公積為1100萬元，未分配利潤為9900萬元。
2008年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。2008年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36250萬元。
②2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1210萬元。
③2008年12月10日，乙公司將一棟寫字樓出租作為投資性房地產(chǎn)，該寫字樓的賬面價(jià)值為10000萬元，起租日的公允價(jià)值為10200萬元。
④2008年9月30日，甲公司以800萬元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)折舊為160萬元。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
⑤2008年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以2700萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價(jià)款。
甲公司該專利權(quán)系2007年10月10日取得，取得成本為2000萬元。甲公司對(duì)該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為1800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。
2008年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為2700萬元。
⑥2008年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)格為每件0.5萬元，售價(jià)總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售。
⑦2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款300萬元。
（3）2009年度
①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利480萬元。
②2009年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬元，售價(jià)總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬元。
③2009年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。
該存貨系2008年購入，購入價(jià)格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
④2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至2000萬元。
⑤2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變。
⑥2009年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
⑦2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1510萬元。
⑧2009年乙公司取得的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值下降100萬元（不屬于減值）。
其他有關(guān)資料如下:
（1）甲公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（3）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（5）甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。
（6）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求:
（1）編制甲公司2007年至2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制2009年對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
（3）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制2009年長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
答案：（1）編制甲公司2007年至2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
2007年度
借：長期股權(quán)投資—乙公司 3400
貸：銀行存款 3400
2008年度
借：長期股權(quán)投資—乙公司 18000
貸：銀行存款 18000
2009年度
借：銀行存款 480
貸：投資收益 480
（2） 借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 100
貸：資本公積 100
借：未分配利潤—年初 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
借：管理費(fèi)用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
（3） ?、?009年編制的調(diào)整2007年1月1日至2008年1月1日長期股權(quán)投資的變動(dòng)
2007年1月1日至2008年1月1日，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加1250萬元（36250－35000）。長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增＝1250×10％＝125萬元，留存收益應(yīng)調(diào)增＝[1000＋（400－300）÷10＋（250－200）÷5]×10％＝102萬元，資本公積應(yīng)調(diào)增＝125－102＝23萬元。
借：長期股權(quán)投資 125
貸：盈余公積 10.2
利潤分配—未分配利潤 91.8
資本公積 23
②2009年編制的調(diào)整2008年1月1日至2008年12月31日長期股權(quán)投資的變動(dòng)
長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＋200×（1－25％）×60％＝810萬元，留存收益應(yīng)調(diào)增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＝720萬元，資本公積應(yīng)調(diào)增＝200×（1－25％）×60％＝90萬元。
借：長期股權(quán)投資 810
貸：盈余公積 72
利潤分配—未分配利潤 648
資本公積 90
③2009年編制的調(diào)整2009年1月1日至2009年12月31日長期股權(quán)投資的變動(dòng)
長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480－100×（1－25％）×60％＝375萬元，投資收益應(yīng)調(diào)增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480＝420萬元，資本公積應(yīng)調(diào)減＝100×（1－25％）×60％＝45萬元。
借：長期股權(quán)投資 375
資本公積 45
貸：投資收益 420
借：提取盈余公積 42
貸：盈余公積 42 （此筆分錄，按教材可以不做）
（4）合并抵銷分錄
2009年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝3400＋18000＋125＋810＋375＝22710萬元。調(diào)整后的子公司個(gè)別報(bào)表中的股本＝20000萬元；資本公積—年初＝5150＋100＋200×（1－25％）＝5400萬元，資本公積—本年＝－100×（1－25％）＝75萬元；盈余公積—年初＝1100＋1210×10％＝1221萬元，盈余公積—本年＝1510×10％＝151萬元；未分配利潤－－年初＝9900＋1210×90％－10＝10979萬元，未分配利潤－－年末＝9900＋1210×90％－10＋1510×90％－10－480÷60％＝11528萬元。
①投資業(yè)務(wù)的抵銷：
借：股本 20000
資本公積－－年初 5400
?。灸辍 。?5
盈余公積－－年初 1221
?。灸辍 ?51
未分配利潤—年末 11528
貸：長期股權(quán)投資 22710
少數(shù)股東權(quán)益 15290[（20000＋5400－75＋1221＋151＋11528）×40％]
未分配利潤—年初 225（差額）