2、所得稅一章中的問題：關(guān)于資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)問題的確認和計算問題，遞延所得稅的確認和轉(zhuǎn)回的問題；首次執(zhí)行會計準則，應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，對于資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)差額同一確認遞延所得稅問題，調(diào)整期初留存收益；企業(yè)合并中的遞延所得稅問題：免稅非同一控制下吸收合并，資產(chǎn)負債公允價值和賬面價值的差額稅法不記入應(yīng)納稅所得額，稅前不允許扣除，形成遞延所得稅，在資產(chǎn)處置的時候轉(zhuǎn)回，在資產(chǎn)、負債在遞延所得稅調(diào)整后的公允價值為基礎(chǔ)確認商譽問題；長期股權(quán)投資中的遞延所得稅問題：權(quán)益法下確認投資收益形成遞延所得稅負債，收到股利和確認減值視為遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)處置最終轉(zhuǎn)回所有差異問題；關(guān)于商譽不確認遞延所得稅的問題。
分析和原理：對于遞延所得稅的確認應(yīng)該在暫時性差異發(fā)生的時候確認，這里需要注意就是是不是影響了當期的損益問題，而且什么時候影響當期損益。
是否影響了當期的損益的問題。比如當期會計折舊為100，稅法折舊為80，差異部分20在當期沒有稅前扣除，在以后才能夠扣除，那么這里就形成了一個可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)20×33％＝6.6；如果當期稅法折舊是100，會計折舊是80，那么差額部分20已經(jīng)在稅前扣除了，但是會計上沒有扣除，以后的會計上扣除的時候稅法將不允許扣除，所以形成的是應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債＝6.6.這里需要明確的是，暫時性差異是影響了當期的損益的，也就是差額20的部分是否全部形成了差異了。如果說當期的折舊會計折舊100全部記入到了產(chǎn)品A中，產(chǎn)品A當期出售了50％，那么影響當期損益的折舊差額＝20×50％，所以確認遞延所得稅的時候也應(yīng)該是按照10×33％確認遞延所得稅。
關(guān)于遞延所得稅應(yīng)該記入所得稅費用還是其他科目的問題。這個需要考慮時間性差異的性質(zhì)問題。比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動記入到資本公積，那么確認的遞延所得稅也是應(yīng)該記入到資本公積中的，不影響所得稅費用；比如投資性房地產(chǎn)成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的，公允價值和賬面價值的差額部分調(diào)整的是留存收益，比如利潤分配－未分配利潤，那么遞延所得稅也應(yīng)該調(diào)整相應(yīng)的科目。還比如非同一控制下的吸收合并中，確認商譽的同時會涉及到遞延所得稅的問題，要調(diào)整商譽的金額。
應(yīng)交所得稅是企業(yè)實際需要繳納給國家的稅收，是按照稅法的規(guī)定計算出來的稅款，因此一般是需要對會計上確認的會計利潤進行納稅調(diào)整后計算的。也就是說不管是其他納稅調(diào)整事項還是時間性差異，在稅法面前都需要納稅調(diào)整，嚴格按照稅法的要求計算所得稅，比如可抵扣暫時性差異會計上做了抵扣的處理，但稅法不允許抵扣，所以要做納稅調(diào)增處理。那么時間性差異不影響企業(yè)的應(yīng)交所得稅。事實上遞延所得稅是調(diào)整所得稅費用的，并不對所得稅產(chǎn)生影響。
所得稅費用是會計上確人的所得稅費用，如果不存在時間性差異的，那么會計上確認的所得稅費用是和繳納的所得稅是相等的。但是會計和稅法在費用扣除和收入確認上是存在差異的，這里主要是指時間性差異，對于其他的納稅調(diào)整事項不影響所得稅費用的確認。那么時間性差異影響了所得稅費用的確認，比如本期會計上準予扣除為100折舊，但是稅法只允許扣除80，因此產(chǎn)生了20的可抵扣暫時性差異，因此要納稅調(diào)增處理，因此實際繳納的所得稅是增加了20×33％的，也就是會計上對這部分差異是不確認為所得稅費用的，因為會計上已經(jīng)扣除了這部分差異。所以應(yīng)交所得稅的金額高出了所得稅費用金額20×33％，對于這部分會計上不確認的所得稅費用怎么辦呢？所以我們涉及了一個遞延所得稅資產(chǎn)的科目，把這部分所得稅費用計入到遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
遞延所得稅確認和調(diào)整是因為會計和稅法的處理不一致的時候，往往會涉及到遞延所得稅的問題，前提的差異是能夠轉(zhuǎn)回的，如果是不能夠轉(zhuǎn)回的，不能確認遞延所得稅：比如對于國債利息收入，稅法是免稅的，本期免稅以后也不會征稅，所以形成的是永久性差異或者非暫時性差異。關(guān)于暫時性差異的問題，就是稅法和會計處理不一致的問題：比如對于資產(chǎn)減值損失的問題，稅法當期不能扣除，但是會計當期做了扣除處理，所以形成了可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)，本期的差異要納稅調(diào)增處理。
調(diào)整以前年度損益的時候，如果會計和稅法的規(guī)定是一致的時候，調(diào)整所得稅：比如對于銷售退回的處理，會計和稅法都是一致的，調(diào)減收入和成本，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)該調(diào)減所得稅。如果是會計和稅法規(guī)定不一致的調(diào)整遞延所得稅：比如對于計提或者補提壞帳準備的時候，會計上允許扣除，但是稅法不允許扣除，也就是壞帳準備是不影響應(yīng)納稅所得額的，也就是對當期所得稅沒有影響，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)，在稅法允許扣除的時候轉(zhuǎn)回。
另外如果是在匯算清繳前的損益調(diào)整，允許調(diào)整所得稅；在匯算清繳后的損益調(diào)整，不調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，調(diào)整當年度的所得稅，這個時候因為在年末的時候才能處理對所得稅的影響，發(fā)現(xiàn)當期不能確認，所以這個時候形成了一個時間性差異，所以還要通過遞延所得稅的形式來實現(xiàn)對所得稅的影響。
1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不需納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。如果資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會產(chǎn)生暫時性差異。
例如，企業(yè)于2005年1月1日購入一項固定資產(chǎn)，取得時按照會計規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬元，企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0.會計核算及計稅時均按照直線法計提折舊，則在取得該項資產(chǎn)2005年末，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為400-400÷5=320萬元，即按照稅法規(guī)定可以通過折舊或是最終處置時從未來期間的應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
2、負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
例如業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認銷售收入的同時，應(yīng)估計該項保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計負債確認。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除。企業(yè)當期如果按照會計規(guī)定確認了100萬元的預(yù)計負債，而該項保修義務(wù)預(yù)計在以后3年逐期發(fā)生，則按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用在實際發(fā)生時可從稅前扣除，即未來期間可從稅前扣除的金額總計為100萬元，則該項負債的賬面價值100萬元減去未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬元，其計稅基礎(chǔ)為0.
分析和原理：對于遞延所得稅的確認應(yīng)該在暫時性差異發(fā)生的時候確認，這里需要注意就是是不是影響了當期的損益問題，而且什么時候影響當期損益。
是否影響了當期的損益的問題。比如當期會計折舊為100，稅法折舊為80，差異部分20在當期沒有稅前扣除，在以后才能夠扣除，那么這里就形成了一個可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)20×33％＝6.6；如果當期稅法折舊是100，會計折舊是80，那么差額部分20已經(jīng)在稅前扣除了，但是會計上沒有扣除，以后的會計上扣除的時候稅法將不允許扣除，所以形成的是應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債＝6.6.這里需要明確的是，暫時性差異是影響了當期的損益的，也就是差額20的部分是否全部形成了差異了。如果說當期的折舊會計折舊100全部記入到了產(chǎn)品A中，產(chǎn)品A當期出售了50％，那么影響當期損益的折舊差額＝20×50％，所以確認遞延所得稅的時候也應(yīng)該是按照10×33％確認遞延所得稅。
關(guān)于遞延所得稅應(yīng)該記入所得稅費用還是其他科目的問題。這個需要考慮時間性差異的性質(zhì)問題。比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動記入到資本公積，那么確認的遞延所得稅也是應(yīng)該記入到資本公積中的，不影響所得稅費用；比如投資性房地產(chǎn)成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的，公允價值和賬面價值的差額部分調(diào)整的是留存收益，比如利潤分配－未分配利潤，那么遞延所得稅也應(yīng)該調(diào)整相應(yīng)的科目。還比如非同一控制下的吸收合并中，確認商譽的同時會涉及到遞延所得稅的問題，要調(diào)整商譽的金額。
應(yīng)交所得稅是企業(yè)實際需要繳納給國家的稅收，是按照稅法的規(guī)定計算出來的稅款，因此一般是需要對會計上確認的會計利潤進行納稅調(diào)整后計算的。也就是說不管是其他納稅調(diào)整事項還是時間性差異，在稅法面前都需要納稅調(diào)整，嚴格按照稅法的要求計算所得稅，比如可抵扣暫時性差異會計上做了抵扣的處理，但稅法不允許抵扣，所以要做納稅調(diào)增處理。那么時間性差異不影響企業(yè)的應(yīng)交所得稅。事實上遞延所得稅是調(diào)整所得稅費用的，并不對所得稅產(chǎn)生影響。
所得稅費用是會計上確人的所得稅費用，如果不存在時間性差異的，那么會計上確認的所得稅費用是和繳納的所得稅是相等的。但是會計和稅法在費用扣除和收入確認上是存在差異的，這里主要是指時間性差異，對于其他的納稅調(diào)整事項不影響所得稅費用的確認。那么時間性差異影響了所得稅費用的確認，比如本期會計上準予扣除為100折舊，但是稅法只允許扣除80，因此產(chǎn)生了20的可抵扣暫時性差異，因此要納稅調(diào)增處理，因此實際繳納的所得稅是增加了20×33％的，也就是會計上對這部分差異是不確認為所得稅費用的，因為會計上已經(jīng)扣除了這部分差異。所以應(yīng)交所得稅的金額高出了所得稅費用金額20×33％，對于這部分會計上不確認的所得稅費用怎么辦呢？所以我們涉及了一個遞延所得稅資產(chǎn)的科目，把這部分所得稅費用計入到遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
遞延所得稅確認和調(diào)整是因為會計和稅法的處理不一致的時候，往往會涉及到遞延所得稅的問題，前提的差異是能夠轉(zhuǎn)回的，如果是不能夠轉(zhuǎn)回的，不能確認遞延所得稅：比如對于國債利息收入，稅法是免稅的，本期免稅以后也不會征稅，所以形成的是永久性差異或者非暫時性差異。關(guān)于暫時性差異的問題，就是稅法和會計處理不一致的問題：比如對于資產(chǎn)減值損失的問題，稅法當期不能扣除，但是會計當期做了扣除處理，所以形成了可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)，本期的差異要納稅調(diào)增處理。
調(diào)整以前年度損益的時候，如果會計和稅法的規(guī)定是一致的時候，調(diào)整所得稅：比如對于銷售退回的處理，會計和稅法都是一致的，調(diào)減收入和成本，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)該調(diào)減所得稅。如果是會計和稅法規(guī)定不一致的調(diào)整遞延所得稅：比如對于計提或者補提壞帳準備的時候，會計上允許扣除，但是稅法不允許扣除，也就是壞帳準備是不影響應(yīng)納稅所得額的，也就是對當期所得稅沒有影響，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)，在稅法允許扣除的時候轉(zhuǎn)回。
另外如果是在匯算清繳前的損益調(diào)整，允許調(diào)整所得稅；在匯算清繳后的損益調(diào)整，不調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，調(diào)整當年度的所得稅，這個時候因為在年末的時候才能處理對所得稅的影響，發(fā)現(xiàn)當期不能確認，所以這個時候形成了一個時間性差異，所以還要通過遞延所得稅的形式來實現(xiàn)對所得稅的影響。
1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不需納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。如果資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會產(chǎn)生暫時性差異。
例如，企業(yè)于2005年1月1日購入一項固定資產(chǎn)，取得時按照會計規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬元，企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0.會計核算及計稅時均按照直線法計提折舊，則在取得該項資產(chǎn)2005年末，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為400-400÷5=320萬元，即按照稅法規(guī)定可以通過折舊或是最終處置時從未來期間的應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
2、負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
例如業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認銷售收入的同時，應(yīng)估計該項保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計負債確認。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除。企業(yè)當期如果按照會計規(guī)定確認了100萬元的預(yù)計負債，而該項保修義務(wù)預(yù)計在以后3年逐期發(fā)生，則按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用在實際發(fā)生時可從稅前扣除，即未來期間可從稅前扣除的金額總計為100萬元，則該項負債的賬面價值100萬元減去未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬元，其計稅基礎(chǔ)為0.