無形資產(chǎn)的取得
1.購入無形資產(chǎn)
購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。對(duì)于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。
例如：A企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，實(shí)際支付的價(jià)款為9750萬元。由于專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備價(jià)款沒有分別標(biāo)明，假定專利權(quán)公允價(jià)值與相關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相對(duì)比例4：1，則會(huì)計(jì)處理：
借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán)
9750×4/5=7800
固定資產(chǎn) 9750×1/5=1950
貸：銀行存款 9750
采用公允價(jià)值相對(duì)比例確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，其前提為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值是否較大。如果相對(duì)價(jià)值較小，則無須作為無形資產(chǎn)核算，而計(jì)入其他資產(chǎn)的成本中；如果相對(duì)價(jià)值較大，則必須作為無形資產(chǎn)核算。
2.投資者投入的無形資產(chǎn)
接受投資者投入無形資產(chǎn)，按照投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無形資產(chǎn)應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
3.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)
對(duì)于接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：
借：無形資產(chǎn)
貸：遞延稅款
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
銀行存款
4.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)實(shí)際成本。在研究開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確為當(dāng)期費(fèi)用。
例如：A企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)，在各期間研究開發(fā)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用、租金、借款費(fèi)用共計(jì)600萬元，之后按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)，共計(jì)支付注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用50萬元。會(huì)計(jì)處理為：
（1）在各期間研究開發(fā)過程中發(fā)生費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 600
貸：銀行存款等 600
（2）
借：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 50
貸：銀行存款 50
5.購入的土地使用權(quán)或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)
例如：某企業(yè)為建造辦公樓購入土地使用權(quán)，以銀行存款支付3000萬元。但由于種種原因尚未開工，按規(guī)定進(jìn)行了無形資產(chǎn)攤銷20萬元，之后正式開工建造辦公樓。會(huì)計(jì)處理為：
（1）購入土地使用權(quán)
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3000
貸：銀行存款 3000
各期攤銷無形資產(chǎn)
借：管理費(fèi)用 20
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 20
（2）正式開工建造辦公樓時(shí)：
借：在建工程 3000－20=2980
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2980
無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
無形資產(chǎn)在發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)按照其孰短原則確定。其會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷
貸：無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不再通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。其會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 【實(shí)際收到的價(jià)款】
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】
營(yíng)業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失 【差額部分】
貸：無形資產(chǎn)【無形資產(chǎn)賬面余額】
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 【實(shí)際收到的價(jià)款×5％】
營(yíng)業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益 【差額部分】
例如：某企業(yè)接受一項(xiàng)A專利權(quán)的投資，作價(jià)36000元；購入B專利權(quán)，支付價(jià)款57600元，專利權(quán)期限均為12年。B專利權(quán)在使用了5年后轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓金額40000元。會(huì)計(jì)分錄如下：（營(yíng)業(yè)稅率5％）
1、接受投資時(shí)：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A 36000
貸：實(shí)收資本 36000
2、購入專利權(quán)：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)B 57600
貸：銀行存款 57600
3、每月攤銷：
借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 650
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A 36000÷12÷12=250
無形資產(chǎn)——專利權(quán)B 57600÷12÷12=400
4、轉(zhuǎn)讓B專利權(quán)
借：銀行存款 40000
貸：無形資產(chǎn) 57600－400×60個(gè)月=33600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40000×5％=2000
營(yíng)業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 4400
無形資產(chǎn)減值
無形資產(chǎn)的可收回金額，是“無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)”與“預(yù)計(jì)從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”兩項(xiàng)金額中較大者。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體計(jì)算方法如下：
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計(jì)提：可收回金額低于賬面價(jià)值的差額=（賬面余額－減值準(zhǔn)備）－可收回金額
余額：可收回金額低于賬面余額的差額=賬面余額－可收回金額
1.購入無形資產(chǎn)
購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。對(duì)于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。
例如：A企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，實(shí)際支付的價(jià)款為9750萬元。由于專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備價(jià)款沒有分別標(biāo)明，假定專利權(quán)公允價(jià)值與相關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相對(duì)比例4：1，則會(huì)計(jì)處理：
借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán)
9750×4/5=7800
固定資產(chǎn) 9750×1/5=1950
貸：銀行存款 9750
采用公允價(jià)值相對(duì)比例確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，其前提為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值是否較大。如果相對(duì)價(jià)值較小，則無須作為無形資產(chǎn)核算，而計(jì)入其他資產(chǎn)的成本中；如果相對(duì)價(jià)值較大，則必須作為無形資產(chǎn)核算。
2.投資者投入的無形資產(chǎn)
接受投資者投入無形資產(chǎn)，按照投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無形資產(chǎn)應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
3.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)
對(duì)于接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：
借：無形資產(chǎn)
貸：遞延稅款
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
銀行存款
4.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)實(shí)際成本。在研究開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確為當(dāng)期費(fèi)用。
例如：A企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)，在各期間研究開發(fā)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用、租金、借款費(fèi)用共計(jì)600萬元，之后按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)，共計(jì)支付注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用50萬元。會(huì)計(jì)處理為：
（1）在各期間研究開發(fā)過程中發(fā)生費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 600
貸：銀行存款等 600
（2）
借：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 50
貸：銀行存款 50
5.購入的土地使用權(quán)或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)
例如：某企業(yè)為建造辦公樓購入土地使用權(quán)，以銀行存款支付3000萬元。但由于種種原因尚未開工，按規(guī)定進(jìn)行了無形資產(chǎn)攤銷20萬元，之后正式開工建造辦公樓。會(huì)計(jì)處理為：
（1）購入土地使用權(quán)
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3000
貸：銀行存款 3000
各期攤銷無形資產(chǎn)
借：管理費(fèi)用 20
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 20
（2）正式開工建造辦公樓時(shí)：
借：在建工程 3000－20=2980
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2980
無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
無形資產(chǎn)在發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)按照其孰短原則確定。其會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷
貸：無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不再通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。其會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 【實(shí)際收到的價(jià)款】
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】
營(yíng)業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失 【差額部分】
貸：無形資產(chǎn)【無形資產(chǎn)賬面余額】
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 【實(shí)際收到的價(jià)款×5％】
營(yíng)業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益 【差額部分】
例如：某企業(yè)接受一項(xiàng)A專利權(quán)的投資，作價(jià)36000元；購入B專利權(quán)，支付價(jià)款57600元，專利權(quán)期限均為12年。B專利權(quán)在使用了5年后轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓金額40000元。會(huì)計(jì)分錄如下：（營(yíng)業(yè)稅率5％）
1、接受投資時(shí)：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A 36000
貸：實(shí)收資本 36000
2、購入專利權(quán)：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)B 57600
貸：銀行存款 57600
3、每月攤銷：
借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 650
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A 36000÷12÷12=250
無形資產(chǎn)——專利權(quán)B 57600÷12÷12=400
4、轉(zhuǎn)讓B專利權(quán)
借：銀行存款 40000
貸：無形資產(chǎn) 57600－400×60個(gè)月=33600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40000×5％=2000
營(yíng)業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 4400
無形資產(chǎn)減值
無形資產(chǎn)的可收回金額，是“無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)”與“預(yù)計(jì)從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”兩項(xiàng)金額中較大者。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體計(jì)算方法如下：
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計(jì)提：可收回金額低于賬面價(jià)值的差額=（賬面余額－減值準(zhǔn)備）－可收回金額
余額：可收回金額低于賬面余額的差額=賬面余額－可收回金額