3.甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下的企業(yè)合并合并了乙公司，持有甲公司75%的股權(quán)，合并對價成本為9 000萬元。甲公司在2007年1月1日備查簿中記錄的乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司2008年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：
（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10 500萬元，其中，實收資本為6 000萬元，資本公積為4 500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元、4 000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積100萬元、200萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。
（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：
項 目
1年以內(nèi)
1至2年
2至3年
3年以上
合計
應(yīng)收乙公司賬款（萬元）
600
200
——
——
800
壞賬準備計提比例
10%
15%
30%
50%
——
2008年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。
（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。
該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售。
（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。
B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售；
（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。
C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。
（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。兩臺D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。
2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設(shè)備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。
（7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標權(quán)系2007年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)于2004年4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。
其他有關(guān)資料如下：
（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。
（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項。
（4）假定上述交易或事項均具有重要性。
要求：
（1）按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。
（2）編制2008年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
（3）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。
（5）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。
（6）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄。
（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄。
（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。
（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。
（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積100萬元、200萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。
要求：
（1）按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。
「答案」（1）按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：
①調(diào)整甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為7000萬元
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 5 250（7 000×75%）
貸：投資收益 5 250
②調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 225（300×75%）
貸：資本公積——其他資本公積 225
計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資：
調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9 000＋5 250＋225＝16 500（萬元）
要求：
（2）編制2008年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
「答案」（2）編制2008年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄：
借：實收資本 6 000
資本公積 4 800（4 500＋300）
盈余公積 700（7 000×10%）
未分配利潤 6 300（7 000×90%）
商譽 3 150 （16 500-17 800×75%）
貸：長期股權(quán)投資 16 500
少數(shù)股東權(quán)益 4 450 （17 800×25%）
要求：
（3）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
「答案」（3）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄：
借：投資收益 3 000（4 000×75%）
少數(shù)股東損益 1 000（4 000×25%）
未分配利潤——年初 2 700（3000×90%）
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 400（4000×10%）
本年利潤分配——應(yīng)付股利 0
未分配利潤——年末 6300（2700＋4000×90%）
要求：（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。
（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：
項 目
1年以內(nèi)
1至2年
2至3年
3年以上
合計
應(yīng)收乙公司賬款（萬元）
600
200
——
——
800
壞賬準備計提比例
10%
15%
30%
50%
——
「答案」（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄
借：營業(yè)收入 600 （3×200）
貸：營業(yè)成本 600
借：營業(yè)成本 80 [（3-2）×80]
貸：存貨 80
要求：（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。
（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。兩臺D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。
2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設(shè)備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。
「答案」（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄
借：未分配利潤——期初 30 [（60-45）×2]
貸：固定資產(chǎn) 15
營業(yè)外收入 15
借：累計折舊 1 （15÷5×4/12）
營業(yè)外收入 1
貸：未分配利潤——期初 2
借：累計折舊 3
營業(yè)外收入 2（15÷5×8/12）
貸：管理費用 5
要求：（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。
（7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標權(quán)系2007年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)于2004年4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。
「答案」（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄：
借：營業(yè)外收入 1140（1200－60）
貸：無形資產(chǎn) 1140
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 142.5（1140÷6×9/12）
貸：管理費用 142.5