第 六 章 固定資產(chǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件
（一）固定資產(chǎn)的定義
固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。
對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
通過(guò)“在建工程”科目核算。
3.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（分期付款形式：未來(lái)支付的款項(xiàng)與現(xiàn)在購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值之間是有差異的，存在一個(gè)相當(dāng)于利息的問(wèn)題），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元， 2009年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬(wàn)元 （未來(lái)現(xiàn)金流量，按一定折現(xiàn)率折現(xiàn)，現(xiàn)值=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值）
長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000萬(wàn)元
未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn) 1813.24（本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76（差額，可看成是未來(lái)的利息：用來(lái)抵減長(zhǎng)期應(yīng)付款）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000（未來(lái)應(yīng)付的本金和利息）
實(shí)際利率法：
每期利息=每期期初本金（期初賬面價(jià)值）× 實(shí)際利率
每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（利息）=每期期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率
每期期初應(yīng)付本金余額（攤余成本）=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額
2007年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1813.24×6%=108.79萬(wàn)元
也可以為（2000-186.76）×6%
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000
貸：銀行存款 1000
2008年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32萬(wàn)元
也可以為[（1813.24+108.79）-1000]×6%
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600
貸：銀行存款 600
2009年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬(wàn)元 最后一年*
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
教材P111【例6-3】
（二）自行建造固定資產(chǎn)
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。
工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)
（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)
2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用
對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。
注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
【例題2】長(zhǎng)江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2007年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施的棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%。
固定資產(chǎn)入賬的金額=100 000+10 000/（1+5%）40=101 420.46萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn) 101 420.46
貸：在建工程 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 1 420.46
教材P114【例6-4】 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、固定資產(chǎn)折舊
（一）固定資產(chǎn)折舊的定義
（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
1.固定資產(chǎn)原價(jià)
2.預(yù)計(jì)凈殘值
3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4.固定資產(chǎn)的使用壽命
（三）固定資產(chǎn)折舊范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（殘值部分不能提折舊）；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（土地使用權(quán)，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)核算，考慮攤銷）。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
new變化：如固定資產(chǎn)有一部分要進(jìn)行更新改造，把一些部件更換掉，要將部件的帳面價(jià)值扣除。
處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
【例題3】下列固定資產(chǎn)中，不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（?。?。
A.土地 B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)
C.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) D.大修理停用的固定資產(chǎn)
E.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)
【答案】ABC
（四）固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1.年限平均法
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
2.工作量法
3.雙倍余額遞減法（折舊基數(shù)遞減）
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限
最后兩年改為直線法
【例題4】某企業(yè)2002年11月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）萬(wàn)元。
A.98.6 B.119.52
C.185.92 D.192.56
【答案】D
【解析】第1年 （2002年12月～2003年11月）498×40%=199.2萬(wàn)元；第2年（2003年12月～2004年11月）（498-199.2）×40%=119.52萬(wàn)元；
2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56萬(wàn)元。
4.年數(shù)總和法（折舊率遞減）
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率
年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。
【例題5】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f(wàn)元。
A.160 B.224
C.240 D.192
【答案】B
【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740-20）×5/15×8/12+（740-20）×4/15×4/12=224萬(wàn)元
（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 P118
（六）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
（一）資本化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。
【例題6】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬(wàn)元。
固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720萬(wàn)元。
P120【例6-9】 【例6-10】
（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。
企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
【例6-11】
【例題7】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。
A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核
B.使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
E.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更
【答案】ABCD
【例題8】關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有（?。?BR> A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值
B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
E.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
【答案】ABCD 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；
（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
應(yīng)將固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，把相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生的清理費(fèi)用或取得變價(jià)收入都通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終把“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支里面去。
三、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
（不是對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，而是對(duì)處置那時(shí)刻的帳面價(jià)值作調(diào)整）
【例題9】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬(wàn)元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬(wàn)元，則計(jì)提5萬(wàn)元的減值損失，調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25萬(wàn)元。
四、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
教材【例6-13】
【例題10】北方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2010年10月10日，北方公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為10萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元；支付安裝工人的工資為11.3萬(wàn)元。該設(shè)備于2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2011年12月31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為460萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。
（3）2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。
（4）2013年 3月15日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價(jià)款62.5萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬(wàn)元。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。
（5）2014年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（5）計(jì)算2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
（6）編制2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（7）編制2013年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。
（8）計(jì)算2014年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（9）計(jì)算2014年10月10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。
（10）編制2014年10月10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（金額單位用萬(wàn)元表示。）
【答案】
（1）編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 587（500+85+2）
貸：銀行存款 587
（2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 23
貸：原材料 10
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
?。ㄟM(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7
應(yīng)付職工薪酬 11.3
借：固定資產(chǎn) 610
貸：在建工程 610
（3）計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=（610-10）/10=60萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折舊 60
（4）計(jì)算2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（610-60）-460=90萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 90
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
（5）計(jì)算2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=（460-10）/9×9/12=37.5萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 37.5
貸：累計(jì)折舊 37.5
（6）編制2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 422.5
累計(jì)折舊 97.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
貸：固定資產(chǎn) 610
（7）編制2013年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 62.5
貸：銀行存款 62.5
借：固定資產(chǎn) 485
貸：在建工程 485
（8）計(jì)算2014年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
2014年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=（485-5）/8×10/12=50萬(wàn)元
（9）計(jì)算2014年10月10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。
處置時(shí)的賬面價(jià)值=485-（485-5）/8×9/12-50=390萬(wàn)元
處置凈損失=390+5-10-30=355萬(wàn)元
（10）編制2014年10月10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 390
累計(jì)折舊 95
貸：固定資產(chǎn) 485
借：銀行存款 10
貸：固定資產(chǎn)清理 10
借：銀行存款 30
貸：固定資產(chǎn)清理 30
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
借：營(yíng)業(yè)外支出 355
貸：固定資產(chǎn)清理 355
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件
（一）固定資產(chǎn)的定義
固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。
對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
通過(guò)“在建工程”科目核算。
3.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（分期付款形式：未來(lái)支付的款項(xiàng)與現(xiàn)在購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值之間是有差異的，存在一個(gè)相當(dāng)于利息的問(wèn)題），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元， 2009年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬(wàn)元 （未來(lái)現(xiàn)金流量，按一定折現(xiàn)率折現(xiàn)，現(xiàn)值=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值）
長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000萬(wàn)元
未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn) 1813.24（本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76（差額，可看成是未來(lái)的利息：用來(lái)抵減長(zhǎng)期應(yīng)付款）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000（未來(lái)應(yīng)付的本金和利息）
實(shí)際利率法：
每期利息=每期期初本金（期初賬面價(jià)值）× 實(shí)際利率
每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（利息）=每期期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率
每期期初應(yīng)付本金余額（攤余成本）=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額
2007年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1813.24×6%=108.79萬(wàn)元
也可以為（2000-186.76）×6%
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000
貸：銀行存款 1000
2008年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32萬(wàn)元
也可以為[（1813.24+108.79）-1000]×6%
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600
貸：銀行存款 600
2009年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬(wàn)元 最后一年*
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
教材P111【例6-3】
（二）自行建造固定資產(chǎn)
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。
工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)
（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)
2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用
對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。
注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
【例題2】長(zhǎng)江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2007年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施的棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%。
固定資產(chǎn)入賬的金額=100 000+10 000/（1+5%）40=101 420.46萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn) 101 420.46
貸：在建工程 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 1 420.46
教材P114【例6-4】 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、固定資產(chǎn)折舊
（一）固定資產(chǎn)折舊的定義
（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
1.固定資產(chǎn)原價(jià)
2.預(yù)計(jì)凈殘值
3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4.固定資產(chǎn)的使用壽命
（三）固定資產(chǎn)折舊范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（殘值部分不能提折舊）；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（土地使用權(quán)，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)核算，考慮攤銷）。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
new變化：如固定資產(chǎn)有一部分要進(jìn)行更新改造，把一些部件更換掉，要將部件的帳面價(jià)值扣除。
處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
【例題3】下列固定資產(chǎn)中，不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（?。?。
A.土地 B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)
C.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) D.大修理停用的固定資產(chǎn)
E.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)
【答案】ABC
（四）固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1.年限平均法
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
2.工作量法
3.雙倍余額遞減法（折舊基數(shù)遞減）
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限
最后兩年改為直線法
【例題4】某企業(yè)2002年11月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）萬(wàn)元。
A.98.6 B.119.52
C.185.92 D.192.56
【答案】D
【解析】第1年 （2002年12月～2003年11月）498×40%=199.2萬(wàn)元；第2年（2003年12月～2004年11月）（498-199.2）×40%=119.52萬(wàn)元；
2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56萬(wàn)元。
4.年數(shù)總和法（折舊率遞減）
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率
年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。
【例題5】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f(wàn)元。
A.160 B.224
C.240 D.192
【答案】B
【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740-20）×5/15×8/12+（740-20）×4/15×4/12=224萬(wàn)元
（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 P118
（六）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
（一）資本化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。
【例題6】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬(wàn)元。
固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720萬(wàn)元。
P120【例6-9】 【例6-10】
（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。
企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
【例6-11】
【例題7】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。
A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核
B.使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
E.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更
【答案】ABCD
【例題8】關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有（?。?BR> A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值
B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
E.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
【答案】ABCD 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；
（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
應(yīng)將固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，把相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生的清理費(fèi)用或取得變價(jià)收入都通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終把“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支里面去。
三、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
（不是對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，而是對(duì)處置那時(shí)刻的帳面價(jià)值作調(diào)整）
【例題9】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬(wàn)元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬(wàn)元，則計(jì)提5萬(wàn)元的減值損失，調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25萬(wàn)元。
四、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
教材【例6-13】
【例題10】北方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2010年10月10日，北方公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為10萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元；支付安裝工人的工資為11.3萬(wàn)元。該設(shè)備于2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2011年12月31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為460萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。
（3）2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。
（4）2013年 3月15日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價(jià)款62.5萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬(wàn)元。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。
（5）2014年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（5）計(jì)算2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
（6）編制2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（7）編制2013年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。
（8）計(jì)算2014年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（9）計(jì)算2014年10月10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。
（10）編制2014年10月10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（金額單位用萬(wàn)元表示。）
【答案】
（1）編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 587（500+85+2）
貸：銀行存款 587
（2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 23
貸：原材料 10
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
?。ㄟM(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7
應(yīng)付職工薪酬 11.3
借：固定資產(chǎn) 610
貸：在建工程 610
（3）計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=（610-10）/10=60萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折舊 60
（4）計(jì)算2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（610-60）-460=90萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 90
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
（5）計(jì)算2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=（460-10）/9×9/12=37.5萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 37.5
貸：累計(jì)折舊 37.5
（6）編制2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 422.5
累計(jì)折舊 97.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
貸：固定資產(chǎn) 610
（7）編制2013年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 62.5
貸：銀行存款 62.5
借：固定資產(chǎn) 485
貸：在建工程 485
（8）計(jì)算2014年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
2014年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=（485-5）/8×10/12=50萬(wàn)元
（9）計(jì)算2014年10月10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。
處置時(shí)的賬面價(jià)值=485-（485-5）/8×9/12-50=390萬(wàn)元
處置凈損失=390+5-10-30=355萬(wàn)元
（10）編制2014年10月10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 390
累計(jì)折舊 95
貸：固定資產(chǎn) 485
借：銀行存款 10
貸：固定資產(chǎn)清理 10
借：銀行存款 30
貸：固定資產(chǎn)清理 30
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
借：營(yíng)業(yè)外支出 355
貸：固定資產(chǎn)清理 355