第一節(jié) 包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值
[例題考點提示]
包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)組減值處理。
[經(jīng)典例題]
大海公司擁有X，Y及Z三個資產(chǎn)組。在2008年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元，250萬元和150萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，尚可使用年限分別為：10年，20年，20年，釆用直線法計提折舊。由于大海公司的竟?fàn)帉κ滞ㄟ^技術(shù)創(chuàng)新推出了更好的同類產(chǎn)品，贏得了市場，從而對大海公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響。為此，大海公司于2008年末對各個資產(chǎn)組需要進行減值測試。
已知大海公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為200萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，但研發(fā)中心的賬面價值難以在合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M行分?jǐn)偂?BR> 大海公司計算得到的資產(chǎn)組X的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為180萬元，資產(chǎn)組Y的未來現(xiàn)金流量為200萬元，資產(chǎn)組Z的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140萬元。
假定：包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（大海公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元；假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。
要求：（1）計算確定資產(chǎn)組Z，Y和Z及總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額是多少？
（2）計算出總部資產(chǎn)二次資產(chǎn)減值分?jǐn)倳r各個資產(chǎn)組的分?jǐn)倲?shù)。
（3）做出上述計提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理，答案的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留兩位小數(shù)。（分別按照兩個假定的情況處理）
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
價內(nèi)稅需要從字面上加以理解：就是在計稅價格或者是公允價值中已經(jīng)包含的稅費，所以在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，“支付的相關(guān)稅費”不能核算價內(nèi)稅；另外如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的情況，賬面價值是不包含價內(nèi)稅的，所以就需要核算了。因此考生如果覺得價內(nèi)稅的處理等同于增值稅的處理肯定是不對的。
另外關(guān)于相關(guān)費用的處理：一般來說為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用是可以計入到換入資產(chǎn)入賬價值中的，這里需要注意一個問題：就是換入資產(chǎn)發(fā)生額運費是要確認增值稅進項的，所以真正計入到換入存貨入賬價值的就是扣除了增值稅以后的剩余價值了，那么表現(xiàn)在公式中就是“支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項”，這說明什么問題呢？已經(jīng)很清楚的說明每個項目具體核算的時候什么。所以對于公式來說一定要用聯(lián)想記憶，自己首先要明白換入資產(chǎn)發(fā)生的費用是如何計入到入賬價值中的，這是理解知識的根本。
而對于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用在具有商業(yè)實質(zhì)情況下一般是作為銷售費用核算的；但是在不具有商業(yè)實質(zhì)情況下不能確認損益，所以也就不能確認為銷售費用了，所以換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用就要計入到換入資產(chǎn)入賬價值中了。同樣要注意換出存貨發(fā)生的運費，也是要確認增值稅進項的，那么同樣適用上面給出的“支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項”的計算?！ ?BR> [知識點理解和總結(jié)]
一、幾種重要的資產(chǎn)減值
1、適用資產(chǎn)減值的幾個資產(chǎn)的處理：減值不能夠轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回的是適用金融資產(chǎn)減值的資產(chǎn)、存貨等短期的流動資產(chǎn)。對于減值不能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)的減值處理，主要記住可收回金額是公允價值扣除處置費用的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的高者。另外對于資產(chǎn)組的認定問題：不僅僅是從是否能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量來判斷，還需要考慮企業(yè)的行政管理的具體情況。比如幾項資產(chǎn)雖然單獨都可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量但是企業(yè)行政管理上作為一個獨立的單位核算，比如子公司，那么子公司應(yīng)該以整體作為一個資產(chǎn)組。
2、分期收款銷售商品,即商品已經(jīng)交付.貨款分期收回,延期收取的的貨款具有融資性質(zhì).應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定.
應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額.應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷.沖減財務(wù)費用.典型的分錄為：
（1）銷售實現(xiàn)時：
借：長期應(yīng)收款
銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
未實現(xiàn)融資收益
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）每年末攤銷未實現(xiàn)融資收益：
借：末實現(xiàn)融資收益（攤銷的確定應(yīng)該是按照長期應(yīng)收款的攤余成本×實際利率確定，基本原理可以參照持有至到期投資的處理進行，如果存在壞賬準(zhǔn)備的，攤余成本中應(yīng)該扣除計提的減值。）
貸：財務(wù)費用
需要注意的是攤銷方法是適用實際利率法，實際上就是攤余成本法，原理和持有至到期投資的處理是一致的。長期應(yīng)收款就相當(dāng)于是"持有至到期投資的－成本"明細，未實現(xiàn)融資收益就相當(dāng)于是"持有至到期投資－利息調(diào)整"明細，那么在計算攤余成本時候應(yīng)該用期初攤余成本扣除未實現(xiàn)融資收益的攤銷，未來可收回金額小于這個攤余成本的要計提壞賬準(zhǔn)備，以后攤余成本要扣除計提的減值，需要注意的是計提的壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。
3、"應(yīng)收財款"在每年末發(fā)生減值跡象的時候要進行減值測試，計提"壞賬準(zhǔn)備"。具體的方法是根據(jù)企業(yè)自身的情況而定，或者是帳齡分析法，或者是余額百分比法，一經(jīng)確定不得隨意更改。
4、存貨的跌價準(zhǔn)備是釆用期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來計量的。這里有一個規(guī)律：
A：在存貨估計售價的確定，有合同的，合同數(shù)量內(nèi)是按合同價來算。超過合同數(shù)量的是按一般市價來計算。無合同的就按一般市場價來計算。（一般市場價的確定應(yīng)以主要銷售地的售價格為準(zhǔn)）。
B：在材料期末計理時的特殊考慮。
（1）若材料直接出售的。材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金）。
（2）產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的，材料按成本計量。
（3）產(chǎn)品發(fā)生減值:材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量.材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金.
5、關(guān)于遞延所得稅的問題。企業(yè)計提的減值是不允許稅前扣除的，實際發(fā)生減值的時候允許睡前扣除。那么計提減值形成了可抵扣暫時性差異，在實際發(fā)生減值的時候是差異轉(zhuǎn)會到額時候。如果是已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，應(yīng)該是調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
二、資產(chǎn)組的認定
1、資產(chǎn)組的認定：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，同時還應(yīng)該考慮企業(yè)的行政管理問題，資產(chǎn)組基本的思想是獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是行政管理的需要額決定了資產(chǎn)組的認定問題。作為教材的理論探討上看，獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量還是很主要的一個標(biāo)準(zhǔn)。因此，看它是否能獨立的產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致。不得隨意變更。
2、資產(chǎn)組的可收回金額在確定時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來確定。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定，具體計算方法需要了解一下，一般考試中會給出各個資產(chǎn)的現(xiàn)金流量單獨現(xiàn)值，出現(xiàn)各項現(xiàn)金流出和流入的的計算比較少。
3、資產(chǎn)組減值損失的確認，是根據(jù)資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額倆者來比較得出。當(dāng)可收回金額比賬面價值低時，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認該資產(chǎn)組的減值損失。當(dāng)資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價值的時候，已經(jīng)計提的減值不能夠轉(zhuǎn)回。需要明確的是適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的減值損失是不能夠轉(zhuǎn)回的。
4、資產(chǎn)組減值的會計處理，減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行分?jǐn)偅?BR> （1）首先是抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商商譽的賬面價值。
（2）然后，根據(jù)資產(chǎn)組中的除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重。按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
（3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的），該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分?jǐn)偂?BR> （4）典型的會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－－-***設(shè)備
?。?**設(shè)備
商譽減值準(zhǔn)備
三、包含總部資產(chǎn)的減值
1、總部資產(chǎn)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組要注意一下分?jǐn)偙壤拇_定問題，基本上掌握賬面價值為基礎(chǔ)的確定方式，至于年限存在很大差異的資產(chǎn)，以年限為基礎(chǔ)地的權(quán)數(shù)確定也需要了解一下。比如各項資產(chǎn)的使用年限不一致，選擇一個作為權(quán)數(shù)為1，那么其他的年限以這個年限為基準(zhǔn)計算出各自的權(quán)數(shù)，用權(quán)數(shù)乘以各自的賬面價值，得出的就是加權(quán)計算后的賬面價值，以這個賬面價值作為分?jǐn)倻p值的基礎(chǔ)，然后再計算出各自的新的賬面價值。
如果一項資產(chǎn)存在可收回金額的，那么減值的分?jǐn)傤~度是有限制的，分?jǐn)倻p值后的賬面價值不能夠低于該項資產(chǎn)的可收回金額，那么這個減值的額度就是該項資產(chǎn)的分?jǐn)倻p值的限額。
2、關(guān)于總部資產(chǎn)減值的處理方法：
（1）對于總部資產(chǎn)中部分可以合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的情況，關(guān)鍵問題是分?jǐn)偙壤拇_認和減值的確認，在減值的確認上基本沒有什么難點，重點需要注意減值在資產(chǎn)組和分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)的減值分?jǐn)偵?，基本上按照賬面價值為基礎(chǔ)來確定分?jǐn)偙壤?BR> （2）對于總部資產(chǎn)中部分不能合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的情況。首先是考慮能夠合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)減值問題，通過比較各個分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值，按照上面第一點來確認減值后得出各個資產(chǎn)組的心得額賬面價值。
然后把不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和各個資產(chǎn)組合并確認為一個大的資產(chǎn)組，那么根據(jù)可收回金額與賬面價值的比較來確定減值，然后根據(jù)賬面價值為基礎(chǔ)確定分?jǐn)偙壤?BR> （3）需要注意的是對于各個資產(chǎn)組來說，各自的現(xiàn)金流量已經(jīng)給出了，這個現(xiàn)金流量是這個資產(chǎn)組考慮了可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)以后的現(xiàn)金流量，按照道理來說資產(chǎn)組現(xiàn)金流量和包含了總部資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是沒有關(guān)系的，但是如果深層次想一下的話，各個資產(chǎn)組其實就是總部管理下的一個個小的單位，那么必然是體現(xiàn)了包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的整體的盈利能力，那么這個現(xiàn)金流量其實就是考慮了總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量。
對于各個資產(chǎn)組和不可分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)聯(lián)合組成的資產(chǎn)組來說，這個時候的現(xiàn)金流量一般可以認定為是各個資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量的綜合。嚴(yán)格的說各個資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量是考慮了整個總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量，那么在比較可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)減值的時候，用這個包含了所有的總部資產(chǎn)因素的現(xiàn)金流量是不太合適的，但是正是因為總部資產(chǎn)有一部分不能合理分?jǐn)?，那么也決定了現(xiàn)金流量部分是不能夠區(qū)分總部資產(chǎn)的影響的。所以從減值認定的可行性上來看，只能按照教材中給出的處理方法來進行。
3、關(guān)于教材197頁的例題的處理。很多考生對于最后一段的現(xiàn)金流量有問題，提問說如果整體資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量小于1440怎么辦？應(yīng)該說不可能有這樣的情況出現(xiàn)，整體資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量不可能比耽擱相加小。那么也不需要考慮小于1440以后的總部資產(chǎn)減值確認問題。所以在考慮問題的時候要注意前后的邏輯關(guān)系，不符合邏輯關(guān)系的問題只會讓自己在學(xué)習(xí)的時候浪費時間。
[例題考點提示]
包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)組減值處理。
[經(jīng)典例題]
大海公司擁有X，Y及Z三個資產(chǎn)組。在2008年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元，250萬元和150萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，尚可使用年限分別為：10年，20年，20年，釆用直線法計提折舊。由于大海公司的竟?fàn)帉κ滞ㄟ^技術(shù)創(chuàng)新推出了更好的同類產(chǎn)品，贏得了市場，從而對大海公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響。為此，大海公司于2008年末對各個資產(chǎn)組需要進行減值測試。
已知大海公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為200萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，但研發(fā)中心的賬面價值難以在合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M行分?jǐn)偂?BR> 大海公司計算得到的資產(chǎn)組X的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為180萬元，資產(chǎn)組Y的未來現(xiàn)金流量為200萬元，資產(chǎn)組Z的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140萬元。
假定：包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（大海公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元；假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。
要求：（1）計算確定資產(chǎn)組Z，Y和Z及總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額是多少？
（2）計算出總部資產(chǎn)二次資產(chǎn)減值分?jǐn)倳r各個資產(chǎn)組的分?jǐn)倲?shù)。
（3）做出上述計提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理，答案的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留兩位小數(shù)。（分別按照兩個假定的情況處理）
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
價內(nèi)稅需要從字面上加以理解：就是在計稅價格或者是公允價值中已經(jīng)包含的稅費，所以在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，“支付的相關(guān)稅費”不能核算價內(nèi)稅；另外如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的情況，賬面價值是不包含價內(nèi)稅的，所以就需要核算了。因此考生如果覺得價內(nèi)稅的處理等同于增值稅的處理肯定是不對的。
另外關(guān)于相關(guān)費用的處理：一般來說為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用是可以計入到換入資產(chǎn)入賬價值中的，這里需要注意一個問題：就是換入資產(chǎn)發(fā)生額運費是要確認增值稅進項的，所以真正計入到換入存貨入賬價值的就是扣除了增值稅以后的剩余價值了，那么表現(xiàn)在公式中就是“支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項”，這說明什么問題呢？已經(jīng)很清楚的說明每個項目具體核算的時候什么。所以對于公式來說一定要用聯(lián)想記憶，自己首先要明白換入資產(chǎn)發(fā)生的費用是如何計入到入賬價值中的，這是理解知識的根本。
而對于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用在具有商業(yè)實質(zhì)情況下一般是作為銷售費用核算的；但是在不具有商業(yè)實質(zhì)情況下不能確認損益，所以也就不能確認為銷售費用了，所以換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用就要計入到換入資產(chǎn)入賬價值中了。同樣要注意換出存貨發(fā)生的運費，也是要確認增值稅進項的，那么同樣適用上面給出的“支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項”的計算?！ ?BR> [知識點理解和總結(jié)]
一、幾種重要的資產(chǎn)減值
1、適用資產(chǎn)減值的幾個資產(chǎn)的處理：減值不能夠轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回的是適用金融資產(chǎn)減值的資產(chǎn)、存貨等短期的流動資產(chǎn)。對于減值不能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)的減值處理，主要記住可收回金額是公允價值扣除處置費用的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的高者。另外對于資產(chǎn)組的認定問題：不僅僅是從是否能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量來判斷，還需要考慮企業(yè)的行政管理的具體情況。比如幾項資產(chǎn)雖然單獨都可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量但是企業(yè)行政管理上作為一個獨立的單位核算，比如子公司，那么子公司應(yīng)該以整體作為一個資產(chǎn)組。
2、分期收款銷售商品,即商品已經(jīng)交付.貨款分期收回,延期收取的的貨款具有融資性質(zhì).應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定.
應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額.應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷.沖減財務(wù)費用.典型的分錄為：
（1）銷售實現(xiàn)時：
借：長期應(yīng)收款
銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
未實現(xiàn)融資收益
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）每年末攤銷未實現(xiàn)融資收益：
借：末實現(xiàn)融資收益（攤銷的確定應(yīng)該是按照長期應(yīng)收款的攤余成本×實際利率確定，基本原理可以參照持有至到期投資的處理進行，如果存在壞賬準(zhǔn)備的，攤余成本中應(yīng)該扣除計提的減值。）
貸：財務(wù)費用
需要注意的是攤銷方法是適用實際利率法，實際上就是攤余成本法，原理和持有至到期投資的處理是一致的。長期應(yīng)收款就相當(dāng)于是"持有至到期投資的－成本"明細，未實現(xiàn)融資收益就相當(dāng)于是"持有至到期投資－利息調(diào)整"明細，那么在計算攤余成本時候應(yīng)該用期初攤余成本扣除未實現(xiàn)融資收益的攤銷，未來可收回金額小于這個攤余成本的要計提壞賬準(zhǔn)備，以后攤余成本要扣除計提的減值，需要注意的是計提的壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。
3、"應(yīng)收財款"在每年末發(fā)生減值跡象的時候要進行減值測試，計提"壞賬準(zhǔn)備"。具體的方法是根據(jù)企業(yè)自身的情況而定，或者是帳齡分析法，或者是余額百分比法，一經(jīng)確定不得隨意更改。
4、存貨的跌價準(zhǔn)備是釆用期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來計量的。這里有一個規(guī)律：
A：在存貨估計售價的確定，有合同的，合同數(shù)量內(nèi)是按合同價來算。超過合同數(shù)量的是按一般市價來計算。無合同的就按一般市場價來計算。（一般市場價的確定應(yīng)以主要銷售地的售價格為準(zhǔn)）。
B：在材料期末計理時的特殊考慮。
（1）若材料直接出售的。材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金）。
（2）產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的，材料按成本計量。
（3）產(chǎn)品發(fā)生減值:材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量.材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金.
5、關(guān)于遞延所得稅的問題。企業(yè)計提的減值是不允許稅前扣除的，實際發(fā)生減值的時候允許睡前扣除。那么計提減值形成了可抵扣暫時性差異，在實際發(fā)生減值的時候是差異轉(zhuǎn)會到額時候。如果是已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，應(yīng)該是調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
二、資產(chǎn)組的認定
1、資產(chǎn)組的認定：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，同時還應(yīng)該考慮企業(yè)的行政管理問題，資產(chǎn)組基本的思想是獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是行政管理的需要額決定了資產(chǎn)組的認定問題。作為教材的理論探討上看，獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量還是很主要的一個標(biāo)準(zhǔn)。因此，看它是否能獨立的產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致。不得隨意變更。
2、資產(chǎn)組的可收回金額在確定時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來確定。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定，具體計算方法需要了解一下，一般考試中會給出各個資產(chǎn)的現(xiàn)金流量單獨現(xiàn)值，出現(xiàn)各項現(xiàn)金流出和流入的的計算比較少。
3、資產(chǎn)組減值損失的確認，是根據(jù)資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額倆者來比較得出。當(dāng)可收回金額比賬面價值低時，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認該資產(chǎn)組的減值損失。當(dāng)資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價值的時候，已經(jīng)計提的減值不能夠轉(zhuǎn)回。需要明確的是適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的減值損失是不能夠轉(zhuǎn)回的。
4、資產(chǎn)組減值的會計處理，減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行分?jǐn)偅?BR> （1）首先是抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商商譽的賬面價值。
（2）然后，根據(jù)資產(chǎn)組中的除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重。按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
（3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的），該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分?jǐn)偂?BR> （4）典型的會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－－-***設(shè)備
?。?**設(shè)備
商譽減值準(zhǔn)備
三、包含總部資產(chǎn)的減值
1、總部資產(chǎn)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組要注意一下分?jǐn)偙壤拇_定問題，基本上掌握賬面價值為基礎(chǔ)的確定方式，至于年限存在很大差異的資產(chǎn)，以年限為基礎(chǔ)地的權(quán)數(shù)確定也需要了解一下。比如各項資產(chǎn)的使用年限不一致，選擇一個作為權(quán)數(shù)為1，那么其他的年限以這個年限為基準(zhǔn)計算出各自的權(quán)數(shù)，用權(quán)數(shù)乘以各自的賬面價值，得出的就是加權(quán)計算后的賬面價值，以這個賬面價值作為分?jǐn)倻p值的基礎(chǔ)，然后再計算出各自的新的賬面價值。
如果一項資產(chǎn)存在可收回金額的，那么減值的分?jǐn)傤~度是有限制的，分?jǐn)倻p值后的賬面價值不能夠低于該項資產(chǎn)的可收回金額，那么這個減值的額度就是該項資產(chǎn)的分?jǐn)倻p值的限額。
2、關(guān)于總部資產(chǎn)減值的處理方法：
（1）對于總部資產(chǎn)中部分可以合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的情況，關(guān)鍵問題是分?jǐn)偙壤拇_認和減值的確認，在減值的確認上基本沒有什么難點，重點需要注意減值在資產(chǎn)組和分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)的減值分?jǐn)偵?，基本上按照賬面價值為基礎(chǔ)來確定分?jǐn)偙壤?BR> （2）對于總部資產(chǎn)中部分不能合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的情況。首先是考慮能夠合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)減值問題，通過比較各個分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值，按照上面第一點來確認減值后得出各個資產(chǎn)組的心得額賬面價值。
然后把不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和各個資產(chǎn)組合并確認為一個大的資產(chǎn)組，那么根據(jù)可收回金額與賬面價值的比較來確定減值，然后根據(jù)賬面價值為基礎(chǔ)確定分?jǐn)偙壤?BR> （3）需要注意的是對于各個資產(chǎn)組來說，各自的現(xiàn)金流量已經(jīng)給出了，這個現(xiàn)金流量是這個資產(chǎn)組考慮了可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)以后的現(xiàn)金流量，按照道理來說資產(chǎn)組現(xiàn)金流量和包含了總部資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是沒有關(guān)系的，但是如果深層次想一下的話，各個資產(chǎn)組其實就是總部管理下的一個個小的單位，那么必然是體現(xiàn)了包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的整體的盈利能力，那么這個現(xiàn)金流量其實就是考慮了總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量。
對于各個資產(chǎn)組和不可分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)聯(lián)合組成的資產(chǎn)組來說，這個時候的現(xiàn)金流量一般可以認定為是各個資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量的綜合。嚴(yán)格的說各個資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量是考慮了整個總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量，那么在比較可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)減值的時候，用這個包含了所有的總部資產(chǎn)因素的現(xiàn)金流量是不太合適的，但是正是因為總部資產(chǎn)有一部分不能合理分?jǐn)?，那么也決定了現(xiàn)金流量部分是不能夠區(qū)分總部資產(chǎn)的影響的。所以從減值認定的可行性上來看，只能按照教材中給出的處理方法來進行。
3、關(guān)于教材197頁的例題的處理。很多考生對于最后一段的現(xiàn)金流量有問題，提問說如果整體資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量小于1440怎么辦？應(yīng)該說不可能有這樣的情況出現(xiàn)，整體資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量不可能比耽擱相加小。那么也不需要考慮小于1440以后的總部資產(chǎn)減值確認問題。所以在考慮問題的時候要注意前后的邏輯關(guān)系，不符合邏輯關(guān)系的問題只會讓自己在學(xué)習(xí)的時候浪費時間。