第一節(jié) 包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值
[例題考點(diǎn)提示]
包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)組減值處理。
[經(jīng)典例題]
大海公司擁有X，Y及Z三個(gè)資產(chǎn)組。在2008年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元，250萬元和150萬元，沒有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，尚可使用年限分別為：10年，20年，20年，釆用直線法計(jì)提折舊。由于大海公司的竟?fàn)帉?duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更好的同類產(chǎn)品，贏得了市場(chǎng)，從而對(duì)大海公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響。為此，大海公司于2008年末對(duì)各個(gè)資產(chǎn)組需要進(jìn)行減值測(cè)試。
已知大海公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為200萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為100萬元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，但研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 大海公司計(jì)算得到的資產(chǎn)組X的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為180萬元，資產(chǎn)組Y的未來現(xiàn)金流量為200萬元，資產(chǎn)組Z的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140萬元。
假定：包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（大海公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元；假定各資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定。
要求：（1）計(jì)算確定資產(chǎn)組Z，Y和Z及總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額是多少？
（2）計(jì)算出總部資產(chǎn)二次資產(chǎn)減值分?jǐn)倳r(shí)各個(gè)資產(chǎn)組的分?jǐn)倲?shù)。
（3）做出上述計(jì)提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理，答案的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留兩位小數(shù)。（分別按照兩個(gè)假定的情況處理）
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
價(jià)內(nèi)稅需要從字面上加以理解：就是在計(jì)稅價(jià)格或者是公允價(jià)值中已經(jīng)包含的稅費(fèi)，所以在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，“支付的相關(guān)稅費(fèi)”不能核算價(jià)內(nèi)稅；另外如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，賬面價(jià)值是不包含價(jià)內(nèi)稅的，所以就需要核算了。因此考生如果覺得價(jià)內(nèi)稅的處理等同于增值稅的處理肯定是不對(duì)的。
另外關(guān)于相關(guān)費(fèi)用的處理：一般來說為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是可以計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中的，這里需要注意一個(gè)問題：就是換入資產(chǎn)發(fā)生額運(yùn)費(fèi)是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，所以真正計(jì)入到換入存貨入賬價(jià)值的就是扣除了增值稅以后的剩余價(jià)值了，那么表現(xiàn)在公式中就是“支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”，這說明什么問題呢？已經(jīng)很清楚的說明每個(gè)項(xiàng)目具體核算的時(shí)候什么。所以對(duì)于公式來說一定要用聯(lián)想記憶，自己首先要明白換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用是如何計(jì)入到入賬價(jià)值中的，這是理解知識(shí)的根本。
而對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下一般是作為銷售費(fèi)用核算的；但是在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不能確認(rèn)損益，所以也就不能確認(rèn)為銷售費(fèi)用了，所以換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用就要計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中了。同樣要注意換出存貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，也是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，那么同樣適用上面給出的“支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”的計(jì)算?！ ?BR> [知識(shí)點(diǎn)理解和總結(jié)]
一、幾種重要的資產(chǎn)減值
1、適用資產(chǎn)減值的幾個(gè)資產(chǎn)的處理：減值不能夠轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回的是適用金融資產(chǎn)減值的資產(chǎn)、存貨等短期的流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于減值不能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)的減值處理，主要記住可收回金額是公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的高者。另外對(duì)于資產(chǎn)組的認(rèn)定問題：不僅僅是從是否能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量來判斷，還需要考慮企業(yè)的行政管理的具體情況。比如幾項(xiàng)資產(chǎn)雖然單獨(dú)都可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量但是企業(yè)行政管理上作為一個(gè)獨(dú)立的單位核算，比如子公司，那么子公司應(yīng)該以整體作為一個(gè)資產(chǎn)組。
2、分期收款銷售商品,即商品已經(jīng)交付.貨款分期收回,延期收取的的貨款具有融資性質(zhì).應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定.
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額.應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.典型的分錄為：
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
未實(shí)現(xiàn)融資收益
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）每年末攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：
借：末實(shí)現(xiàn)融資收益（攤銷的確定應(yīng)該是按照長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本×實(shí)際利率確定，基本原理可以參照持有至到期投資的處理進(jìn)行，如果存在壞賬準(zhǔn)備的，攤余成本中應(yīng)該扣除計(jì)提的減值。）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
需要注意的是攤銷方法是適用實(shí)際利率法，實(shí)際上就是攤余成本法，原理和持有至到期投資的處理是一致的。長(zhǎng)期應(yīng)收款就相當(dāng)于是"持有至到期投資的－成本"明細(xì)，未實(shí)現(xiàn)融資收益就相當(dāng)于是"持有至到期投資－利息調(diào)整"明細(xì)，那么在計(jì)算攤余成本時(shí)候應(yīng)該用期初攤余成本扣除未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷，未來可收回金額小于這個(gè)攤余成本的要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以后攤余成本要扣除計(jì)提的減值，需要注意的是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。
3、"應(yīng)收財(cái)款"在每年末發(fā)生減值跡象的時(shí)候要進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提"壞賬準(zhǔn)備"。具體的方法是根據(jù)企業(yè)自身的情況而定，或者是帳齡分析法，或者是余額百分比法，一經(jīng)確定不得隨意更改。
4、存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是釆用期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來計(jì)量的。這里有一個(gè)規(guī)律：
A：在存貨估計(jì)售價(jià)的確定，有合同的，合同數(shù)量?jī)?nèi)是按合同價(jià)來算。超過合同數(shù)量的是按一般市價(jià)來計(jì)算。無合同的就按一般市場(chǎng)價(jià)來計(jì)算。（一般市場(chǎng)價(jià)的確定應(yīng)以主要銷售地的售價(jià)格為準(zhǔn)）。
B：在材料期末計(jì)理時(shí)的特殊考慮。
（1）若材料直接出售的。材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金）。
（2）產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的，材料按成本計(jì)量。
（3）產(chǎn)品發(fā)生減值:材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量.材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金.
5、關(guān)于遞延所得稅的問題。企業(yè)計(jì)提的減值是不允許稅前扣除的，實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候允許睡前扣除。那么計(jì)提減值形成了可抵扣暫時(shí)性差異，在實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候是差異轉(zhuǎn)會(huì)到額時(shí)候。如果是已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，應(yīng)該是調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
二、資產(chǎn)組的認(rèn)定
1、資產(chǎn)組的認(rèn)定：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，同時(shí)還應(yīng)該考慮企業(yè)的行政管理問題，資產(chǎn)組基本的思想是獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是行政管理的需要額決定了資產(chǎn)組的認(rèn)定問題。作為教材的理論探討上看，獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量還是很主要的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，看它是否能獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致。不得隨意變更。
2、資產(chǎn)組的可收回金額在確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來確定。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定，具體計(jì)算方法需要了解一下，一般考試中會(huì)給出各個(gè)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量單獨(dú)現(xiàn)值，出現(xiàn)各項(xiàng)現(xiàn)金流出和流入的的計(jì)算比較少。
3、資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)，是根據(jù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額倆者來比較得出。當(dāng)可收回金額比賬面價(jià)值低時(shí)，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該資產(chǎn)組的減值損失。當(dāng)資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價(jià)值的時(shí)候，已經(jīng)計(jì)提的減值不能夠轉(zhuǎn)回。需要明確的是適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的減值損失是不能夠轉(zhuǎn)回的。
4、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理，減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （1）首先是抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商商譽(yù)的賬面價(jià)值。
（2）然后，根據(jù)資產(chǎn)組中的除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重。按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的），該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> （4）典型的會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－－-***設(shè)備
?。?**設(shè)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備
三、包含總部資產(chǎn)的減值
1、總部資產(chǎn)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組要注意一下分?jǐn)偙壤拇_定問題，基本上掌握賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的確定方式，至于年限存在很大差異的資產(chǎn)，以年限為基礎(chǔ)地的權(quán)數(shù)確定也需要了解一下。比如各項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限不一致，選擇一個(gè)作為權(quán)數(shù)為1，那么其他的年限以這個(gè)年限為基準(zhǔn)計(jì)算出各自的權(quán)數(shù)，用權(quán)數(shù)乘以各自的賬面價(jià)值，得出的就是加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值，以這個(gè)賬面價(jià)值作為分?jǐn)倻p值的基礎(chǔ)，然后再計(jì)算出各自的新的賬面價(jià)值。
如果一項(xiàng)資產(chǎn)存在可收回金額的，那么減值的分?jǐn)傤~度是有限制的，分?jǐn)倻p值后的賬面價(jià)值不能夠低于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，那么這個(gè)減值的額度就是該項(xiàng)資產(chǎn)的分?jǐn)倻p值的限額。
2、關(guān)于總部資產(chǎn)減值的處理方法：
（1）對(duì)于總部資產(chǎn)中部分可以合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的情況，關(guān)鍵問題是分?jǐn)偙壤拇_認(rèn)和減值的確認(rèn)，在減值的確認(rèn)上基本沒有什么難點(diǎn)，重點(diǎn)需要注意減值在資產(chǎn)組和分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)的減值分?jǐn)偵希旧习凑召~面價(jià)值為基礎(chǔ)來確定分?jǐn)偙壤?BR> （2）對(duì)于總部資產(chǎn)中部分不能合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的情況。首先是考慮能夠合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)減值問題，通過比較各個(gè)分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值，按照上面第一點(diǎn)來確認(rèn)減值后得出各個(gè)資產(chǎn)組的心得額賬面價(jià)值。
然后把不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組合并確認(rèn)為一個(gè)大的資產(chǎn)組，那么根據(jù)可收回金額與賬面價(jià)值的比較來確定減值，然后根據(jù)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定分?jǐn)偙壤?BR> （3）需要注意的是對(duì)于各個(gè)資產(chǎn)組來說，各自的現(xiàn)金流量已經(jīng)給出了，這個(gè)現(xiàn)金流量是這個(gè)資產(chǎn)組考慮了可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)以后的現(xiàn)金流量，按照道理來說資產(chǎn)組現(xiàn)金流量和包含了總部資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是沒有關(guān)系的，但是如果深層次想一下的話，各個(gè)資產(chǎn)組其實(shí)就是總部管理下的一個(gè)個(gè)小的單位，那么必然是體現(xiàn)了包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的整體的盈利能力，那么這個(gè)現(xiàn)金流量其實(shí)就是考慮了總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量。
對(duì)于各個(gè)資產(chǎn)組和不可分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)聯(lián)合組成的資產(chǎn)組來說，這個(gè)時(shí)候的現(xiàn)金流量一般可以認(rèn)定為是各個(gè)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量的綜合。嚴(yán)格的說各個(gè)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量是考慮了整個(gè)總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量，那么在比較可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)減值的時(shí)候，用這個(gè)包含了所有的總部資產(chǎn)因素的現(xiàn)金流量是不太合適的，但是正是因?yàn)榭偛抠Y產(chǎn)有一部分不能合理分?jǐn)偅敲匆矝Q定了現(xiàn)金流量部分是不能夠區(qū)分總部資產(chǎn)的影響的。所以從減值認(rèn)定的可行性上來看，只能按照教材中給出的處理方法來進(jìn)行。
3、關(guān)于教材197頁的例題的處理。很多考生對(duì)于最后一段的現(xiàn)金流量有問題，提問說如果整體資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量小于1440怎么辦？應(yīng)該說不可能有這樣的情況出現(xiàn)，整體資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量不可能比耽擱相加小。那么也不需要考慮小于1440以后的總部資產(chǎn)減值確認(rèn)問題。所以在考慮問題的時(shí)候要注意前后的邏輯關(guān)系，不符合邏輯關(guān)系的問題只會(huì)讓自己在學(xué)習(xí)的時(shí)候浪費(fèi)時(shí)間。
[例題考點(diǎn)提示]
包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)組減值處理。
[經(jīng)典例題]
大海公司擁有X，Y及Z三個(gè)資產(chǎn)組。在2008年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元，250萬元和150萬元，沒有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，尚可使用年限分別為：10年，20年，20年，釆用直線法計(jì)提折舊。由于大海公司的竟?fàn)帉?duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更好的同類產(chǎn)品，贏得了市場(chǎng)，從而對(duì)大海公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響。為此，大海公司于2008年末對(duì)各個(gè)資產(chǎn)組需要進(jìn)行減值測(cè)試。
已知大海公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為200萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為100萬元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，但研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 大海公司計(jì)算得到的資產(chǎn)組X的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為180萬元，資產(chǎn)組Y的未來現(xiàn)金流量為200萬元，資產(chǎn)組Z的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140萬元。
假定：包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（大海公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元；假定各資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定。
要求：（1）計(jì)算確定資產(chǎn)組Z，Y和Z及總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額是多少？
（2）計(jì)算出總部資產(chǎn)二次資產(chǎn)減值分?jǐn)倳r(shí)各個(gè)資產(chǎn)組的分?jǐn)倲?shù)。
（3）做出上述計(jì)提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理，答案的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留兩位小數(shù)。（分別按照兩個(gè)假定的情況處理）
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
價(jià)內(nèi)稅需要從字面上加以理解：就是在計(jì)稅價(jià)格或者是公允價(jià)值中已經(jīng)包含的稅費(fèi)，所以在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，“支付的相關(guān)稅費(fèi)”不能核算價(jià)內(nèi)稅；另外如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，賬面價(jià)值是不包含價(jià)內(nèi)稅的，所以就需要核算了。因此考生如果覺得價(jià)內(nèi)稅的處理等同于增值稅的處理肯定是不對(duì)的。
另外關(guān)于相關(guān)費(fèi)用的處理：一般來說為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是可以計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中的，這里需要注意一個(gè)問題：就是換入資產(chǎn)發(fā)生額運(yùn)費(fèi)是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，所以真正計(jì)入到換入存貨入賬價(jià)值的就是扣除了增值稅以后的剩余價(jià)值了，那么表現(xiàn)在公式中就是“支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”，這說明什么問題呢？已經(jīng)很清楚的說明每個(gè)項(xiàng)目具體核算的時(shí)候什么。所以對(duì)于公式來說一定要用聯(lián)想記憶，自己首先要明白換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用是如何計(jì)入到入賬價(jià)值中的，這是理解知識(shí)的根本。
而對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下一般是作為銷售費(fèi)用核算的；但是在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不能確認(rèn)損益，所以也就不能確認(rèn)為銷售費(fèi)用了，所以換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用就要計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中了。同樣要注意換出存貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，也是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，那么同樣適用上面給出的“支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”的計(jì)算?！ ?BR> [知識(shí)點(diǎn)理解和總結(jié)]
一、幾種重要的資產(chǎn)減值
1、適用資產(chǎn)減值的幾個(gè)資產(chǎn)的處理：減值不能夠轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回的是適用金融資產(chǎn)減值的資產(chǎn)、存貨等短期的流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于減值不能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)的減值處理，主要記住可收回金額是公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的高者。另外對(duì)于資產(chǎn)組的認(rèn)定問題：不僅僅是從是否能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量來判斷，還需要考慮企業(yè)的行政管理的具體情況。比如幾項(xiàng)資產(chǎn)雖然單獨(dú)都可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量但是企業(yè)行政管理上作為一個(gè)獨(dú)立的單位核算，比如子公司，那么子公司應(yīng)該以整體作為一個(gè)資產(chǎn)組。
2、分期收款銷售商品,即商品已經(jīng)交付.貨款分期收回,延期收取的的貨款具有融資性質(zhì).應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定.
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額.應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.典型的分錄為：
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
未實(shí)現(xiàn)融資收益
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）每年末攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：
借：末實(shí)現(xiàn)融資收益（攤銷的確定應(yīng)該是按照長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本×實(shí)際利率確定，基本原理可以參照持有至到期投資的處理進(jìn)行，如果存在壞賬準(zhǔn)備的，攤余成本中應(yīng)該扣除計(jì)提的減值。）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
需要注意的是攤銷方法是適用實(shí)際利率法，實(shí)際上就是攤余成本法，原理和持有至到期投資的處理是一致的。長(zhǎng)期應(yīng)收款就相當(dāng)于是"持有至到期投資的－成本"明細(xì)，未實(shí)現(xiàn)融資收益就相當(dāng)于是"持有至到期投資－利息調(diào)整"明細(xì)，那么在計(jì)算攤余成本時(shí)候應(yīng)該用期初攤余成本扣除未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷，未來可收回金額小于這個(gè)攤余成本的要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以后攤余成本要扣除計(jì)提的減值，需要注意的是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。
3、"應(yīng)收財(cái)款"在每年末發(fā)生減值跡象的時(shí)候要進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提"壞賬準(zhǔn)備"。具體的方法是根據(jù)企業(yè)自身的情況而定，或者是帳齡分析法，或者是余額百分比法，一經(jīng)確定不得隨意更改。
4、存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是釆用期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來計(jì)量的。這里有一個(gè)規(guī)律：
A：在存貨估計(jì)售價(jià)的確定，有合同的，合同數(shù)量?jī)?nèi)是按合同價(jià)來算。超過合同數(shù)量的是按一般市價(jià)來計(jì)算。無合同的就按一般市場(chǎng)價(jià)來計(jì)算。（一般市場(chǎng)價(jià)的確定應(yīng)以主要銷售地的售價(jià)格為準(zhǔn)）。
B：在材料期末計(jì)理時(shí)的特殊考慮。
（1）若材料直接出售的。材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金）。
（2）產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的，材料按成本計(jì)量。
（3）產(chǎn)品發(fā)生減值:材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量.材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金.
5、關(guān)于遞延所得稅的問題。企業(yè)計(jì)提的減值是不允許稅前扣除的，實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候允許睡前扣除。那么計(jì)提減值形成了可抵扣暫時(shí)性差異，在實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候是差異轉(zhuǎn)會(huì)到額時(shí)候。如果是已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，應(yīng)該是調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
二、資產(chǎn)組的認(rèn)定
1、資產(chǎn)組的認(rèn)定：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，同時(shí)還應(yīng)該考慮企業(yè)的行政管理問題，資產(chǎn)組基本的思想是獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是行政管理的需要額決定了資產(chǎn)組的認(rèn)定問題。作為教材的理論探討上看，獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量還是很主要的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，看它是否能獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致。不得隨意變更。
2、資產(chǎn)組的可收回金額在確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來確定。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定，具體計(jì)算方法需要了解一下，一般考試中會(huì)給出各個(gè)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量單獨(dú)現(xiàn)值，出現(xiàn)各項(xiàng)現(xiàn)金流出和流入的的計(jì)算比較少。
3、資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)，是根據(jù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額倆者來比較得出。當(dāng)可收回金額比賬面價(jià)值低時(shí)，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該資產(chǎn)組的減值損失。當(dāng)資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價(jià)值的時(shí)候，已經(jīng)計(jì)提的減值不能夠轉(zhuǎn)回。需要明確的是適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的減值損失是不能夠轉(zhuǎn)回的。
4、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理，減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （1）首先是抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商商譽(yù)的賬面價(jià)值。
（2）然后，根據(jù)資產(chǎn)組中的除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重。按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的），該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> （4）典型的會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－－-***設(shè)備
?。?**設(shè)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備
三、包含總部資產(chǎn)的減值
1、總部資產(chǎn)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組要注意一下分?jǐn)偙壤拇_定問題，基本上掌握賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的確定方式，至于年限存在很大差異的資產(chǎn)，以年限為基礎(chǔ)地的權(quán)數(shù)確定也需要了解一下。比如各項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限不一致，選擇一個(gè)作為權(quán)數(shù)為1，那么其他的年限以這個(gè)年限為基準(zhǔn)計(jì)算出各自的權(quán)數(shù)，用權(quán)數(shù)乘以各自的賬面價(jià)值，得出的就是加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值，以這個(gè)賬面價(jià)值作為分?jǐn)倻p值的基礎(chǔ)，然后再計(jì)算出各自的新的賬面價(jià)值。
如果一項(xiàng)資產(chǎn)存在可收回金額的，那么減值的分?jǐn)傤~度是有限制的，分?jǐn)倻p值后的賬面價(jià)值不能夠低于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，那么這個(gè)減值的額度就是該項(xiàng)資產(chǎn)的分?jǐn)倻p值的限額。
2、關(guān)于總部資產(chǎn)減值的處理方法：
（1）對(duì)于總部資產(chǎn)中部分可以合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的情況，關(guān)鍵問題是分?jǐn)偙壤拇_認(rèn)和減值的確認(rèn)，在減值的確認(rèn)上基本沒有什么難點(diǎn)，重點(diǎn)需要注意減值在資產(chǎn)組和分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)的減值分?jǐn)偵希旧习凑召~面價(jià)值為基礎(chǔ)來確定分?jǐn)偙壤?BR> （2）對(duì)于總部資產(chǎn)中部分不能合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的情況。首先是考慮能夠合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)減值問題，通過比較各個(gè)分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值，按照上面第一點(diǎn)來確認(rèn)減值后得出各個(gè)資產(chǎn)組的心得額賬面價(jià)值。
然后把不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組合并確認(rèn)為一個(gè)大的資產(chǎn)組，那么根據(jù)可收回金額與賬面價(jià)值的比較來確定減值，然后根據(jù)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定分?jǐn)偙壤?BR> （3）需要注意的是對(duì)于各個(gè)資產(chǎn)組來說，各自的現(xiàn)金流量已經(jīng)給出了，這個(gè)現(xiàn)金流量是這個(gè)資產(chǎn)組考慮了可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)以后的現(xiàn)金流量，按照道理來說資產(chǎn)組現(xiàn)金流量和包含了總部資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是沒有關(guān)系的，但是如果深層次想一下的話，各個(gè)資產(chǎn)組其實(shí)就是總部管理下的一個(gè)個(gè)小的單位，那么必然是體現(xiàn)了包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的整體的盈利能力，那么這個(gè)現(xiàn)金流量其實(shí)就是考慮了總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量。
對(duì)于各個(gè)資產(chǎn)組和不可分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)聯(lián)合組成的資產(chǎn)組來說，這個(gè)時(shí)候的現(xiàn)金流量一般可以認(rèn)定為是各個(gè)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量的綜合。嚴(yán)格的說各個(gè)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量是考慮了整個(gè)總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量，那么在比較可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)減值的時(shí)候，用這個(gè)包含了所有的總部資產(chǎn)因素的現(xiàn)金流量是不太合適的，但是正是因?yàn)榭偛抠Y產(chǎn)有一部分不能合理分?jǐn)偅敲匆矝Q定了現(xiàn)金流量部分是不能夠區(qū)分總部資產(chǎn)的影響的。所以從減值認(rèn)定的可行性上來看，只能按照教材中給出的處理方法來進(jìn)行。
3、關(guān)于教材197頁的例題的處理。很多考生對(duì)于最后一段的現(xiàn)金流量有問題，提問說如果整體資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量小于1440怎么辦？應(yīng)該說不可能有這樣的情況出現(xiàn)，整體資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量不可能比耽擱相加小。那么也不需要考慮小于1440以后的總部資產(chǎn)減值確認(rèn)問題。所以在考慮問題的時(shí)候要注意前后的邏輯關(guān)系，不符合邏輯關(guān)系的問題只會(huì)讓自己在學(xué)習(xí)的時(shí)候浪費(fèi)時(shí)間。