1．實施階段
①對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試
在審計實施階段，注冊會計師應(yīng)按照審計計劃的安排，對擬予信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。通過符合性測試，注冊會計師應(yīng)對被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程度及控制風(fēng)險作出進(jìn)一步的評價，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。如果認(rèn)為在準(zhǔn)備階段對內(nèi)部控制的評價有誤，則應(yīng)及時修訂原審計計劃。
②對會計報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試
實質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上，運用各種審計技術(shù)方法，對被審計單位會計報表各項目認(rèn)定的正確性與公允性進(jìn)行的證實性測試。它包括對交易和余額的詳細(xì)測試和對會計信息及非會計信息的分析性復(fù)核。
值得注意的是，盡管大多數(shù)的會計報表審計都要執(zhí)行符合性測試程序，但并不是每次會計報表審計都必須執(zhí)行這類程序。而實質(zhì)性測試程序則是在每次會計報表審計中都必須執(zhí)行的，甚至在某些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取審計證據(jù)。
注冊會計師在審計過程中，可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等審計技術(shù)方法，獲取所需要的審計證據(jù)。
③重新確定重要性水平
注冊會計師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。注冊會計師在運用審計技術(shù)對報表各項目進(jìn)行審查，并確定了各項目的實際錯誤額后，應(yīng)將各項目的錯誤總額與重要性的初步判斷數(shù)進(jìn)行比較，以此來確定會計報表的可接受程度。
例題：（2004）案例分析題
(一)資料
2004年3月．某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2003年度財務(wù)收支進(jìn)行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：
1．由于市場競爭激烈。近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動較大。
2．審計組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全合理，準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計。并據(jù)此將控制風(fēng)險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2003年度稅后利潤的lO％確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風(fēng)險水平和重要性水平編制了審計實施方案．確定了實質(zhì)性測試的范圍和重點。
3．在現(xiàn)場進(jìn)行實質(zhì)性測試中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風(fēng)險水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計實施方案也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計實施方案已經(jīng)制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實質(zhì)性測試的范圍和重點。
4．現(xiàn)場審計結(jié)束，審計組在起草審計報告時．未對重要性水平進(jìn)行重新考慮和評估，就以準(zhǔn)備階段確定的90萬元為標(biāo)準(zhǔn)，審計發(fā)現(xiàn)的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題
的備選答案中選出正確答案。
51．關(guān)于審計組對控制風(fēng)險進(jìn)行的評估，下列說法中正確的有：
A．審計組在評估控制風(fēng)險水平之后。還應(yīng)根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平確定可接受的檢查風(fēng)險水平
B．審計組在最初評估控制風(fēng)險時．應(yīng)當(dāng)遵守謹(jǐn)慎原則．將控制風(fēng)險直接評估為中或高水平
C．在現(xiàn)場進(jìn)行實質(zhì)性測試前。審計組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外．還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性
D．審計組在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價的基礎(chǔ)上．還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部控制測試
答案：
52．關(guān)于審計組對重要性水平的確定。下列說法中正確的有：
A．以稅后利潤的10％確定重要性水平是比較合適的
B．應(yīng)該選擇利潤以外的指標(biāo)作為基礎(chǔ)確定重要性水平
C．應(yīng)該選擇稅前利潤為基礎(chǔ)確定重要性水平
D．應(yīng)該以近兩年的稅后利潤平均數(shù)為基礎(chǔ)確定重要性水平
答案： B P149
因利潤波動較大．不易以利潤率為基礎(chǔ)。
①對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試
在審計實施階段，注冊會計師應(yīng)按照審計計劃的安排，對擬予信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。通過符合性測試，注冊會計師應(yīng)對被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程度及控制風(fēng)險作出進(jìn)一步的評價，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。如果認(rèn)為在準(zhǔn)備階段對內(nèi)部控制的評價有誤，則應(yīng)及時修訂原審計計劃。
②對會計報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試
實質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上，運用各種審計技術(shù)方法，對被審計單位會計報表各項目認(rèn)定的正確性與公允性進(jìn)行的證實性測試。它包括對交易和余額的詳細(xì)測試和對會計信息及非會計信息的分析性復(fù)核。
值得注意的是，盡管大多數(shù)的會計報表審計都要執(zhí)行符合性測試程序，但并不是每次會計報表審計都必須執(zhí)行這類程序。而實質(zhì)性測試程序則是在每次會計報表審計中都必須執(zhí)行的，甚至在某些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取審計證據(jù)。
注冊會計師在審計過程中，可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等審計技術(shù)方法，獲取所需要的審計證據(jù)。
③重新確定重要性水平
注冊會計師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。注冊會計師在運用審計技術(shù)對報表各項目進(jìn)行審查，并確定了各項目的實際錯誤額后，應(yīng)將各項目的錯誤總額與重要性的初步判斷數(shù)進(jìn)行比較，以此來確定會計報表的可接受程度。
例題：（2004）案例分析題
(一)資料
2004年3月．某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2003年度財務(wù)收支進(jìn)行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：
1．由于市場競爭激烈。近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動較大。
2．審計組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全合理，準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計。并據(jù)此將控制風(fēng)險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2003年度稅后利潤的lO％確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風(fēng)險水平和重要性水平編制了審計實施方案．確定了實質(zhì)性測試的范圍和重點。
3．在現(xiàn)場進(jìn)行實質(zhì)性測試中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風(fēng)險水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計實施方案也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計實施方案已經(jīng)制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實質(zhì)性測試的范圍和重點。
4．現(xiàn)場審計結(jié)束，審計組在起草審計報告時．未對重要性水平進(jìn)行重新考慮和評估，就以準(zhǔn)備階段確定的90萬元為標(biāo)準(zhǔn)，審計發(fā)現(xiàn)的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題
的備選答案中選出正確答案。
51．關(guān)于審計組對控制風(fēng)險進(jìn)行的評估，下列說法中正確的有：
A．審計組在評估控制風(fēng)險水平之后。還應(yīng)根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平確定可接受的檢查風(fēng)險水平
B．審計組在最初評估控制風(fēng)險時．應(yīng)當(dāng)遵守謹(jǐn)慎原則．將控制風(fēng)險直接評估為中或高水平
C．在現(xiàn)場進(jìn)行實質(zhì)性測試前。審計組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外．還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性
D．審計組在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價的基礎(chǔ)上．還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部控制測試
答案：
52．關(guān)于審計組對重要性水平的確定。下列說法中正確的有：
A．以稅后利潤的10％確定重要性水平是比較合適的
B．應(yīng)該選擇利潤以外的指標(biāo)作為基礎(chǔ)確定重要性水平
C．應(yīng)該選擇稅前利潤為基礎(chǔ)確定重要性水平
D．應(yīng)該以近兩年的稅后利潤平均數(shù)為基礎(chǔ)確定重要性水平
答案： B P149
因利潤波動較大．不易以利潤率為基礎(chǔ)。