一、資產(chǎn)負(fù)債表審計
1．復(fù)查和評價審計證據(jù)
采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?、相關(guān)、充分的審計證據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
①采用監(jiān)盤法對庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的實際存在予以確認(rèn)．并取得必要的證據(jù)確認(rèn)其所有權(quán)。
②對銀行存款及銀行借款進(jìn)行清查核實．取得銀行的對賬單和對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)的書面證據(jù)證實其實際存在。
③采用函詢法取得審計證據(jù)核對各種往來賬項并予以證實。
④通過對有價證券或書面證據(jù)的清點．取得審計證據(jù)，證實長期投資的債券、股票或其他長期投資、長期應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債的實際存在。
⑤通過審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù)：通過審查股東會決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)。對所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
如果資產(chǎn)負(fù)債表審計是在已全面完成財務(wù)審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行，則只需對已取得的審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)查和評價。
2．檢查會計原則的遵循
為了保證表內(nèi)所列資產(chǎn)、負(fù)債數(shù)額的正確性。其確認(rèn)和計量必須符合一般會計原則的要求，故必須對遵循會計原則的程度進(jìn)行審查。審查的重點是：
①一貫性原則。審查資產(chǎn)項目的會計處理中，諸如折舊計提、存貨計價方法的運用在前后會計期間有無變動，如有變動應(yīng)屬需要和合理，并在報表附注中說明變更的情況．理由及其影響。
②實際成本計價原則。審查資產(chǎn)、負(fù)債項目是否按其實際成本計價，如發(fā)現(xiàn)調(diào)整其賬面價值應(yīng)查核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。
③穩(wěn)健性原則。著重審查資產(chǎn)項下的應(yīng)收賬款是否設(shè)置壞賬準(zhǔn)備等備抵項目，其壞賬準(zhǔn)備金的提取是否符合規(guī)定；審查在市場價格大幅度變動時存貨計價的方法、技術(shù)進(jìn)步較快時固定資產(chǎn)折舊的計算方法是否作合理變更、檢查資產(chǎn)價值的真實性，防止損益不實。
④重要性原則。審查發(fā)生對當(dāng)期財務(wù)狀況有重要影響的事項時(如一年內(nèi)到期的長期投資或長期負(fù)債)是否按規(guī)定在表內(nèi)單獨列項反映。
3．審查報表編制的準(zhǔn)確性和編制方法的合規(guī)性
4．審查報表所列主要指標(biāo)的可信性
根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其他報表提供的資料，可以計算若干項財務(wù)指標(biāo)。對于報表使用者分析企業(yè)的財務(wù)狀況是必不可少的重要會計信息因而應(yīng)驗證其可信性。主要指標(biāo)有：
①反映償債能力的指標(biāo)
②反映獲利能力的指標(biāo)
③反映經(jīng)營能力的指標(biāo)
【例題3】（2004）證實資產(chǎn)負(fù)債表上所列資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的資產(chǎn)，只需證實他們是實際存在的即可。
【答案】×
還要證明其所有權(quán)及計價是準(zhǔn)確無誤的。
【例題4】（2006）審計人員審計資產(chǎn)負(fù)債表項目時，檢查固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計處理是否與前期所采用的方法一致．是為了證實被審計單位是否遵循了：
A ．一貫性原則 B ．實際成本計價原則
C ．穩(wěn)健性原則 D ．重要性原則
【答案】A
二、利潤表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表審計的審計
1．管理費用審查
①審查管理費用組成項目的合法性
②審查各項管理費用的實際支出數(shù)的合規(guī)性
重點對允許列入管理費用一些項目的提取比例進(jìn)行復(fù)核。
③審查管理費用發(fā)生的真實性
檢查有關(guān)憑證。查明有無開支不實，虛列和人為調(diào)節(jié)等問題。
④審查管理結(jié)轉(zhuǎn)的正確性
審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時，有無將管理費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問題。
【例題5】（2006）管理費用審計的內(nèi)容包括：
A ．組成內(nèi)容是否合法
B ．實際支出是否合規(guī)
C ．當(dāng)期發(fā)生額是否真實
D ．結(jié)轉(zhuǎn)是否正確
E ．各月發(fā)生額是否一致
【答案】ABCD
2．營業(yè)外收入審查
3．營業(yè)外支出審查
4．所得稅審查
5．復(fù)查和評價審計證據(jù)
6．檢查會計原則的遵循
7．審查報表編制的準(zhǔn)確性和編制方法的正確性
8．審查報表所列指標(biāo)的可信性
三、現(xiàn)金流量表審計
實質(zhì)性審查的方法
①檢查核對法
②分析性復(fù)核法
③金額驗證法
四、會計報表附注審查
一．會計報表附注的審查
審查的主要內(nèi)容包括：
(1)會計原則和會計方法變更的審查
按照一貫性原則，企業(yè)采用的會計政策和會計方法不得隨意變更。當(dāng)在審查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的存貨計價方法、折舊計算方法、成本計算方法、長期合同中所用會計方法發(fā)生變動時．應(yīng)審查在附注中是否作了必要的說明。在對審計結(jié)果進(jìn)行評價時應(yīng)表明新的會計原則和會計方法是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則。變更是否合理，是否經(jīng)過有關(guān)管理部門(主要是財政部門)的審批。
(2)會計估計變更的審查
在會計核算中有些會計事項的確認(rèn)并非都以其實際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而是采用會計估計方法(如：計提固定資產(chǎn)折舊時的折舊年限和凈殘值的確定：待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷期的確定等)。審查會計估計變更時，應(yīng)取得足夠的證據(jù)證明該變更的必要性和合理性。如果企業(yè)為了糾正差錯或達(dá)到人為調(diào)整某項指標(biāo)的目的則是不恰當(dāng)?shù)?。審查時還應(yīng)結(jié)合會計報表內(nèi)容的審計確認(rèn)這種變更是否涉及會計原則的變更。
(3)會計報表個體變更的審查
當(dāng)會計報表個體變更(如投資控股或首次將其已存在子公司的會計報表合并在內(nèi))時也應(yīng)在會計報表附注中予以說明。審查時應(yīng)有針對性地核實附屬公司或部門的會計報表與母公司會計報表內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確；內(nèi)部往來及撥付資金、商品調(diào)撥是否作了恰當(dāng)調(diào)整：查明合并的方針、表述和調(diào)整是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則。
(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是會計報表附注中需要披露的一個重要內(nèi)容。企業(yè)會計制度對關(guān)聯(lián)方關(guān)系做了明確細(xì)致的解釋和說明。按照制度規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方有無交易．均應(yīng)在會計報表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料．具體資料內(nèi)容在企業(yè)會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。當(dāng)存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。對于關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容和原則，企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度都有詳細(xì)明確的要求。審計人員應(yīng)在會計報表項目審計的基礎(chǔ)上．確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的會計處理是否合規(guī)，對照會計準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)企業(yè)會計報表附注中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露資料是否真實、充分。
1．復(fù)查和評價審計證據(jù)
采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?、相關(guān)、充分的審計證據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
①采用監(jiān)盤法對庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的實際存在予以確認(rèn)．并取得必要的證據(jù)確認(rèn)其所有權(quán)。
②對銀行存款及銀行借款進(jìn)行清查核實．取得銀行的對賬單和對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)的書面證據(jù)證實其實際存在。
③采用函詢法取得審計證據(jù)核對各種往來賬項并予以證實。
④通過對有價證券或書面證據(jù)的清點．取得審計證據(jù)，證實長期投資的債券、股票或其他長期投資、長期應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債的實際存在。
⑤通過審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù)：通過審查股東會決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)。對所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
如果資產(chǎn)負(fù)債表審計是在已全面完成財務(wù)審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行，則只需對已取得的審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)查和評價。
2．檢查會計原則的遵循
為了保證表內(nèi)所列資產(chǎn)、負(fù)債數(shù)額的正確性。其確認(rèn)和計量必須符合一般會計原則的要求，故必須對遵循會計原則的程度進(jìn)行審查。審查的重點是：
①一貫性原則。審查資產(chǎn)項目的會計處理中，諸如折舊計提、存貨計價方法的運用在前后會計期間有無變動，如有變動應(yīng)屬需要和合理，并在報表附注中說明變更的情況．理由及其影響。
②實際成本計價原則。審查資產(chǎn)、負(fù)債項目是否按其實際成本計價，如發(fā)現(xiàn)調(diào)整其賬面價值應(yīng)查核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。
③穩(wěn)健性原則。著重審查資產(chǎn)項下的應(yīng)收賬款是否設(shè)置壞賬準(zhǔn)備等備抵項目，其壞賬準(zhǔn)備金的提取是否符合規(guī)定；審查在市場價格大幅度變動時存貨計價的方法、技術(shù)進(jìn)步較快時固定資產(chǎn)折舊的計算方法是否作合理變更、檢查資產(chǎn)價值的真實性，防止損益不實。
④重要性原則。審查發(fā)生對當(dāng)期財務(wù)狀況有重要影響的事項時(如一年內(nèi)到期的長期投資或長期負(fù)債)是否按規(guī)定在表內(nèi)單獨列項反映。
3．審查報表編制的準(zhǔn)確性和編制方法的合規(guī)性
4．審查報表所列主要指標(biāo)的可信性
根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其他報表提供的資料，可以計算若干項財務(wù)指標(biāo)。對于報表使用者分析企業(yè)的財務(wù)狀況是必不可少的重要會計信息因而應(yīng)驗證其可信性。主要指標(biāo)有：
①反映償債能力的指標(biāo)
②反映獲利能力的指標(biāo)
③反映經(jīng)營能力的指標(biāo)
【例題3】（2004）證實資產(chǎn)負(fù)債表上所列資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的資產(chǎn)，只需證實他們是實際存在的即可。
【答案】×
還要證明其所有權(quán)及計價是準(zhǔn)確無誤的。
【例題4】（2006）審計人員審計資產(chǎn)負(fù)債表項目時，檢查固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計處理是否與前期所采用的方法一致．是為了證實被審計單位是否遵循了：
A ．一貫性原則 B ．實際成本計價原則
C ．穩(wěn)健性原則 D ．重要性原則
【答案】A
二、利潤表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表審計的審計
1．管理費用審查
①審查管理費用組成項目的合法性
②審查各項管理費用的實際支出數(shù)的合規(guī)性
重點對允許列入管理費用一些項目的提取比例進(jìn)行復(fù)核。
③審查管理費用發(fā)生的真實性
檢查有關(guān)憑證。查明有無開支不實，虛列和人為調(diào)節(jié)等問題。
④審查管理結(jié)轉(zhuǎn)的正確性
審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時，有無將管理費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問題。
【例題5】（2006）管理費用審計的內(nèi)容包括：
A ．組成內(nèi)容是否合法
B ．實際支出是否合規(guī)
C ．當(dāng)期發(fā)生額是否真實
D ．結(jié)轉(zhuǎn)是否正確
E ．各月發(fā)生額是否一致
【答案】ABCD
2．營業(yè)外收入審查
3．營業(yè)外支出審查
4．所得稅審查
5．復(fù)查和評價審計證據(jù)
6．檢查會計原則的遵循
7．審查報表編制的準(zhǔn)確性和編制方法的正確性
8．審查報表所列指標(biāo)的可信性
三、現(xiàn)金流量表審計
實質(zhì)性審查的方法
①檢查核對法
②分析性復(fù)核法
③金額驗證法
四、會計報表附注審查
一．會計報表附注的審查
審查的主要內(nèi)容包括：
(1)會計原則和會計方法變更的審查
按照一貫性原則，企業(yè)采用的會計政策和會計方法不得隨意變更。當(dāng)在審查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的存貨計價方法、折舊計算方法、成本計算方法、長期合同中所用會計方法發(fā)生變動時．應(yīng)審查在附注中是否作了必要的說明。在對審計結(jié)果進(jìn)行評價時應(yīng)表明新的會計原則和會計方法是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則。變更是否合理，是否經(jīng)過有關(guān)管理部門(主要是財政部門)的審批。
(2)會計估計變更的審查
在會計核算中有些會計事項的確認(rèn)并非都以其實際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而是采用會計估計方法(如：計提固定資產(chǎn)折舊時的折舊年限和凈殘值的確定：待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷期的確定等)。審查會計估計變更時，應(yīng)取得足夠的證據(jù)證明該變更的必要性和合理性。如果企業(yè)為了糾正差錯或達(dá)到人為調(diào)整某項指標(biāo)的目的則是不恰當(dāng)?shù)?。審查時還應(yīng)結(jié)合會計報表內(nèi)容的審計確認(rèn)這種變更是否涉及會計原則的變更。
(3)會計報表個體變更的審查
當(dāng)會計報表個體變更(如投資控股或首次將其已存在子公司的會計報表合并在內(nèi))時也應(yīng)在會計報表附注中予以說明。審查時應(yīng)有針對性地核實附屬公司或部門的會計報表與母公司會計報表內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確；內(nèi)部往來及撥付資金、商品調(diào)撥是否作了恰當(dāng)調(diào)整：查明合并的方針、表述和調(diào)整是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則。
(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是會計報表附注中需要披露的一個重要內(nèi)容。企業(yè)會計制度對關(guān)聯(lián)方關(guān)系做了明確細(xì)致的解釋和說明。按照制度規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方有無交易．均應(yīng)在會計報表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料．具體資料內(nèi)容在企業(yè)會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。當(dāng)存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。對于關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容和原則，企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度都有詳細(xì)明確的要求。審計人員應(yīng)在會計報表項目審計的基礎(chǔ)上．確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的會計處理是否合規(guī)，對照會計準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)企業(yè)會計報表附注中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露資料是否真實、充分。