一、導(dǎo)讀
本章重點掌握銀行會計核算基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法，熟悉運用銀行會計核算基礎(chǔ)知識和基本理論正確處理銀行的主要業(yè)務(wù)核算，熟悉利用銀行會計報表進行資料分析、評價銀行經(jīng)營活動。
二、內(nèi)容講解
第一節(jié) 銀行會計核算的基礎(chǔ)理論
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解會計核算的基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量的基本內(nèi)容。熟悉會計核算的一般原則：客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、歷史成本原則、重要性原則。
掌握會計核算要素概念及內(nèi)容：資產(chǎn)的概念，流動資產(chǎn)、長期貸款、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；負(fù)債的概念，流動負(fù)債、長期負(fù)債；所有者權(quán)益的概念，實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；收入、費用、利潤、利潤總額和營業(yè)利潤的計算公式。
銀行會計核算是以貨幣為主要計量單位，運用專門方法對銀行的業(yè)務(wù)、財務(wù)活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、反映和監(jiān)督，為國家宏觀管理及銀行內(nèi)部經(jīng)營管理提供有價值的會計信息的管理活動。
（一）會計核算的基本前提
會計提供信息和報告所依據(jù)的會計準(zhǔn)則，是以一定的會計假定作為前提的。所謂會計假定（或稱會計前提、會計假設(shè)）是指會計在一定條件下的適用范圍和理論基礎(chǔ)，是組織會計核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。它包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項假設(shè)。
（二）會計核算的一般原則
1、客觀性原則
2、實質(zhì)重于形式
3、可比性原則
4、相關(guān)性原則
5、一致性原則
6、及時性原則
7、清晰性原則
8、配比原則
9、權(quán)責(zé)發(fā)生制
10、謹(jǐn)慎性原則
11、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限。
12、歷史成本核算原則
13、重要性原則
例題：單選
在會計核算中，要求一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的費用、成本應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進行確認(rèn)、計量。這是會計核算一般原則中的（ ）。
A.可比性原則 B.一致性原則
C.及進性原則 D.配比原則
答案：D
在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用預(yù)先估計入賬，這反映了會計核算的( )。
A．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B．謹(jǐn)慎性原則
c．及時性原則 D．配比原則
答案：B
例題：多選
在銀行會計核算中，下列違反了謹(jǐn)慎性原則的有（ ）。
A.多計資產(chǎn) B.多計費用
C.多計收益 D.少計收益
E.多計成本
答案：AC
（三）銀行會計核算要素
會計要素是對會計對象具體內(nèi)容所作的最基本分類，是會計對象基本的、主要的組成部分。
1、資產(chǎn)
資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。
例題：多項選擇題
下列項目中屬于銀行流動資產(chǎn)的是（）。
A．土地使用權(quán)
B．短期投產(chǎn)
C．未分配利潤
D．現(xiàn)金資產(chǎn)
E．開辦費
答案：BD
解析：流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括短期投資和現(xiàn)金資產(chǎn)。
在銀行會計核算中，下列屬于無形資產(chǎn)的有（ ）。
A.土地使用權(quán) B.長期待攤費用
C.專利權(quán) D.商譽
E.歷史成本
答案：ACD
例題：單選
“過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。這是指會計核算要素中的（ ）。
A.資產(chǎn) B.所有者權(quán)益
C.收入 D.利潤
答案：A
2、負(fù)債
負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該項義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
3、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
4、收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。
5、費用和成本
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。
6、利潤
利潤是指銀行在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
第二節(jié) 銀行會計核算的基本方法
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解會計科目的概念、分類及設(shè)置。了解銀行會計憑證與會計科目的設(shè)置。包括會計憑證的分類；基本憑證和特種憑證；會計憑證的六大要素；會計憑證的處理；會計憑證的填制與審查；會計憑證的傳遞；會計憑證的裝訂與保管；會計科目的分類及設(shè)置。
熟悉銀行賬務(wù)組織的賬務(wù)核對；記賬規(guī)則和錯賬沖正方法；當(dāng)日發(fā)生錯賬沖正法；次日或以后發(fā)現(xiàn)以前的錯賬沖正法；錯賬沖正傳票。
掌握借貸記賬法：借貸記賬法的概念；賬戶的設(shè)置；記賬符號的使用；記賬規(guī)則；借貸記賬法試算平衡的原理與方法。掌握銀行會計報表的概念；銀行會計報表的分類；銀行內(nèi)部會計報表；向外報送的會計報表。銀行資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和主要資產(chǎn)負(fù)債項目；銀行損益表的概念、結(jié)構(gòu)和格式；銀行現(xiàn)金流量表的概念和內(nèi)容。
銀行會計核算方法是根據(jù)會計的基本方法，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)活動的特點和經(jīng)營管理的要求，用來反映和臨督會計梳算對象，完成會計核算任務(wù)的手段。由基本核算方法和業(yè)務(wù)處理方法構(gòu)成。
（一）銀行會計科目
會計科目是根據(jù)會計要素的基本框架，對會計對象所作的具體分類的名稱和標(biāo)志，它是會計核算的基礎(chǔ)，是設(shè)置賬戶和確定報表項目的依據(jù)。
1、銀行會計科目的分類
銀行會計科目按照資金性質(zhì)及經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類。
2、銀行會計科目的編號
銀行會計科目采用三位數(shù)進行編號。
（二）會計憑證的分類
銀行會計憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動原始記錄的規(guī)格化文件，是辦理收、付和記賬的依據(jù)，是核對賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。
1、 會計憑證的分類
銀行的會計憑證按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可分為基本憑證和特定憑證兩大類。
A.基本憑證
基本憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)需要和核算要求設(shè)置的共同適用的一般會計憑證。
B.特定憑證
特定憑證是銀行為了業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理的需要，根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊要求而設(shè)計和印制的不同格式的專用憑證。
2、會計憑證的要素
3、會計憑證的處理
A.會計憑證的填制和審查
B.會計憑證的傳遞
C.會計憑證的裝訂與保管
（三）記賬方法
記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，采用一定的計量單位，通過賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，反映資金狀態(tài)的一種方法。
記賬方法按其登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時涉及一個還是多個賬戶，分為單式記賬和復(fù)式記賬兩種。
借貸記賬法是復(fù)式記賬法的方要方法之一。
1、借貸記賬法的概念
2、借貸記賬法的基本內(nèi)容
A.記賬符號和賬戶設(shè)置
B.記賬規(guī)則
C.借貸記賬法的試算平衡。
（四）銀行賬務(wù)組織及其核對
銀行賬務(wù)組織（銀行會計核算形式）指賬簿的設(shè)置，記賬程序和核對方法的有機結(jié)合。由明細核算、綜合核算和賬務(wù)核對三部分構(gòu)成。
例題：單選
下列屬于會計核算中帳務(wù)組織構(gòu)成部分的一項為（）。
A.明細核算 B.憑證傳遞
C.科目設(shè)置 D.記帳規(guī)則
答案：A
以上為12講
（五）記賬規(guī)則和錯賬沖正方法
1、記賬規(guī)則
2、錯賬沖正方法
A.當(dāng)日發(fā)生的差錯。
B.次日或以后發(fā)現(xiàn)的差錯。
C.沖正傳票，必須經(jīng)會計主管人員審查蓋章后，才能辦理沖賬。
（六）銀行會計報表
會計報表是根據(jù)會計核算資料歸集、加工、匯總而成的一個完整報告體系，是綜合反映銀行在一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的文件，是企業(yè)向外傳遞信息的主要途徑。
1、銀行資產(chǎn)負(fù)債表
銀行資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行在某特定日期財務(wù)狀況的報表。
A.資產(chǎn)項目
（1）流動資產(chǎn)。
（2）長期資產(chǎn)
（3）無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)
B.負(fù)債項目
（1）流動負(fù)債
（2）長期負(fù)債。
（3）其他負(fù)債。
C.所有者權(quán)益項目
銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益分為實收資本、資本公積、盈余公積以及未分配利潤。
2、銀行損益表
銀行損益表是指總括反映銀行在一定期間內(nèi)所取得的一切經(jīng)營成果及其分配情況的財務(wù)會計報表。
例題：單選
商業(yè)銀行損益表采用多步式格式，其第二部分反映的是( )。
A．利潤總額 B．主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成情況
c．營業(yè)利潤的構(gòu)成情況 D．凈利潤
答案：c
3、銀行現(xiàn)金流量表
銀行現(xiàn)金流量表是綜合反映銀行在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的會計報表。它以現(xiàn)金的流入和流出反映銀行在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、掩耳盜鈴活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映現(xiàn)金流入流出的全部過程。
A.現(xiàn)金流量表一般包括以下三部分內(nèi)容：
（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.銀行現(xiàn)金流量表編制方法
編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：一是直接法；二是間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別來反映銀行經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以明亮有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
例題：多選
下列屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目包括( )。
A．向其他金融企業(yè)拆借的資金
B取得或收回權(quán)益性證券的投資
c．購置或處置固定資產(chǎn)
D．吸收權(quán)益性資本取得的現(xiàn)金
E．發(fā)行債券借入資金
答案：D E
第三節(jié) 商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)的會計處理
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解銀行業(yè)務(wù)核算的范圍：存款業(yè)務(wù)核算、貸款業(yè)務(wù)核算、結(jié)算業(yè)務(wù)核算、外匯業(yè)務(wù)核算、金融機構(gòu)往來核算、銀行主要業(yè)務(wù)的財務(wù)收支。熟悉銀行各種業(yè)務(wù)核算會計科目：活期存款、定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、短期貸款、中長期貸款、抵押貸款、逾期貸款、貸款損失準(zhǔn)備、匯出匯款、本票、貼現(xiàn)、存放中央銀行款項、拆放同業(yè)、向中央銀行借款、同業(yè)存放款項、同業(yè)拆入、短期投資、長期投資、外匯買賣、利息收入、金融機構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入、匯兌收益、投資收益等科目的性質(zhì)和使用。
掌握各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：單位活期存款和定期存款存入和提取的會計分錄；個人活期和定期儲蓄存款的開戶、存、取的會計分錄；各種貸款的發(fā)放、收回、逾期和貸款損失準(zhǔn)備金的提取、核銷以及貼現(xiàn)貸款的會計分錄；支票結(jié)算、銀行匯票結(jié)算、商業(yè)匯票結(jié)算、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、銀行本票結(jié)算、匯兌結(jié)算等各環(huán)節(jié)的會計分錄；金融機構(gòu)存放中央銀行款項、向中央銀行借款、同城票據(jù)清算、同業(yè)拆借、聯(lián)行往來的有關(guān)會計分錄；銀行買入或賣出外匯及匯兌損益的會計分錄；銀行利息收支、金融機構(gòu)往來收支、手續(xù)費收入、業(yè)務(wù)費支出的會計分錄。
（一）單位存款業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.活期存款
B.定期存款
例題：單項選擇題
單位支取定期存款時，商業(yè)銀行的貸記科目應(yīng)是（ ）。
A．定期存款
B．應(yīng)付利息
C．活期存款
D．現(xiàn)金
答案：C
解析：單位支取定期存款時，應(yīng)轉(zhuǎn)賬辦理，不直接支付現(xiàn)金，借記“定期存款”、“應(yīng)付利息”，貸記科目應(yīng)是“活期存款”。
（二）儲蓄存款業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.活期儲蓄存款
B.定期儲蓄存款
（三）貸款業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.短期貸款、中長期貸款、抵押貸款
B.逾期貸款
C.貼現(xiàn)貸款
（1）銀行受理票據(jù)貼現(xiàn)。
（2）貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)行以委托收款方式收取票款。
D.貸款損失準(zhǔn)備
（四）支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
銀行在辦理支票結(jié)算業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別以下不同情況處理：
A.支票結(jié)算業(yè)務(wù)
B.銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù)
C.銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)
（1）出票行簽發(fā)銀行匯票的處理。
（2）代理付款行總付匯票的處理。
（3）出票行結(jié)清銀行匯票的處理。
D.匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)
（1）匯出行辦理匯款時的處理。
（2）匯入行受理時的處理。
（3）退匯的處理。
E.委托收款與托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)
委托收款與托收承付結(jié)算的具體賬務(wù)處理相同。
F.商業(yè)匯票結(jié)算業(yè)務(wù)
例題：單項選擇題
匯出行辦理匯款時，貸記科目是（）。
A．聯(lián)行往賬 B．聯(lián)行來賬 C．活期存款 D．應(yīng)解匯款
答案：A
解析：匯出行辦理匯款時，借記“活期存款”或“現(xiàn)金”，貸記科目是聯(lián)行往帳。
開戶單位申請匯兌業(yè)務(wù)，匯出行辦理匯款時的會計分錄為( )。
A．借記“活期存款”科目，貸記“匯出匯款”科目
B借記“匯出匯款”科目，貸記“活期存款”科目
c借記“活期存款”科目，貸記“聯(lián)行往賬”科目
D．借記“聯(lián)行往賬”科目，貸記“活期存款”科目
答案：c
（五）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.存放中央銀行款項
（1）領(lǐng)取和繳存現(xiàn)金。
（2）繳存存款準(zhǔn)備金。
B.向中央銀行借款
C.同城票據(jù)清算
D.同業(yè)拆借
E.聯(lián)行往來
例題：單選
商業(yè)銀行從中國人民銀行提取一筆現(xiàn)金，這在商業(yè)銀行會計核算上反映為( )。
A．資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)科目同增
B．資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)科目同減
c．資產(chǎn)類科目之間一增一減
D．負(fù)債(權(quán)益)類科目一增一減
答案：c
解析：帳務(wù)處理：借：現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項
（六）外匯買賣業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
（七）銀行主要業(yè)務(wù)的財務(wù)收支核算
1、科目設(shè)置
2、主要賬務(wù)的處理
案例分析（二）
星火電器公司是大華銀行的開戶單位。某日，李某持星火電器公司開出的現(xiàn)金支票到大華銀行取款。
86.大華銀行的該筆業(yè)務(wù)涉及的會計要素是（ ）。
A.資產(chǎn) B.負(fù)債
C.所有者權(quán)益 D.利潤
答案：AB
解析：借：活期存款 貸：現(xiàn)金
87.辦理該筆業(yè)務(wù)時，大華銀行可以（ ）登賬。
A.填寫現(xiàn)金付出傳票 B.填寫現(xiàn)金收入傳票
C.填寫進賬單 D.憑現(xiàn)金支票
答案：D
88.該筆業(yè)務(wù)屬于以下記賬規(guī)則中的（ ）。
A.資產(chǎn)與負(fù)債（權(quán)益）科目同增
B.資產(chǎn)與負(fù)債（權(quán)益）科目同減
C.資產(chǎn)類科目之間一增一減
D.負(fù)債（權(quán)益）類科目之間一增一減
答案：B
89.該筆業(yè)務(wù)會計處理所涉及的借方科目是（ ）。
A.應(yīng)解匯款 B.活期存款
C.現(xiàn)金 D.存放中央銀行款項
答案：B
90.該筆業(yè)務(wù)在銀行現(xiàn)金流量表中反映為（ ）。
A.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增加
B.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量減少
C.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增加
D.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量減少
答案：B
第四節(jié) 商業(yè)銀行財務(wù)報表分析
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解銀行財務(wù)報表分析的意義。熟悉銀行財務(wù)報表分析的一般方法：趨勢分析法、因素分析法和比率分析法。掌握銀行經(jīng)營狀況指標(biāo)的計算與分析：流動比率的概念、計算公式、評價標(biāo)準(zhǔn)、案例分析；固定資本比率的概念、計算公式、評價標(biāo)準(zhǔn)、案例分析。
掌握銀行經(jīng)營成果指標(biāo)的計算與分析：營業(yè)利潤率的概念、計算公式、計算案例和分析方法；資本風(fēng)險比率的概念、計算公式；資本金利潤率的概念、計算公式、影響銀行資本金利潤率的因素、各因素的計算和分析；因素替換分析案例；成本率的概念和計算公式；銀行總成本的概念和構(gòu)成內(nèi)容及其在銀行損益表上的反映；成本率的計算與分析評價案例；銀行費用率的概念、計算公式、銀行業(yè)務(wù)管理費、費用率指標(biāo)的計算、分析和評價方法。
（一）財務(wù)報表分析的意義和方法
它是銀行會計核算工作的繼續(xù)和發(fā)展。
財務(wù)報表分析的方法，有以下三種：
1、趨勢分析法
趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報表，比較各期的有關(guān)項目的增減方向的幅度，從而揭示當(dāng)期財務(wù)狀況和營業(yè)情況的增減變化及其發(fā)展趨勢。
趨勢分析法的計算指標(biāo)包括差異數(shù)、差異率和趨勢比率。
2、因素分析法
因素分析法也叫連鎖替代法，是對相互依存、互為因果的各個因素對經(jīng)營活動的影響程度進行具體分析的一種方法。
3、比率分析法
比率分析法是以同一會計期間的相關(guān)數(shù)據(jù)互相比較求出它們之間的比率，以分析財務(wù)報表上所列的項目與項目之間的相互關(guān)系，從而予以解釋，做出評價。
（二）商業(yè)銀行主要財務(wù)指標(biāo)的計算與分析
1、經(jīng)營狀況指標(biāo)的計算與分析
根據(jù)金融企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，反映商業(yè)銀行經(jīng)營狀況的指標(biāo)主要有流動比率、資本風(fēng)險比率和固定資本比率等。
2、經(jīng)營成果指標(biāo)的計算與分析
金融企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定銀行的經(jīng)營成果類指標(biāo)包括營業(yè)利潤率、資本金利潤率、成本率和費用率四項。
例題：單選
下列屬于反映商業(yè)銀行經(jīng)營成果的指標(biāo)的（ ）。
A.固定資本比率 B.資本金利潤率
C.流動比率 D.資本風(fēng)險比率
答案：B
例題：多選
下列構(gòu)成費用率計算公式的收支項目有( )。
A．業(yè)務(wù)管理費 B．營業(yè)支出
c營業(yè)收入 D金融機構(gòu)往來利息收入
E．各項利息支出
答案：ACD
本章重點掌握銀行會計核算基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法，熟悉運用銀行會計核算基礎(chǔ)知識和基本理論正確處理銀行的主要業(yè)務(wù)核算，熟悉利用銀行會計報表進行資料分析、評價銀行經(jīng)營活動。
二、內(nèi)容講解
第一節(jié) 銀行會計核算的基礎(chǔ)理論
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解會計核算的基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量的基本內(nèi)容。熟悉會計核算的一般原則：客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、歷史成本原則、重要性原則。
掌握會計核算要素概念及內(nèi)容：資產(chǎn)的概念，流動資產(chǎn)、長期貸款、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；負(fù)債的概念，流動負(fù)債、長期負(fù)債；所有者權(quán)益的概念，實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；收入、費用、利潤、利潤總額和營業(yè)利潤的計算公式。
銀行會計核算是以貨幣為主要計量單位，運用專門方法對銀行的業(yè)務(wù)、財務(wù)活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、反映和監(jiān)督，為國家宏觀管理及銀行內(nèi)部經(jīng)營管理提供有價值的會計信息的管理活動。
（一）會計核算的基本前提
會計提供信息和報告所依據(jù)的會計準(zhǔn)則，是以一定的會計假定作為前提的。所謂會計假定（或稱會計前提、會計假設(shè)）是指會計在一定條件下的適用范圍和理論基礎(chǔ)，是組織會計核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。它包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項假設(shè)。
（二）會計核算的一般原則
1、客觀性原則
2、實質(zhì)重于形式
3、可比性原則
4、相關(guān)性原則
5、一致性原則
6、及時性原則
7、清晰性原則
8、配比原則
9、權(quán)責(zé)發(fā)生制
10、謹(jǐn)慎性原則
11、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限。
12、歷史成本核算原則
13、重要性原則
例題：單選
在會計核算中，要求一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的費用、成本應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進行確認(rèn)、計量。這是會計核算一般原則中的（ ）。
A.可比性原則 B.一致性原則
C.及進性原則 D.配比原則
答案：D
在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用預(yù)先估計入賬，這反映了會計核算的( )。
A．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B．謹(jǐn)慎性原則
c．及時性原則 D．配比原則
答案：B
例題：多選
在銀行會計核算中，下列違反了謹(jǐn)慎性原則的有（ ）。
A.多計資產(chǎn) B.多計費用
C.多計收益 D.少計收益
E.多計成本
答案：AC
（三）銀行會計核算要素
會計要素是對會計對象具體內(nèi)容所作的最基本分類，是會計對象基本的、主要的組成部分。
1、資產(chǎn)
資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。
例題：多項選擇題
下列項目中屬于銀行流動資產(chǎn)的是（）。
A．土地使用權(quán)
B．短期投產(chǎn)
C．未分配利潤
D．現(xiàn)金資產(chǎn)
E．開辦費
答案：BD
解析：流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括短期投資和現(xiàn)金資產(chǎn)。
在銀行會計核算中，下列屬于無形資產(chǎn)的有（ ）。
A.土地使用權(quán) B.長期待攤費用
C.專利權(quán) D.商譽
E.歷史成本
答案：ACD
例題：單選
“過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。這是指會計核算要素中的（ ）。
A.資產(chǎn) B.所有者權(quán)益
C.收入 D.利潤
答案：A
2、負(fù)債
負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該項義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
3、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
4、收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。
5、費用和成本
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。
6、利潤
利潤是指銀行在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
第二節(jié) 銀行會計核算的基本方法
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解會計科目的概念、分類及設(shè)置。了解銀行會計憑證與會計科目的設(shè)置。包括會計憑證的分類；基本憑證和特種憑證；會計憑證的六大要素；會計憑證的處理；會計憑證的填制與審查；會計憑證的傳遞；會計憑證的裝訂與保管；會計科目的分類及設(shè)置。
熟悉銀行賬務(wù)組織的賬務(wù)核對；記賬規(guī)則和錯賬沖正方法；當(dāng)日發(fā)生錯賬沖正法；次日或以后發(fā)現(xiàn)以前的錯賬沖正法；錯賬沖正傳票。
掌握借貸記賬法：借貸記賬法的概念；賬戶的設(shè)置；記賬符號的使用；記賬規(guī)則；借貸記賬法試算平衡的原理與方法。掌握銀行會計報表的概念；銀行會計報表的分類；銀行內(nèi)部會計報表；向外報送的會計報表。銀行資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和主要資產(chǎn)負(fù)債項目；銀行損益表的概念、結(jié)構(gòu)和格式；銀行現(xiàn)金流量表的概念和內(nèi)容。
銀行會計核算方法是根據(jù)會計的基本方法，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)活動的特點和經(jīng)營管理的要求，用來反映和臨督會計梳算對象，完成會計核算任務(wù)的手段。由基本核算方法和業(yè)務(wù)處理方法構(gòu)成。
（一）銀行會計科目
會計科目是根據(jù)會計要素的基本框架，對會計對象所作的具體分類的名稱和標(biāo)志，它是會計核算的基礎(chǔ)，是設(shè)置賬戶和確定報表項目的依據(jù)。
1、銀行會計科目的分類
銀行會計科目按照資金性質(zhì)及經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類。
2、銀行會計科目的編號
銀行會計科目采用三位數(shù)進行編號。
（二）會計憑證的分類
銀行會計憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動原始記錄的規(guī)格化文件，是辦理收、付和記賬的依據(jù)，是核對賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。
1、 會計憑證的分類
銀行的會計憑證按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可分為基本憑證和特定憑證兩大類。
A.基本憑證
基本憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)需要和核算要求設(shè)置的共同適用的一般會計憑證。
B.特定憑證
特定憑證是銀行為了業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理的需要，根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊要求而設(shè)計和印制的不同格式的專用憑證。
2、會計憑證的要素
3、會計憑證的處理
A.會計憑證的填制和審查
B.會計憑證的傳遞
C.會計憑證的裝訂與保管
（三）記賬方法
記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，采用一定的計量單位，通過賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，反映資金狀態(tài)的一種方法。
記賬方法按其登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時涉及一個還是多個賬戶，分為單式記賬和復(fù)式記賬兩種。
借貸記賬法是復(fù)式記賬法的方要方法之一。
1、借貸記賬法的概念
2、借貸記賬法的基本內(nèi)容
A.記賬符號和賬戶設(shè)置
B.記賬規(guī)則
C.借貸記賬法的試算平衡。
（四）銀行賬務(wù)組織及其核對
銀行賬務(wù)組織（銀行會計核算形式）指賬簿的設(shè)置，記賬程序和核對方法的有機結(jié)合。由明細核算、綜合核算和賬務(wù)核對三部分構(gòu)成。
例題：單選
下列屬于會計核算中帳務(wù)組織構(gòu)成部分的一項為（）。
A.明細核算 B.憑證傳遞
C.科目設(shè)置 D.記帳規(guī)則
答案：A
以上為12講
（五）記賬規(guī)則和錯賬沖正方法
1、記賬規(guī)則
2、錯賬沖正方法
A.當(dāng)日發(fā)生的差錯。
B.次日或以后發(fā)現(xiàn)的差錯。
C.沖正傳票，必須經(jīng)會計主管人員審查蓋章后，才能辦理沖賬。
（六）銀行會計報表
會計報表是根據(jù)會計核算資料歸集、加工、匯總而成的一個完整報告體系，是綜合反映銀行在一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的文件，是企業(yè)向外傳遞信息的主要途徑。
1、銀行資產(chǎn)負(fù)債表
銀行資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行在某特定日期財務(wù)狀況的報表。
A.資產(chǎn)項目
（1）流動資產(chǎn)。
（2）長期資產(chǎn)
（3）無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)
B.負(fù)債項目
（1）流動負(fù)債
（2）長期負(fù)債。
（3）其他負(fù)債。
C.所有者權(quán)益項目
銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益分為實收資本、資本公積、盈余公積以及未分配利潤。
2、銀行損益表
銀行損益表是指總括反映銀行在一定期間內(nèi)所取得的一切經(jīng)營成果及其分配情況的財務(wù)會計報表。
例題：單選
商業(yè)銀行損益表采用多步式格式，其第二部分反映的是( )。
A．利潤總額 B．主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成情況
c．營業(yè)利潤的構(gòu)成情況 D．凈利潤
答案：c
3、銀行現(xiàn)金流量表
銀行現(xiàn)金流量表是綜合反映銀行在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的會計報表。它以現(xiàn)金的流入和流出反映銀行在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、掩耳盜鈴活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映現(xiàn)金流入流出的全部過程。
A.現(xiàn)金流量表一般包括以下三部分內(nèi)容：
（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.銀行現(xiàn)金流量表編制方法
編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：一是直接法；二是間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別來反映銀行經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以明亮有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
例題：多選
下列屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目包括( )。
A．向其他金融企業(yè)拆借的資金
B取得或收回權(quán)益性證券的投資
c．購置或處置固定資產(chǎn)
D．吸收權(quán)益性資本取得的現(xiàn)金
E．發(fā)行債券借入資金
答案：D E
第三節(jié) 商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)的會計處理
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解銀行業(yè)務(wù)核算的范圍：存款業(yè)務(wù)核算、貸款業(yè)務(wù)核算、結(jié)算業(yè)務(wù)核算、外匯業(yè)務(wù)核算、金融機構(gòu)往來核算、銀行主要業(yè)務(wù)的財務(wù)收支。熟悉銀行各種業(yè)務(wù)核算會計科目：活期存款、定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、短期貸款、中長期貸款、抵押貸款、逾期貸款、貸款損失準(zhǔn)備、匯出匯款、本票、貼現(xiàn)、存放中央銀行款項、拆放同業(yè)、向中央銀行借款、同業(yè)存放款項、同業(yè)拆入、短期投資、長期投資、外匯買賣、利息收入、金融機構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入、匯兌收益、投資收益等科目的性質(zhì)和使用。
掌握各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：單位活期存款和定期存款存入和提取的會計分錄；個人活期和定期儲蓄存款的開戶、存、取的會計分錄；各種貸款的發(fā)放、收回、逾期和貸款損失準(zhǔn)備金的提取、核銷以及貼現(xiàn)貸款的會計分錄；支票結(jié)算、銀行匯票結(jié)算、商業(yè)匯票結(jié)算、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、銀行本票結(jié)算、匯兌結(jié)算等各環(huán)節(jié)的會計分錄；金融機構(gòu)存放中央銀行款項、向中央銀行借款、同城票據(jù)清算、同業(yè)拆借、聯(lián)行往來的有關(guān)會計分錄；銀行買入或賣出外匯及匯兌損益的會計分錄；銀行利息收支、金融機構(gòu)往來收支、手續(xù)費收入、業(yè)務(wù)費支出的會計分錄。
（一）單位存款業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.活期存款
B.定期存款
例題：單項選擇題
單位支取定期存款時，商業(yè)銀行的貸記科目應(yīng)是（ ）。
A．定期存款
B．應(yīng)付利息
C．活期存款
D．現(xiàn)金
答案：C
解析：單位支取定期存款時，應(yīng)轉(zhuǎn)賬辦理，不直接支付現(xiàn)金，借記“定期存款”、“應(yīng)付利息”，貸記科目應(yīng)是“活期存款”。
（二）儲蓄存款業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.活期儲蓄存款
B.定期儲蓄存款
（三）貸款業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.短期貸款、中長期貸款、抵押貸款
B.逾期貸款
C.貼現(xiàn)貸款
（1）銀行受理票據(jù)貼現(xiàn)。
（2）貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)行以委托收款方式收取票款。
D.貸款損失準(zhǔn)備
（四）支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
銀行在辦理支票結(jié)算業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別以下不同情況處理：
A.支票結(jié)算業(yè)務(wù)
B.銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù)
C.銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)
（1）出票行簽發(fā)銀行匯票的處理。
（2）代理付款行總付匯票的處理。
（3）出票行結(jié)清銀行匯票的處理。
D.匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)
（1）匯出行辦理匯款時的處理。
（2）匯入行受理時的處理。
（3）退匯的處理。
E.委托收款與托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)
委托收款與托收承付結(jié)算的具體賬務(wù)處理相同。
F.商業(yè)匯票結(jié)算業(yè)務(wù)
例題：單項選擇題
匯出行辦理匯款時，貸記科目是（）。
A．聯(lián)行往賬 B．聯(lián)行來賬 C．活期存款 D．應(yīng)解匯款
答案：A
解析：匯出行辦理匯款時，借記“活期存款”或“現(xiàn)金”，貸記科目是聯(lián)行往帳。
開戶單位申請匯兌業(yè)務(wù)，匯出行辦理匯款時的會計分錄為( )。
A．借記“活期存款”科目，貸記“匯出匯款”科目
B借記“匯出匯款”科目，貸記“活期存款”科目
c借記“活期存款”科目，貸記“聯(lián)行往賬”科目
D．借記“聯(lián)行往賬”科目，貸記“活期存款”科目
答案：c
（五）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.存放中央銀行款項
（1）領(lǐng)取和繳存現(xiàn)金。
（2）繳存存款準(zhǔn)備金。
B.向中央銀行借款
C.同城票據(jù)清算
D.同業(yè)拆借
E.聯(lián)行往來
例題：單選
商業(yè)銀行從中國人民銀行提取一筆現(xiàn)金，這在商業(yè)銀行會計核算上反映為( )。
A．資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)科目同增
B．資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)科目同減
c．資產(chǎn)類科目之間一增一減
D．負(fù)債(權(quán)益)類科目一增一減
答案：c
解析：帳務(wù)處理：借：現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項
（六）外匯買賣業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
（七）銀行主要業(yè)務(wù)的財務(wù)收支核算
1、科目設(shè)置
2、主要賬務(wù)的處理
案例分析（二）
星火電器公司是大華銀行的開戶單位。某日，李某持星火電器公司開出的現(xiàn)金支票到大華銀行取款。
86.大華銀行的該筆業(yè)務(wù)涉及的會計要素是（ ）。
A.資產(chǎn) B.負(fù)債
C.所有者權(quán)益 D.利潤
答案：AB
解析：借：活期存款 貸：現(xiàn)金
87.辦理該筆業(yè)務(wù)時，大華銀行可以（ ）登賬。
A.填寫現(xiàn)金付出傳票 B.填寫現(xiàn)金收入傳票
C.填寫進賬單 D.憑現(xiàn)金支票
答案：D
88.該筆業(yè)務(wù)屬于以下記賬規(guī)則中的（ ）。
A.資產(chǎn)與負(fù)債（權(quán)益）科目同增
B.資產(chǎn)與負(fù)債（權(quán)益）科目同減
C.資產(chǎn)類科目之間一增一減
D.負(fù)債（權(quán)益）類科目之間一增一減
答案：B
89.該筆業(yè)務(wù)會計處理所涉及的借方科目是（ ）。
A.應(yīng)解匯款 B.活期存款
C.現(xiàn)金 D.存放中央銀行款項
答案：B
90.該筆業(yè)務(wù)在銀行現(xiàn)金流量表中反映為（ ）。
A.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增加
B.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量減少
C.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增加
D.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量減少
答案：B
第四節(jié) 商業(yè)銀行財務(wù)報表分析
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解銀行財務(wù)報表分析的意義。熟悉銀行財務(wù)報表分析的一般方法：趨勢分析法、因素分析法和比率分析法。掌握銀行經(jīng)營狀況指標(biāo)的計算與分析：流動比率的概念、計算公式、評價標(biāo)準(zhǔn)、案例分析；固定資本比率的概念、計算公式、評價標(biāo)準(zhǔn)、案例分析。
掌握銀行經(jīng)營成果指標(biāo)的計算與分析：營業(yè)利潤率的概念、計算公式、計算案例和分析方法；資本風(fēng)險比率的概念、計算公式；資本金利潤率的概念、計算公式、影響銀行資本金利潤率的因素、各因素的計算和分析；因素替換分析案例；成本率的概念和計算公式；銀行總成本的概念和構(gòu)成內(nèi)容及其在銀行損益表上的反映；成本率的計算與分析評價案例；銀行費用率的概念、計算公式、銀行業(yè)務(wù)管理費、費用率指標(biāo)的計算、分析和評價方法。
（一）財務(wù)報表分析的意義和方法
它是銀行會計核算工作的繼續(xù)和發(fā)展。
財務(wù)報表分析的方法，有以下三種：
1、趨勢分析法
趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報表，比較各期的有關(guān)項目的增減方向的幅度，從而揭示當(dāng)期財務(wù)狀況和營業(yè)情況的增減變化及其發(fā)展趨勢。
趨勢分析法的計算指標(biāo)包括差異數(shù)、差異率和趨勢比率。
2、因素分析法
因素分析法也叫連鎖替代法，是對相互依存、互為因果的各個因素對經(jīng)營活動的影響程度進行具體分析的一種方法。
3、比率分析法
比率分析法是以同一會計期間的相關(guān)數(shù)據(jù)互相比較求出它們之間的比率，以分析財務(wù)報表上所列的項目與項目之間的相互關(guān)系，從而予以解釋，做出評價。
（二）商業(yè)銀行主要財務(wù)指標(biāo)的計算與分析
1、經(jīng)營狀況指標(biāo)的計算與分析
根據(jù)金融企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，反映商業(yè)銀行經(jīng)營狀況的指標(biāo)主要有流動比率、資本風(fēng)險比率和固定資本比率等。
2、經(jīng)營成果指標(biāo)的計算與分析
金融企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定銀行的經(jīng)營成果類指標(biāo)包括營業(yè)利潤率、資本金利潤率、成本率和費用率四項。
例題：單選
下列屬于反映商業(yè)銀行經(jīng)營成果的指標(biāo)的（ ）。
A.固定資本比率 B.資本金利潤率
C.流動比率 D.資本風(fēng)險比率
答案：B
例題：多選
下列構(gòu)成費用率計算公式的收支項目有( )。
A．業(yè)務(wù)管理費 B．營業(yè)支出
c營業(yè)收入 D金融機構(gòu)往來利息收入
E．各項利息支出
答案：ACD