隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展，高校基本建設(shè)規(guī)?？涨啊樘岣哔Y金使用效益和工程管理水平，我校審計(jì)部門(mén)根據(jù)閔行校區(qū)二期建設(shè)規(guī)模大、周期長(zhǎng)、資金量大等特點(diǎn)，總結(jié)了以往工程審計(jì)的實(shí)踐，制定了學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)定，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
一、實(shí)施跟蹤審計(jì)的必要性
建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與全過(guò)程工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)有聯(lián)系但又不是一回事。它不是一種社會(huì)受托咨詢(xún)服務(wù)，是審計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)變職能變事后審計(jì)為事前、事中、事后的過(guò)程審計(jì)，開(kāi)展這項(xiàng)審計(jì)工作可以更有效地發(fā)揮社會(huì)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)企業(yè)的作用，可以更有序地規(guī)范建設(shè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序和發(fā)承包雙方的履約行為，提高政府投資資金的利用率，減少建設(shè)項(xiàng)目合同糾紛的發(fā)生。而在實(shí)施跟蹤審計(jì)前經(jīng)常會(huì)碰到一些不合理但又困擾的問(wèn)題。例如：
（一）施工發(fā)承包合同條款、綜合單價(jià)的不合理問(wèn)題。這些問(wèn)題雖經(jīng)招投標(biāo)程序確定，但由于招標(biāo)文件存在缺陷，投標(biāo)時(shí)的不平衡、不對(duì)稱(chēng)報(bào)價(jià)，投標(biāo)響應(yīng)過(guò)程形成了這些客觀的問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)對(duì)已生效合同中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，再提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)，顯得合理不合法。
（二）設(shè)備材料價(jià)格審計(jì)中的困惑。由于項(xiàng)目建設(shè)期較長(zhǎng)，工程竣工結(jié)算送審滯后，設(shè)備材料價(jià)格確定涉及追溯性審計(jì)，詢(xún)價(jià)判斷難度大。
（三）竣工圖偏差與工程簽證帶來(lái)的問(wèn)題?？⒐D是竣工結(jié)算審計(jì)的主要依據(jù)，它的提供屬于施工方責(zé)任。之前普遍存在著，不按要求標(biāo)注設(shè)計(jì)變更、設(shè)計(jì)修改和技術(shù)核定單與原施工圖紙間的差異，遇變更重大時(shí)也不重新繪制的現(xiàn)象；對(duì)所涉及的合同價(jià)款之外責(zé)任事件簽認(rèn)證明的工程簽證爭(zhēng)議頗多，增加了按規(guī)審計(jì)的難度。
二、跟蹤審計(jì)的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容
根據(jù)學(xué)校工程建設(shè)情況，確定跟蹤審計(jì)主要從招投標(biāo)、合同簽訂、工程變更、主要材料設(shè)備單價(jià)簽認(rèn)、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)切入實(shí)施。
（一）招投標(biāo)跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.必要性監(jiān)督。對(duì)照國(guó)家、學(xué)校關(guān)于招投標(biāo)的規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo)，是否有肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)的行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
2.招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件是發(fā)包方以法定方式吸引承包商參加競(jìng)爭(zhēng)，擇優(yōu)選取施工單位的書(shū)面文件。它是編制投標(biāo)文件的依據(jù)，對(duì)招投標(biāo)雙方都具有約束力。招標(biāo)文件編制得好壞，直接影響到招標(biāo)工作的成敗。重點(diǎn)應(yīng)對(duì)招標(biāo)文件中合同主要條款、標(biāo)的界面、工程量清單的構(gòu)成、工程造價(jià)計(jì)量計(jì)價(jià)確定和結(jié)算原則等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。本著合法、公正、科學(xué)、擇優(yōu)的原則，保證合同責(zé)任界定清晰、明確，無(wú)實(shí)施障礙，工程造價(jià)與合同價(jià)款責(zé)任、計(jì)量、計(jì)價(jià)、確定的依據(jù)及程序明確。
3.對(duì)投標(biāo)文件回標(biāo)分析審計(jì)。各投標(biāo)單位都會(huì)對(duì)招標(biāo)文件做出實(shí)質(zhì)性響應(yīng)，否則會(huì)成為廢標(biāo)，但會(huì)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)力、優(yōu)劣及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等采用不同投標(biāo)策略。重點(diǎn)應(yīng)對(duì)回標(biāo)分析是否合理，是否有不對(duì)稱(chēng)報(bào)價(jià)的情形，是否按招標(biāo)界面的清單數(shù)量報(bào)價(jià)，是否在同一個(gè)切實(shí)可比的平臺(tái)上進(jìn)行了客觀分析，名義的報(bào)價(jià)與其所要承擔(dān)責(zé)任的造價(jià)是否一致等進(jìn)行審核、分析，并據(jù)此提出需投標(biāo)單位澄清和按規(guī)允許的承諾事項(xiàng)，供評(píng)標(biāo)、定標(biāo)參考。
（二）合同跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.與招投標(biāo)之間的符合性審計(jì)。對(duì)采用招投標(biāo)訂立的合同，主要條款在招標(biāo)文件審計(jì)時(shí)已經(jīng)審核，合同簽訂前需審計(jì)合同主要條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)標(biāo)函內(nèi)容相一致，招投標(biāo)過(guò)程的審計(jì)意見(jiàn)是否著落等。
2.非招標(biāo)項(xiàng)目的合同審計(jì)。對(duì)可不招投標(biāo)的項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是：對(duì)合同主體資質(zhì)是否合格，手續(xù)是否齊全，合同（暫）定價(jià)的確認(rèn)方式及其價(jià)格是否合理、合同類(lèi)型的選擇、付款方式與支付比例、價(jià)款調(diào)整、雙方責(zé)權(quán)約定等進(jìn)行把關(guān)，避免因條款簽訂不嚴(yán)責(zé)任不明而產(chǎn)生責(zé)任價(jià)款風(fēng)險(xiǎn)。
（三）工程變更審計(jì)的主要內(nèi)容主要對(duì)工程變更內(nèi)容是否屬實(shí)，手續(xù)是否齊全、合規(guī)、及時(shí)，變更引起的工程簽證的責(zé)任歸屬，是否應(yīng)由校方補(bǔ)償工期或費(fèi)用，變更工程量的復(fù)核、價(jià)格的確認(rèn)進(jìn)行審計(jì)，并將資料預(yù)歸檔鎖定審計(jì)依據(jù)。
（四）材料、設(shè)備價(jià)格簽認(rèn)審計(jì)除按國(guó)家規(guī)定實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目外，學(xué)校還對(duì)總價(jià)超過(guò)20萬(wàn)元的甲供、甲方認(rèn)可的配電箱、電纜、橋架、墻地磚等設(shè)備大宗材料需通過(guò)招標(biāo)定價(jià)，按照招投標(biāo)審計(jì)的程序和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)、定價(jià)；對(duì)總價(jià)低于20萬(wàn)元的材料、設(shè)備，由基建部門(mén)根據(jù)報(bào)審確認(rèn)規(guī)格、品牌、型號(hào)，跟蹤審計(jì)人員據(jù)此同步進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià)、比價(jià)，提出價(jià)格參考意見(jiàn)，無(wú)異議后定價(jià)作為結(jié)算依據(jù)。若材料、設(shè)備已確定規(guī)格、品牌、型號(hào)和價(jià)格內(nèi)涵的，其價(jià)格明顯高于市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格，需同時(shí)提供同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格依據(jù)信息資料供基建部門(mén)審核參考。
（五）竣工結(jié)算審計(jì)竣工結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容有：
1.竣工結(jié)算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備。
2.工程量是否準(zhǔn)確，計(jì)量、計(jì)價(jià)依據(jù)是否合理，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合規(guī)。
3.基建部門(mén)直接采購(gòu)供應(yīng)的材料、設(shè)備是否按規(guī)在結(jié)算價(jià)中剔除；數(shù)量的確定依據(jù)是否準(zhǔn)確，有無(wú)錯(cuò)算、冒算甲供料的情況。
一、實(shí)施跟蹤審計(jì)的必要性
建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與全過(guò)程工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)有聯(lián)系但又不是一回事。它不是一種社會(huì)受托咨詢(xún)服務(wù)，是審計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)變職能變事后審計(jì)為事前、事中、事后的過(guò)程審計(jì)，開(kāi)展這項(xiàng)審計(jì)工作可以更有效地發(fā)揮社會(huì)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)企業(yè)的作用，可以更有序地規(guī)范建設(shè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序和發(fā)承包雙方的履約行為，提高政府投資資金的利用率，減少建設(shè)項(xiàng)目合同糾紛的發(fā)生。而在實(shí)施跟蹤審計(jì)前經(jīng)常會(huì)碰到一些不合理但又困擾的問(wèn)題。例如：
（一）施工發(fā)承包合同條款、綜合單價(jià)的不合理問(wèn)題。這些問(wèn)題雖經(jīng)招投標(biāo)程序確定，但由于招標(biāo)文件存在缺陷，投標(biāo)時(shí)的不平衡、不對(duì)稱(chēng)報(bào)價(jià)，投標(biāo)響應(yīng)過(guò)程形成了這些客觀的問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)對(duì)已生效合同中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，再提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)，顯得合理不合法。
（二）設(shè)備材料價(jià)格審計(jì)中的困惑。由于項(xiàng)目建設(shè)期較長(zhǎng)，工程竣工結(jié)算送審滯后，設(shè)備材料價(jià)格確定涉及追溯性審計(jì)，詢(xún)價(jià)判斷難度大。
（三）竣工圖偏差與工程簽證帶來(lái)的問(wèn)題?？⒐D是竣工結(jié)算審計(jì)的主要依據(jù)，它的提供屬于施工方責(zé)任。之前普遍存在著，不按要求標(biāo)注設(shè)計(jì)變更、設(shè)計(jì)修改和技術(shù)核定單與原施工圖紙間的差異，遇變更重大時(shí)也不重新繪制的現(xiàn)象；對(duì)所涉及的合同價(jià)款之外責(zé)任事件簽認(rèn)證明的工程簽證爭(zhēng)議頗多，增加了按規(guī)審計(jì)的難度。
二、跟蹤審計(jì)的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容
根據(jù)學(xué)校工程建設(shè)情況，確定跟蹤審計(jì)主要從招投標(biāo)、合同簽訂、工程變更、主要材料設(shè)備單價(jià)簽認(rèn)、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)切入實(shí)施。
（一）招投標(biāo)跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.必要性監(jiān)督。對(duì)照國(guó)家、學(xué)校關(guān)于招投標(biāo)的規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo)，是否有肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)的行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
2.招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件是發(fā)包方以法定方式吸引承包商參加競(jìng)爭(zhēng)，擇優(yōu)選取施工單位的書(shū)面文件。它是編制投標(biāo)文件的依據(jù)，對(duì)招投標(biāo)雙方都具有約束力。招標(biāo)文件編制得好壞，直接影響到招標(biāo)工作的成敗。重點(diǎn)應(yīng)對(duì)招標(biāo)文件中合同主要條款、標(biāo)的界面、工程量清單的構(gòu)成、工程造價(jià)計(jì)量計(jì)價(jià)確定和結(jié)算原則等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。本著合法、公正、科學(xué)、擇優(yōu)的原則，保證合同責(zé)任界定清晰、明確，無(wú)實(shí)施障礙，工程造價(jià)與合同價(jià)款責(zé)任、計(jì)量、計(jì)價(jià)、確定的依據(jù)及程序明確。
3.對(duì)投標(biāo)文件回標(biāo)分析審計(jì)。各投標(biāo)單位都會(huì)對(duì)招標(biāo)文件做出實(shí)質(zhì)性響應(yīng)，否則會(huì)成為廢標(biāo)，但會(huì)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)力、優(yōu)劣及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等采用不同投標(biāo)策略。重點(diǎn)應(yīng)對(duì)回標(biāo)分析是否合理，是否有不對(duì)稱(chēng)報(bào)價(jià)的情形，是否按招標(biāo)界面的清單數(shù)量報(bào)價(jià)，是否在同一個(gè)切實(shí)可比的平臺(tái)上進(jìn)行了客觀分析，名義的報(bào)價(jià)與其所要承擔(dān)責(zé)任的造價(jià)是否一致等進(jìn)行審核、分析，并據(jù)此提出需投標(biāo)單位澄清和按規(guī)允許的承諾事項(xiàng)，供評(píng)標(biāo)、定標(biāo)參考。
（二）合同跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.與招投標(biāo)之間的符合性審計(jì)。對(duì)采用招投標(biāo)訂立的合同，主要條款在招標(biāo)文件審計(jì)時(shí)已經(jīng)審核，合同簽訂前需審計(jì)合同主要條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)標(biāo)函內(nèi)容相一致，招投標(biāo)過(guò)程的審計(jì)意見(jiàn)是否著落等。
2.非招標(biāo)項(xiàng)目的合同審計(jì)。對(duì)可不招投標(biāo)的項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是：對(duì)合同主體資質(zhì)是否合格，手續(xù)是否齊全，合同（暫）定價(jià)的確認(rèn)方式及其價(jià)格是否合理、合同類(lèi)型的選擇、付款方式與支付比例、價(jià)款調(diào)整、雙方責(zé)權(quán)約定等進(jìn)行把關(guān)，避免因條款簽訂不嚴(yán)責(zé)任不明而產(chǎn)生責(zé)任價(jià)款風(fēng)險(xiǎn)。
（三）工程變更審計(jì)的主要內(nèi)容主要對(duì)工程變更內(nèi)容是否屬實(shí)，手續(xù)是否齊全、合規(guī)、及時(shí)，變更引起的工程簽證的責(zé)任歸屬，是否應(yīng)由校方補(bǔ)償工期或費(fèi)用，變更工程量的復(fù)核、價(jià)格的確認(rèn)進(jìn)行審計(jì)，并將資料預(yù)歸檔鎖定審計(jì)依據(jù)。
（四）材料、設(shè)備價(jià)格簽認(rèn)審計(jì)除按國(guó)家規(guī)定實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目外，學(xué)校還對(duì)總價(jià)超過(guò)20萬(wàn)元的甲供、甲方認(rèn)可的配電箱、電纜、橋架、墻地磚等設(shè)備大宗材料需通過(guò)招標(biāo)定價(jià)，按照招投標(biāo)審計(jì)的程序和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)、定價(jià)；對(duì)總價(jià)低于20萬(wàn)元的材料、設(shè)備，由基建部門(mén)根據(jù)報(bào)審確認(rèn)規(guī)格、品牌、型號(hào)，跟蹤審計(jì)人員據(jù)此同步進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià)、比價(jià)，提出價(jià)格參考意見(jiàn)，無(wú)異議后定價(jià)作為結(jié)算依據(jù)。若材料、設(shè)備已確定規(guī)格、品牌、型號(hào)和價(jià)格內(nèi)涵的，其價(jià)格明顯高于市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格，需同時(shí)提供同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格依據(jù)信息資料供基建部門(mén)審核參考。
（五）竣工結(jié)算審計(jì)竣工結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容有：
1.竣工結(jié)算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備。
2.工程量是否準(zhǔn)確，計(jì)量、計(jì)價(jià)依據(jù)是否合理，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合規(guī)。
3.基建部門(mén)直接采購(gòu)供應(yīng)的材料、設(shè)備是否按規(guī)在結(jié)算價(jià)中剔除；數(shù)量的確定依據(jù)是否準(zhǔn)確，有無(wú)錯(cuò)算、冒算甲供料的情況。