第四節(jié) 稅率
一、稅率設(shè)計(jì)的原則：稅負(fù)從輕；區(qū)別對待、分類調(diào)節(jié)；體現(xiàn)國家政策。
二、適用稅率，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
三、減征和加成征稅規(guī)定。
①對稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征稅時，按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額。
②對應(yīng)納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30%和40%的稅率。
第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定
一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額，定率和會計(jì)核算三種扣除辦法。
二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
個人的所得用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月或當(dāng)年計(jì)征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
第六章 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法。工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
1．減除費(fèi)用的具體規(guī)定：附加減除費(fèi)用；雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除；雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除；境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除；個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的費(fèi)用扣除；特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除；個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
2．應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：（1）一般工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（每月收入額－800或4000）×適用稅率－速算扣除數(shù)。（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計(jì)算。（3）個人一次取得數(shù)月獎金應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算。（4）不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算。（5）對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算方法。（6）對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入應(yīng)納個人所得稅的計(jì)稅方法。（7）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法。（8）對“雙薪制”的計(jì)稅方法。
例：某納稅人按年薪制領(lǐng)取工資，每月基本工資1000元，年終領(lǐng)取效益工資12000元。問：取得效益工資時，應(yīng)補(bǔ)交的個人所得稅？
年新：[（1000×12+12000）÷12－800]×10%－25×12=1140
已納稅額：（1000－800）×5%×12=120
補(bǔ)稅：1140－120=1020
例：某職工在原單位工作已有20年，2003年因單位提前解除勞動合同，取得一次性補(bǔ)償金64000。其中超過上年當(dāng)?shù)芈毠て骄べY三倍以上的為24000元。
24000÷12=2000
[（2000－800）×10%－25]×12=1140
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法。
（一）應(yīng)納稅所得額
其計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額－（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）
1．收入總額
2．準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
3．準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)（參見教材228頁。）
4．不得在所得稅前列支的項(xiàng)目
（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1．固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
2．無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
3．遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
4．流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價
（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除法
例：某市大華酒家系個體經(jīng)營戶，賬證比較健全，2001年12月取得營業(yè)額為120000元，購進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為60000元，交納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等15000元，交納其他稅費(fèi)合計(jì)為6600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共2000元(當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定雇員月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)600元，業(yè)主個人費(fèi)用扣除800元)。l～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為55600元，1～11月累計(jì)已預(yù)繳個人所得稅為14397．5元。計(jì)算該個體業(yè)戶12月份應(yīng)繳納的個人所得稅。
解：
(1)12月份應(yīng)納稅所得額=120000—60000—15000—6600—2000—800=35600(元)
(2)全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=55600+35600=91200(元)
(3)12月份應(yīng)繳納個人所得稅=91200X35％—6750—14397．5
=10772．5(元)
三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法
（一）應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月800元
（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
(二)陳某2001年1月1日與地處某縣城的國營飯店簽訂承包合同，承包該國營飯店經(jīng)營期限3年(2001年1月1日～2003年12月31日)，承包費(fèi)30萬元(每年10萬元)。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國營飯店的名義對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)國營飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營成果中支付。2001年陳某的經(jīng)營情況如下：
1．取得餐飲收入280萬元；
2．取得歌廳娛樂收入120萬元；
3．應(yīng)扣除的經(jīng)營成本(不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用)210萬元；
4．年均雇用職工30人，支付年工資總額21．6萬元；陳某每月領(lǐng)取工資0．4萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的人均月計(jì)稅工資為800元；
5．其他與經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用30萬元(含印花稅)。
要求：
1．2001年該國營飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營相關(guān)的各種稅款。
2．陳某2001年應(yīng)繳納的個人所得稅。
分析處理如下：
1．國營飯店應(yīng)繳納的各種稅款：
(1)陳某對外從事經(jīng)營，所取得的餐飲收人和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。應(yīng)繳納營業(yè)稅=280X5％+120X20％=38(萬元)
(2)國營飯店地處縣城，應(yīng)繳納5％的城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=38X5％=1．9(萬元)
(3)應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=38X3％=1．14(萬元)
(4)陳某承包期內(nèi)以國營飯店的名義對外經(jīng)營，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
(5)工資費(fèi)用。計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=31X0．08X12=29．76(萬元)，實(shí)發(fā)工資26．4萬元(21．6+0．4X12)小于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，所得稅前工資費(fèi)用可按實(shí)際數(shù)扣除。
(6)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=280+120—210—30—38—1．9—1．14—26．4=92．56(萬元)
(7)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=92．56X33％=30．54(萬元)
2．陳某應(yīng)繳納個人所得稅：
(1)承包經(jīng)營成果=92．56—30．54=62．02(萬元)
(2)個人所得稅應(yīng)納稅所得額=62．02—10+0．4X12—0．08X12=55．86(萬元)
(3)應(yīng)繳納個人所得稅=55．86X35％—0．675=18．876(萬元)
稅法二—04032802-01（第十講）
第三章 個人所得稅
第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一．勞務(wù)報酬所得的計(jì)稅方法。
1．每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。
2．規(guī)定心屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按資確定應(yīng)納稅所得額；同一項(xiàng)目連續(xù)性的以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
3．加成征稅，參見教材236頁例題。
4．代付稅款的計(jì)算方法。
7．59
二．稿酬所得的計(jì)稅方法。
1．稿酬的費(fèi)用扣除。
每次改入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元，每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。
2．稿酬的次的規(guī)定。
稿酬合并為一次計(jì)稅：預(yù)付或分比支付、加印、連載。
3．稅額減征。
4．合作出書。
13．06
一、稅率設(shè)計(jì)的原則：稅負(fù)從輕；區(qū)別對待、分類調(diào)節(jié)；體現(xiàn)國家政策。
二、適用稅率，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
三、減征和加成征稅規(guī)定。
①對稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征稅時，按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額。
②對應(yīng)納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30%和40%的稅率。
第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定
一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額，定率和會計(jì)核算三種扣除辦法。
二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
個人的所得用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月或當(dāng)年計(jì)征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
第六章 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法。工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
1．減除費(fèi)用的具體規(guī)定：附加減除費(fèi)用；雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除；雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除；境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除；個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的費(fèi)用扣除；特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除；個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
2．應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：（1）一般工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（每月收入額－800或4000）×適用稅率－速算扣除數(shù)。（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計(jì)算。（3）個人一次取得數(shù)月獎金應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算。（4）不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算。（5）對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算方法。（6）對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入應(yīng)納個人所得稅的計(jì)稅方法。（7）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法。（8）對“雙薪制”的計(jì)稅方法。
例：某納稅人按年薪制領(lǐng)取工資，每月基本工資1000元，年終領(lǐng)取效益工資12000元。問：取得效益工資時，應(yīng)補(bǔ)交的個人所得稅？
年新：[（1000×12+12000）÷12－800]×10%－25×12=1140
已納稅額：（1000－800）×5%×12=120
補(bǔ)稅：1140－120=1020
例：某職工在原單位工作已有20年，2003年因單位提前解除勞動合同，取得一次性補(bǔ)償金64000。其中超過上年當(dāng)?shù)芈毠て骄べY三倍以上的為24000元。
24000÷12=2000
[（2000－800）×10%－25]×12=1140
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法。
（一）應(yīng)納稅所得額
其計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額－（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）
1．收入總額
2．準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
3．準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)（參見教材228頁。）
4．不得在所得稅前列支的項(xiàng)目
（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1．固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
2．無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
3．遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
4．流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價
（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除法
例：某市大華酒家系個體經(jīng)營戶，賬證比較健全，2001年12月取得營業(yè)額為120000元，購進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為60000元，交納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等15000元，交納其他稅費(fèi)合計(jì)為6600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共2000元(當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定雇員月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)600元，業(yè)主個人費(fèi)用扣除800元)。l～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為55600元，1～11月累計(jì)已預(yù)繳個人所得稅為14397．5元。計(jì)算該個體業(yè)戶12月份應(yīng)繳納的個人所得稅。
解：
(1)12月份應(yīng)納稅所得額=120000—60000—15000—6600—2000—800=35600(元)
(2)全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=55600+35600=91200(元)
(3)12月份應(yīng)繳納個人所得稅=91200X35％—6750—14397．5
=10772．5(元)
三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法
（一）應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月800元
（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
(二)陳某2001年1月1日與地處某縣城的國營飯店簽訂承包合同，承包該國營飯店經(jīng)營期限3年(2001年1月1日～2003年12月31日)，承包費(fèi)30萬元(每年10萬元)。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國營飯店的名義對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)國營飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營成果中支付。2001年陳某的經(jīng)營情況如下：
1．取得餐飲收入280萬元；
2．取得歌廳娛樂收入120萬元；
3．應(yīng)扣除的經(jīng)營成本(不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用)210萬元；
4．年均雇用職工30人，支付年工資總額21．6萬元；陳某每月領(lǐng)取工資0．4萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的人均月計(jì)稅工資為800元；
5．其他與經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用30萬元(含印花稅)。
要求：
1．2001年該國營飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營相關(guān)的各種稅款。
2．陳某2001年應(yīng)繳納的個人所得稅。
分析處理如下：
1．國營飯店應(yīng)繳納的各種稅款：
(1)陳某對外從事經(jīng)營，所取得的餐飲收人和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。應(yīng)繳納營業(yè)稅=280X5％+120X20％=38(萬元)
(2)國營飯店地處縣城，應(yīng)繳納5％的城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=38X5％=1．9(萬元)
(3)應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=38X3％=1．14(萬元)
(4)陳某承包期內(nèi)以國營飯店的名義對外經(jīng)營，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
(5)工資費(fèi)用。計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=31X0．08X12=29．76(萬元)，實(shí)發(fā)工資26．4萬元(21．6+0．4X12)小于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，所得稅前工資費(fèi)用可按實(shí)際數(shù)扣除。
(6)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=280+120—210—30—38—1．9—1．14—26．4=92．56(萬元)
(7)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=92．56X33％=30．54(萬元)
2．陳某應(yīng)繳納個人所得稅：
(1)承包經(jīng)營成果=92．56—30．54=62．02(萬元)
(2)個人所得稅應(yīng)納稅所得額=62．02—10+0．4X12—0．08X12=55．86(萬元)
(3)應(yīng)繳納個人所得稅=55．86X35％—0．675=18．876(萬元)
稅法二—04032802-01（第十講）
第三章 個人所得稅
第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一．勞務(wù)報酬所得的計(jì)稅方法。
1．每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。
2．規(guī)定心屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按資確定應(yīng)納稅所得額；同一項(xiàng)目連續(xù)性的以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
3．加成征稅，參見教材236頁例題。
4．代付稅款的計(jì)算方法。
7．59
二．稿酬所得的計(jì)稅方法。
1．稿酬的費(fèi)用扣除。
每次改入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元，每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。
2．稿酬的次的規(guī)定。
稿酬合并為一次計(jì)稅：預(yù)付或分比支付、加印、連載。
3．稅額減征。
4．合作出書。
13．06