&本章重點(diǎn)&
（1）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的與內(nèi)容，包括對(duì)客戶(hù)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)；
（2）CPA制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)及總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容；
（3）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改；
（4）重要性含義的理解，確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以及何時(shí)應(yīng)考慮重要性；
（5）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響（難點(diǎn)）；
（6）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；
（7）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、模型及模型的運(yùn)用。
&&本章難點(diǎn)&
本章的重點(diǎn)即為本章的難點(diǎn)，特別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§2 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
一、總體審計(jì)策略
（一）制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)
CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)，同時(shí)這些事項(xiàng)也會(huì)影響具體審計(jì)計(jì)劃。
CPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。具體來(lái)說(shuō)，在確定審計(jì)范圍時(shí)，CPA需要考慮下列事項(xiàng)：
（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；
（2）特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門(mén)要求提交的報(bào)告；
（3）預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；
（4）母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；
（5）其他CPA參與審計(jì)集團(tuán)內(nèi)組成部分的范圍；
（6）需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專(zhuān)門(mén)知識(shí)；
（7）外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；
（8）除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；
（9）內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴(lài)程度；
（10）被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及CPA如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；
（11）預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；
（12）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；
（13）根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；
（14）與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；
（15）被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。
（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通
（三）審計(jì)方向
總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。
在確定審計(jì)方向時(shí)，CPA需要考慮下列事項(xiàng)：
1．重要性方面。它具體包括：（1）為計(jì)劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；（3）在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性；（4）識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額。
2．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。
3．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。
4．項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高
的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。
5．項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。
6．向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。
7．以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。
8．管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。
9．業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴(lài)內(nèi)部控制。
10．對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。
11．影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。
12．重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。
13．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。
14．其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。
另外，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)也能夠幫助CPA制定總體審計(jì)策略。
二、具體審計(jì)計(jì)劃
（一）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系
制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。
總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制訂具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)戈4結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率和效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。
（二）具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容
CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制訂具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）其他審計(jì)程序。
三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的修改
四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
CPA應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制訂計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計(jì)領(lǐng)域；（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。
CPA應(yīng)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，CPA通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，CPA還應(yīng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。
五、對(duì)計(jì)劃工作的記錄
CPA應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大更改。
對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄。CPA對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映下列內(nèi)容：（1）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
CPA對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。
六、與管理層和治理層的溝通
需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然CPA可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是CPA的責(zé)任。
七、首次接受委托的補(bǔ)充考慮
（一）質(zhì)量控制程序
（二）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通
（三）首次接受委托情況下應(yīng)考慮的事項(xiàng)
對(duì)于首次接受審計(jì)委托，在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，CPA還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）就與前任CPA溝通作出安排，包括查閱前任CPA的工作底稿等；（2）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題，就這些重大問(wèn)題與治理層溝通的情況，以及這些重大問(wèn)題是如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的；（3）針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序；（4）針對(duì)預(yù)見(jiàn)到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員；（5）根據(jù)事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。
§3審計(jì)重要性
一、重要性的含義
重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說(shuō)的重要性水平高低指的是金額的大小。
值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定的。
由于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估
（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素
（二）從數(shù)量方面考慮重要性
CPA應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)層次的重要性：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次；（2）各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。它們之間的關(guān)系是：
∑各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平=財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平
四、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整
在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
五、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響
（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)
尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。
（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響
§4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而CPA錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。三者之間的關(guān)系用模型表示為：審汁風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1．財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。
2．認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。
（二）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
固有風(fēng)險(xiǎn)，又稱(chēng)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，即無(wú)論控制多么嚴(yán)格，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
固有風(fēng)險(xiǎn)，是CPA無(wú)法控制的但可以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少。
控制風(fēng)險(xiǎn)，又稱(chēng)制度風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，即由內(nèi)部控制的不完善或未能完全遵守（執(zhí)行）所引起的風(fēng)險(xiǎn)。
二、檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連f司其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。
三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系
在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。
&本章習(xí)題&
&習(xí)題答案&（答案）
&本章主要知識(shí)點(diǎn)測(cè)試&
&本章難點(diǎn)討論&
（1）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的與內(nèi)容，包括對(duì)客戶(hù)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)；
（2）CPA制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)及總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容；
（3）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改；
（4）重要性含義的理解，確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以及何時(shí)應(yīng)考慮重要性；
（5）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響（難點(diǎn)）；
（6）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；
（7）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、模型及模型的運(yùn)用。
&&本章難點(diǎn)&
本章的重點(diǎn)即為本章的難點(diǎn)，特別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§2 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
一、總體審計(jì)策略
（一）制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)
CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)，同時(shí)這些事項(xiàng)也會(huì)影響具體審計(jì)計(jì)劃。
CPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。具體來(lái)說(shuō)，在確定審計(jì)范圍時(shí)，CPA需要考慮下列事項(xiàng)：
（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；
（2）特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門(mén)要求提交的報(bào)告；
（3）預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；
（4）母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；
（5）其他CPA參與審計(jì)集團(tuán)內(nèi)組成部分的范圍；
（6）需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專(zhuān)門(mén)知識(shí)；
（7）外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；
（8）除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；
（9）內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴(lài)程度；
（10）被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及CPA如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；
（11）預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；
（12）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；
（13）根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；
（14）與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；
（15）被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。
（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通
（三）審計(jì)方向
總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。
在確定審計(jì)方向時(shí)，CPA需要考慮下列事項(xiàng)：
1．重要性方面。它具體包括：（1）為計(jì)劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；（3）在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性；（4）識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額。
2．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。
3．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。
4．項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高
的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。
5．項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。
6．向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。
7．以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。
8．管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。
9．業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴(lài)內(nèi)部控制。
10．對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。
11．影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。
12．重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。
13．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。
14．其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。
另外，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)也能夠幫助CPA制定總體審計(jì)策略。
二、具體審計(jì)計(jì)劃
（一）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系
制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。
總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制訂具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)戈4結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率和效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。
（二）具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容
CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制訂具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）其他審計(jì)程序。
三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的修改
四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
CPA應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制訂計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計(jì)領(lǐng)域；（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。
CPA應(yīng)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，CPA通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，CPA還應(yīng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。
五、對(duì)計(jì)劃工作的記錄
CPA應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大更改。
對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄。CPA對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映下列內(nèi)容：（1）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
CPA對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。
六、與管理層和治理層的溝通
需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然CPA可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是CPA的責(zé)任。
七、首次接受委托的補(bǔ)充考慮
（一）質(zhì)量控制程序
（二）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通
（三）首次接受委托情況下應(yīng)考慮的事項(xiàng)
對(duì)于首次接受審計(jì)委托，在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，CPA還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）就與前任CPA溝通作出安排，包括查閱前任CPA的工作底稿等；（2）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題，就這些重大問(wèn)題與治理層溝通的情況，以及這些重大問(wèn)題是如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的；（3）針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序；（4）針對(duì)預(yù)見(jiàn)到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員；（5）根據(jù)事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。
§3審計(jì)重要性
一、重要性的含義
重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說(shuō)的重要性水平高低指的是金額的大小。
值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定的。
由于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估
（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素
（二）從數(shù)量方面考慮重要性
CPA應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)層次的重要性：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次；（2）各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。它們之間的關(guān)系是：
∑各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平=財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平
四、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整
在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
五、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響
（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)
尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。
（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響
§4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而CPA錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。三者之間的關(guān)系用模型表示為：審汁風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1．財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。
2．認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。
（二）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
固有風(fēng)險(xiǎn)，又稱(chēng)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，即無(wú)論控制多么嚴(yán)格，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
固有風(fēng)險(xiǎn)，是CPA無(wú)法控制的但可以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少。
控制風(fēng)險(xiǎn)，又稱(chēng)制度風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，即由內(nèi)部控制的不完善或未能完全遵守（執(zhí)行）所引起的風(fēng)險(xiǎn)。
二、檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連f司其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。
三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系
在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。
&本章習(xí)題&
&習(xí)題答案&（答案）
&本章主要知識(shí)點(diǎn)測(cè)試&
&本章難點(diǎn)討論&