第二節(jié) 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)資產(chǎn)
[例題考點(diǎn)提示]
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理：
換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（不包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等價(jià)內(nèi)稅）-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)），并確認(rèn)相關(guān)損益
[經(jīng)典例題]
正保公司以一臺(tái)設(shè)備和一批存貨換入乙公司的一輛汽車(chē)，該設(shè)備的帳面原值為80萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，計(jì)提減值20萬(wàn)，公允價(jià)值為40萬(wàn)，換出該設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；正保公司換出存貨賬面原值100萬(wàn)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格一致為100萬(wàn)，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率10％，換出存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；乙公司汽車(chē)的公允價(jià)值為145萬(wàn)，帳面原值為200萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，已提減值10萬(wàn)，正保公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)，另支付換入汽車(chē)的運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)，要求作出雙方非貨幣性資產(chǎn):)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
正保公司：
（1）換出固定資產(chǎn)設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 25
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
累計(jì)折舊 40
貸：固定資產(chǎn) 80
銀行存款 5
借：所得稅費(fèi)用 6.6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.6
（2）換入汽車(chē)入賬價(jià)值＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164
借：固定資產(chǎn)－汽車(chē) 164
貸：銀行存款 5
固定資產(chǎn)清理 25
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
營(yíng)業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 15
（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5×93％
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5×7％
貸：銀行存款 5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：庫(kù)存商品 100
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 100×10％＝10
借：所得稅費(fèi)用 3.3
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.3
乙公司分錄：
換入設(shè)備和存貨的入賬價(jià)值＝145－5－100×17％＝123，換入的設(shè)備的入賬價(jià)值＝123×40/（40＋100）＝35.14，換入存貨的入賬價(jià)值＝123×100/（40＋100）＝87.86
借：固定資產(chǎn)清理 150
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
累計(jì)折舊 40
貸：固定資產(chǎn) 200
借：固定資產(chǎn) 35.14
庫(kù)存商品 87.86
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
營(yíng)業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 5
貸：固定資產(chǎn)清理 150
[例題總結(jié)與延伸]
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)中，需要注意的就是相關(guān)稅費(fèi)的核算，價(jià)外稅的核算不區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；價(jià)內(nèi)稅的核算需要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下：價(jià)內(nèi)稅因?yàn)橐呀?jīng)在換出資產(chǎn)的公允價(jià)值中包含了，因此像營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅費(fèi)不需要在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算，鎮(zhèn)魂歌時(shí)候換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)（不包括價(jià)內(nèi)稅）－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)/－收到的補(bǔ)價(jià)；如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)的，支付的由于視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的價(jià)內(nèi)稅不在“換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值”中，所以需要在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算。
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)的會(huì)計(jì)處理和單項(xiàng)資產(chǎn)的損益確認(rèn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理可以延伸到非同一控制下的企業(yè)合并中。如果非同一控制下企業(yè)合并是以非貨幣行資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，那么會(huì)計(jì)處理基本上可以按照非貨幣性資產(chǎn)處理。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、關(guān)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)：增值稅并不影響非貨幣性資產(chǎn):)損益的確認(rèn)，價(jià)內(nèi)稅會(huì)影響到單項(xiàng)資產(chǎn)的損益問(wèn)題，但不影響整體損益的確認(rèn)問(wèn)題。
確認(rèn)損益需要區(qū)分是整體損益還是單項(xiàng)資產(chǎn)損益，而損益的確認(rèn)都是要求是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，非貨幣性資產(chǎn):)損益和單項(xiàng)資產(chǎn)損益都是不確認(rèn)的。對(duì)于整體損益來(lái)說(shuō)主要就是看換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)的差額問(wèn)題，這點(diǎn)一定要注意的是和增值稅和相關(guān)稅費(fèi)沒(méi)有關(guān)系；如果是單項(xiàng)資產(chǎn)損益的確認(rèn)的，是按照單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確定的，如果發(fā)生了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等價(jià)內(nèi)稅的需要明白影響的是單項(xiàng)資產(chǎn)損益。比如換出固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅是要作為固定資產(chǎn)清理核算的，換出無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅直接沖減的是確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入；換出應(yīng)稅消費(fèi)品的一般消費(fèi)稅是作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理的。如果是換出投資性房地產(chǎn)的發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅是作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理，因?yàn)檫@是屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)范疇。
2、關(guān)于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用處理。一般情況認(rèn)為如果是換入資產(chǎn)直接發(fā)生的費(fèi)用是作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值核算的，也就是在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算；如果是為了換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，影響的是單項(xiàng)資產(chǎn)的損益，不在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算，不影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以從這個(gè)意義上說(shuō)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)中單項(xiàng)資產(chǎn)的損益不僅僅是按照資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額來(lái)確定的，還受到了發(fā)生的價(jià)內(nèi)稅和相關(guān)費(fèi)用的影響，在觀念上注意更新一下，不要太狹隘。
3、關(guān)于換出單項(xiàng)資產(chǎn)的損益的額確認(rèn)問(wèn)題可以參照教材大致掌握一下：換出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的是要確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的；換出金融資產(chǎn)的是要確認(rèn)投資收益的；換出投資性房地產(chǎn)或者是原材料的是要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的；換出產(chǎn)品的是要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的。如果是換出自己發(fā)行的股票的，一般是作為定向發(fā)行股票處理，那么股票公允價(jià)值和面值的差額是要確認(rèn)為資本公積－股本溢價(jià)的，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是沖減的是資本公積－股本溢價(jià)，和整體的:)成本沒(méi)有關(guān)系。上述的處理可以適用于非同一控制下的企業(yè)合并中。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、換出資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)內(nèi)稅的處理：需要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重掌握的是價(jià)內(nèi)稅是在公允價(jià)值中包含的，掌握了這一點(diǎn)就可以了。影響的是單項(xiàng)資產(chǎn)損益的確認(rèn)。
2、換出資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)外稅的處理：不需要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是要區(qū)分是否換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)能夠抵扣。不影響非貨幣性資產(chǎn):)的損益的確認(rèn)。
3、換出資產(chǎn)的整體損益的確認(rèn)和單項(xiàng)資產(chǎn)損益的額確認(rèn)問(wèn)題，要記住幾種常見(jiàn)的換出資產(chǎn)的損益的確認(rèn)問(wèn)題。另外注意相關(guān)費(fèi)用的處理：需要區(qū)分是否為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。
[錯(cuò)題舉例]
正保公司用自己生產(chǎn)的存貨A產(chǎn)品和乙公司的固定資產(chǎn)車(chē)床進(jìn)行:)，已知正保公司換出存貨賬面原值為1000萬(wàn)，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)，存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格都是1500萬(wàn)，該存貨屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅率10％，增值稅率17％，換出存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)；換入的乙公司的固定資產(chǎn)賬面原值2000萬(wàn)，已經(jīng)計(jì)提折舊600萬(wàn)。計(jì)提減值200萬(wàn)，公允價(jià)值為1600萬(wàn)。分別給出具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的換入車(chē)床的入賬價(jià)值。
解析：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，換入車(chē)床入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1500＋支付的相關(guān)稅費(fèi)1500×17％＝1755萬(wàn)；整體損益＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值1600－換出資產(chǎn)公允價(jià)值1500＝100
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，換入車(chē)床入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（1000－200）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)1500×（17％＋10％）＝1205，不確認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)損益和整體損益。
[例題考點(diǎn)提示]
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理：
換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（不包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等價(jià)內(nèi)稅）-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)），并確認(rèn)相關(guān)損益
[經(jīng)典例題]
正保公司以一臺(tái)設(shè)備和一批存貨換入乙公司的一輛汽車(chē)，該設(shè)備的帳面原值為80萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，計(jì)提減值20萬(wàn)，公允價(jià)值為40萬(wàn)，換出該設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；正保公司換出存貨賬面原值100萬(wàn)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格一致為100萬(wàn)，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率10％，換出存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；乙公司汽車(chē)的公允價(jià)值為145萬(wàn)，帳面原值為200萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，已提減值10萬(wàn)，正保公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)，另支付換入汽車(chē)的運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)，要求作出雙方非貨幣性資產(chǎn):)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
正保公司：
（1）換出固定資產(chǎn)設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 25
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
累計(jì)折舊 40
貸：固定資產(chǎn) 80
銀行存款 5
借：所得稅費(fèi)用 6.6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.6
（2）換入汽車(chē)入賬價(jià)值＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164
借：固定資產(chǎn)－汽車(chē) 164
貸：銀行存款 5
固定資產(chǎn)清理 25
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
營(yíng)業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 15
（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5×93％
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5×7％
貸：銀行存款 5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：庫(kù)存商品 100
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 100×10％＝10
借：所得稅費(fèi)用 3.3
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.3
乙公司分錄：
換入設(shè)備和存貨的入賬價(jià)值＝145－5－100×17％＝123，換入的設(shè)備的入賬價(jià)值＝123×40/（40＋100）＝35.14，換入存貨的入賬價(jià)值＝123×100/（40＋100）＝87.86
借：固定資產(chǎn)清理 150
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
累計(jì)折舊 40
貸：固定資產(chǎn) 200
借：固定資產(chǎn) 35.14
庫(kù)存商品 87.86
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
營(yíng)業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 5
貸：固定資產(chǎn)清理 150
[例題總結(jié)與延伸]
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)中，需要注意的就是相關(guān)稅費(fèi)的核算，價(jià)外稅的核算不區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；價(jià)內(nèi)稅的核算需要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下：價(jià)內(nèi)稅因?yàn)橐呀?jīng)在換出資產(chǎn)的公允價(jià)值中包含了，因此像營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅費(fèi)不需要在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算，鎮(zhèn)魂歌時(shí)候換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)（不包括價(jià)內(nèi)稅）－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)/－收到的補(bǔ)價(jià)；如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)的，支付的由于視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的價(jià)內(nèi)稅不在“換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值”中，所以需要在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算。
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)的會(huì)計(jì)處理和單項(xiàng)資產(chǎn)的損益確認(rèn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理可以延伸到非同一控制下的企業(yè)合并中。如果非同一控制下企業(yè)合并是以非貨幣行資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，那么會(huì)計(jì)處理基本上可以按照非貨幣性資產(chǎn)處理。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、關(guān)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)：增值稅并不影響非貨幣性資產(chǎn):)損益的確認(rèn)，價(jià)內(nèi)稅會(huì)影響到單項(xiàng)資產(chǎn)的損益問(wèn)題，但不影響整體損益的確認(rèn)問(wèn)題。
確認(rèn)損益需要區(qū)分是整體損益還是單項(xiàng)資產(chǎn)損益，而損益的確認(rèn)都是要求是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，非貨幣性資產(chǎn):)損益和單項(xiàng)資產(chǎn)損益都是不確認(rèn)的。對(duì)于整體損益來(lái)說(shuō)主要就是看換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)的差額問(wèn)題，這點(diǎn)一定要注意的是和增值稅和相關(guān)稅費(fèi)沒(méi)有關(guān)系；如果是單項(xiàng)資產(chǎn)損益的確認(rèn)的，是按照單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確定的，如果發(fā)生了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等價(jià)內(nèi)稅的需要明白影響的是單項(xiàng)資產(chǎn)損益。比如換出固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅是要作為固定資產(chǎn)清理核算的，換出無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅直接沖減的是確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入；換出應(yīng)稅消費(fèi)品的一般消費(fèi)稅是作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理的。如果是換出投資性房地產(chǎn)的發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅是作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理，因?yàn)檫@是屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)范疇。
2、關(guān)于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用處理。一般情況認(rèn)為如果是換入資產(chǎn)直接發(fā)生的費(fèi)用是作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值核算的，也就是在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算；如果是為了換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，影響的是單項(xiàng)資產(chǎn)的損益，不在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算，不影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以從這個(gè)意義上說(shuō)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)中單項(xiàng)資產(chǎn)的損益不僅僅是按照資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額來(lái)確定的，還受到了發(fā)生的價(jià)內(nèi)稅和相關(guān)費(fèi)用的影響，在觀念上注意更新一下，不要太狹隘。
3、關(guān)于換出單項(xiàng)資產(chǎn)的損益的額確認(rèn)問(wèn)題可以參照教材大致掌握一下：換出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的是要確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的；換出金融資產(chǎn)的是要確認(rèn)投資收益的；換出投資性房地產(chǎn)或者是原材料的是要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的；換出產(chǎn)品的是要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的。如果是換出自己發(fā)行的股票的，一般是作為定向發(fā)行股票處理，那么股票公允價(jià)值和面值的差額是要確認(rèn)為資本公積－股本溢價(jià)的，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是沖減的是資本公積－股本溢價(jià)，和整體的:)成本沒(méi)有關(guān)系。上述的處理可以適用于非同一控制下的企業(yè)合并中。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、換出資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)內(nèi)稅的處理：需要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重掌握的是價(jià)內(nèi)稅是在公允價(jià)值中包含的，掌握了這一點(diǎn)就可以了。影響的是單項(xiàng)資產(chǎn)損益的確認(rèn)。
2、換出資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)外稅的處理：不需要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是要區(qū)分是否換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)能夠抵扣。不影響非貨幣性資產(chǎn):)的損益的確認(rèn)。
3、換出資產(chǎn)的整體損益的確認(rèn)和單項(xiàng)資產(chǎn)損益的額確認(rèn)問(wèn)題，要記住幾種常見(jiàn)的換出資產(chǎn)的損益的確認(rèn)問(wèn)題。另外注意相關(guān)費(fèi)用的處理：需要區(qū)分是否為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。
[錯(cuò)題舉例]
正保公司用自己生產(chǎn)的存貨A產(chǎn)品和乙公司的固定資產(chǎn)車(chē)床進(jìn)行:)，已知正保公司換出存貨賬面原值為1000萬(wàn)，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)，存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格都是1500萬(wàn)，該存貨屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅率10％，增值稅率17％，換出存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)；換入的乙公司的固定資產(chǎn)賬面原值2000萬(wàn)，已經(jīng)計(jì)提折舊600萬(wàn)。計(jì)提減值200萬(wàn)，公允價(jià)值為1600萬(wàn)。分別給出具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的換入車(chē)床的入賬價(jià)值。
解析：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，換入車(chē)床入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1500＋支付的相關(guān)稅費(fèi)1500×17％＝1755萬(wàn)；整體損益＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值1600－換出資產(chǎn)公允價(jià)值1500＝100
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，換入車(chē)床入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（1000－200）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)1500×（17％＋10％）＝1205，不確認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)損益和整體損益。