2008年會計職稱初級會計實務(wù)習(xí)題(十三)

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2.6 固定資產(chǎn)
    第六節(jié) 固定資產(chǎn)
    一、固定資產(chǎn)概述
    (一)固定資產(chǎn)的概念和特征
    固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):第一,為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;第二,使用年限超過一個會計年度。
    (二)固定資產(chǎn)的確認
    1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
    2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量
    注意:
    第一,固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
    第二,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不滿足固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
    (三)固定資產(chǎn)的分類
    (四)固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目
    企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況。
    二、取得固定資產(chǎn)
    固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
    (一)外購固定資產(chǎn)
    外購固定資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等。
    1.購置的不需要經(jīng)過安裝過程即可使用的固定資產(chǎn),按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、專業(yè)人員的服務(wù)費等,作為固定資產(chǎn)的成本,計入“固定資產(chǎn)”科目的借方。
    2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等,作為購入固定資產(chǎn)的成本,先通過“在建工程”科目歸集其成本,待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
    企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
    【例題1】企業(yè)以100萬元購入A、B、C三項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。這三項資產(chǎn)的公允價值分別為30萬元,45萬元和50萬元。則C固定資產(chǎn)的入賬成本為(?。┤f元。
    A.125 B.100 C.50 D.40
    【答案】D【解析】C固定資產(chǎn)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=50/125×100%=40%;C固定資產(chǎn)的成本=100×40%=40萬元。
    教材113頁[例2-67]
    甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30 000元,增值稅額為5 100元,另支付運輸費300元,包裝費400元,款項以銀行存款支付。假設(shè)甲公司不屬于實行增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)。
    甲公司應(yīng)作如下會計處理:
    (1)計算固定資產(chǎn)的成本:
    固定資產(chǎn)買價 30 000
    加:增值稅 5 100
    運輸費 300
    包裝費 400
    35 800
    (2)編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄:
    借:固定資產(chǎn) 35 800
    貸:銀行存款 35 800
    教材113[例2-68]
    甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200 000元,增值稅額為34 000元,支付運輸費10 000元,支付安裝費30 000元。甲公司應(yīng)作如下會計處理:
    (1)購入進行安裝時:
    借:在建工程 244 000
    貸:銀行存款 244 000
    (2)支付安裝費時:
    借:在建工程 30 000
    貸:銀行存款 30 000
    (3)設(shè)備安裝完畢交付使用時,確定的固定資產(chǎn)成本為244 000+30 000=274 000(元):
    借:固定資產(chǎn) 274 000
    貸:在建工程 274 000
    教材114頁,[例2-69]
    甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C,共支付款項100 000 000元,增值稅額17 000 000元,包裝費750 000元,全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付;假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件,公允價值分別為45 000 000元、38 500 000、16 500 000元;不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下:
    (1)確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額,包括購買價款、包裝費及增值稅額,即:
    100 000 000+17 000 000+750 000=117 750 000(元)
    (2)確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例。A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為:
    B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為:
    C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為:
    (二)建造固定資產(chǎn)
    自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入賬價值。在核算時應(yīng)先通過“在建工程”科目,待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
    1. 自營工程
    某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元,支付的增值稅額為85 000元,全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批,實際成本為80 000元,稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元,增值稅稅率17%;工程人員應(yīng)計工資100 000元,支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理:
    (1)購入工程物資時:
    借:工程物資 585 000
    貸:銀行存款 585 000
    (2)工程領(lǐng)用工程物資時:
    借:在建工程 585 000
    貸:工程物資 585 000
    (3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥,確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為:
    80 000+100 000×17%=97 000(元)
    借:在建工程 97 000
    貸:庫存商品 80 000
    應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 000
    (4)分配工程人員工資時:
    借:在建工程 100 000
    貸:應(yīng)付職工薪酬 100 000
    (5)支付工程發(fā)生的其他費用時:
    借:在建工程 30 000
    貸:銀行存款等 30 000
    (6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為:585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元)
    借:固定資產(chǎn) 812 000
    貸:在建工程 812 000
    【例題2】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下,下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有(?。?BR>    A.工程項目耗用的工程物資 B.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項稅額
    C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用 D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用
    【答案】ABC 【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用應(yīng)計入管理費用。
    【例題3】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間,購入所需的各種物資100 000元,支付增值稅17 000元,全部用于建造。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批,實際成本2 000元,售價2 500元,支付工程人員工資20 000元,提取工程人員的福利費2 800元,支付其他費用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%,則該房屋的實際造價為
    A.145 980元 B.145 895元 C. 145 555元 D.143 095元
    【答案】A【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本為建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。房屋的實際造價=100 000+17 000+2 000+2 500×17%+20 000+2 800+3 755=145 980(元)。
    2.出包工程
    如果企業(yè)自建固定資產(chǎn)采用了出包方式,企業(yè)支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算,工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按實際發(fā)生的全部支出,由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
    三、固定資產(chǎn)的折舊
    (一)固定資產(chǎn)折舊概述
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。
    1.影響折舊的因素
    (1)固定資產(chǎn)原價
    計提折舊時,應(yīng)以月初應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。
    (2)預(yù)計凈殘值
    (3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    (4)固定資產(chǎn)的使用壽命
    2.計提折舊的范圍
    除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:
    (1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
    (2)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
    注意:
    第一,固定資產(chǎn)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。
    第二,固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),不再補提折舊。
    第三,已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價,但不需調(diào)整原已計提的折舊額。
    第四,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。如有改變作為會計估計變更。
    (二)固定資產(chǎn)的折舊方法
    折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循一致性原則,如需變更,在會計報表附注中予以說明。
    1.平均年限法
    2.工作量法
    3.雙倍余額遞減法
    例:一個設(shè)備預(yù)計可使用5年,凈殘值率為5%
    年限平均法下,折舊率= (1-5%)/5
    不考慮凈殘值,即凈殘值為0,則年限平均法下,折舊率= (1/5)*100%=20%
    雙倍余額遞減法下,折舊率= (2/5)*100%=40%
    折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%(直線折舊率的兩倍)
    折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率
    例:固定資產(chǎn)的原值為100萬元,可使用5年,
    折舊率= (2/5)*100%=40%
    第一年折舊額=100×40%=40(萬元)
    第二年折舊額=(100-40)×40%=24(萬元)
    第三年折舊額=(100-40-24)×40%
    在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。
    某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊,每年的折舊額計算如下:
    年折舊率= (2/5)*100%=40%
    第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)
    第2年應(yīng)提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)
    第3年應(yīng)提的折舊額=(600 000-240 000)×40%=144 000(元)
    第4年、第5年的年折舊額= [(360000-144000)-4000]/2=106000(元)
    每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算
    4.年數(shù)總和法
    年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%
    例:一個設(shè)備可使用5年,
    第一年的折舊率= (5-0)/(1+2+3+4+5)=5/15
    第二年的折舊率= (5-1)/(1+2+3+4+5)=415
    第三年的折舊率= (5-2)/(1+2+3+4+5)=3/15
    第四年的折舊率= (5-3)/(1+2+3+4+5)=2/15
    最后一年的折舊率= (5-4)/(1+2+3+4+5)=1/15
    折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×折舊率
    例:價值1 000 000的固定資產(chǎn),可使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為4000元,
    第一年折舊額=(1 000 000-4000)× 5/15=332 000
    第二年折舊額=996 000× 4/15=265 0004/
    第三年折舊額=996 000× 3/15=192 000
    例:05年6月10日交付使用設(shè)備一臺,(用雙倍余額遞減法計提折舊)
    【例題1】某項固定資產(chǎn)的原值為200 000元,預(yù)計凈殘值為2 000元,預(yù)計使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為(?。┰?BR>    A.26 400 B.52 800 C.40 000 D.39 600
    【答案】B【解析】年數(shù)總和法下,第二年的折舊率=(5-1)÷(5+4+3+2+1)=4/15, 折舊額=(200 000-2 000)×4/15=52 800(元)。
    【例題2】按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按年限平均法計提的折舊額。(?。?BR>    【答案】×【解析】在計提折舊的初期,雙倍余額遞減法計提的折舊大于按平均年限法計提的折舊;在計提折舊的后期,雙倍余額遞減法計提的折舊小于按平均年限法計提的折舊。
    【例題3】企業(yè)2007年購入一臺需安裝設(shè)備,買價600 000元,增值稅102 000元,運費18 000元,上述款項以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50 000元(含稅),應(yīng)付工程人員的工資30 000元,設(shè)備于12月交付使用。預(yù)計凈殘值率10%,預(yù)計使用年限5年,采用雙倍余額遞減法計提折舊。
    要求:
    (1)計算該設(shè)備的入賬價值;
    (2)編制取得該設(shè)備的會計分錄;
    (3)計算該設(shè)備2008年和2009年應(yīng)計提的折舊額。
    【答案】
    (1)設(shè)備的入賬價值=600 000+102 000+18 000+50 000+30 000=800 000(元)
    (2)取得該設(shè)備的會計分錄:
    ① 借:在建工程 720 000
    貸:銀行存款 720 000
    ② 借:在建工程 80 000
    貸:工程物資 50 000
    應(yīng)付職工薪酬 30 000
    ③ 借:固定資產(chǎn) 800 000
    貸:在建工程 800 000
    (3)雙倍余額遞減法計提折舊
    折舊率=2×1/5×100%=40%
    2008年應(yīng)提折舊額=800 000×40%=320 000(元)
    2009年應(yīng)提折舊額=(800 000-320 000)×40%=192 000(元)
    (三)固定資產(chǎn)折舊的核算
    固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目,并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。分錄:
    借:制造費用
    管理費用
    銷售費用
    貸:累計折舊
    四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
    固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分,應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
    例:一固定資產(chǎn)的原值為100萬元,已提折舊為70萬元,賬面價值為30萬元,進行更新改造發(fā)生的支出為40萬元,被替換部分的賬面價值為10萬元
    成本=(100-70)-10+40=60
    【例題1】教材P122[例2——78]
    2007年6月1日,甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)機器設(shè)備進行日常修理,修理過程中發(fā)生的材料費100 000元,應(yīng)支付的維修人員工資為20 000元。
    借:管理費用 120 000
    貸:原材料 100 000
    應(yīng)付職工薪酬 20 000
    【例題2】某企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為100萬元,已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出30萬元,被替換部分的賬面價值5萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為(?。┤f元。
    A.65 B.70 C.125 D.130
    【答案】A 【解析】改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65(萬元)。
    五、固定資產(chǎn)的處置
    企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,清理的凈損益記入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的記入“管理費用”,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。
    【例題1】A公司2006年3月初向大眾公司購入設(shè)備一臺,實際支付買價50萬元,增值稅8.5萬元,支付運雜費1.5萬元,途中保險費5萬元。該設(shè)備估計可使用4年,無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng),該設(shè)備于2006年年末報廢,責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬元,收回變價收入1萬元,則該設(shè)備的報廢凈損失
    A.36萬元 B.39萬元 C.42.5萬元 D.45.5萬元
    【答案】C 【解析】原入賬價值=50+8.5+1.5+5=65(萬元);已提折舊(4-12)=65×4/10×9/12=19.5(萬元);
    報廢凈損失=65-19.5-2-1=42.5(萬元)?!?BR>    【例題2】甲公司20×4年6月30日從銀行借入資金1 000 000元,用于購置大型設(shè)備。借款期限為2年,年利率為10%(實際利率與合同利率一致),到期一次還本付息??铐椧汛嫒脬y行。
    20×4年7月1日,甲公司收到購入的設(shè)備,并用銀行存款支付設(shè)備價款840 000元(含增值稅)。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費160 000元,于20×4年12月31日投入使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值率為5%,采用雙倍余額遞減法計提折舊。
    20×6年6月30日,甲公司以銀行存款歸還借款本息1 200 000元。
    20×6年12月31日,甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn),將該設(shè)備出售,收到價款450 000元,存入銀行。
    另外,甲公司用銀行存款支付清理費用2 000元。(不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入)
    要求:(1)計算該設(shè)備的入賬價值;
    (2)計算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計提的折舊費用;
    (3)編制20×5年末應(yīng)計借款利息的會計分錄;
    (4)編制歸還借款本息時的會計分錄;
    (5)編制出售該設(shè)備時的會計分錄。
    【答案】
    (1)該設(shè)備的入賬價值=840 000+160 000+1 000 000×10%×1/2=1 050 000(元)
    (2)計算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計提的折舊費用
    ①折舊率=2/5=40%
    ②該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊費用=1 050 000×40%=420 000(元)
    ③該設(shè)備20×6年度應(yīng)計提的折舊費用=(1 050 000-420 000)×40%=252 000(元)
    (3)20×5年末應(yīng)計借款利息的會計分錄:
    借:財務(wù)費用 100 000
    貸:應(yīng)付利息 100 000
    (4)歸還借款本息時的會計分錄:
    借:長期借款 1 000 000
    應(yīng)付利息 150 000
    財務(wù)費用 50 000
    貸:銀行存款 1 200 000
    (5)出售該設(shè)備時的會計分錄:
    20×6年末賬面價值=1 050 000-(420 000+252 000)=378 000
    借:累計折舊 672 000
    固定資產(chǎn)清理 378 000
    貸:固定資產(chǎn) 1 050 000
    借:銀行存款 450 000
    貸:固定資產(chǎn)清理 450 000
    借:固定資產(chǎn)清理 2 000
    貸:銀行存款 2 000
    借:固定資產(chǎn)清理 70 000
    貸:營業(yè)外收入 70 000
    六、固定資產(chǎn)清查
    對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤虧、毀損的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)查明原因,寫出書面報告,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。
    (一)固定資產(chǎn)盤盈
    企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。
    1.盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定
    2.通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
    教材P125[例2—83]乙公司在財產(chǎn)清查過程中,發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備,按同類或類似商品市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程序估計的價值損耗后的余額為30 000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定,該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%,按凈利潤的10%來計提法定盈余公積。丁公司應(yīng)作如下會計處理:
    (1)盤盈固定資產(chǎn)時:
    借:固定資產(chǎn) 30 000
    貸:以前年度損益調(diào)整 30 000
    (2)確定應(yīng)交納的所得稅時:
    借:以有年度損益調(diào)整 9 900
    貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 9 900
    (3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時:
    借:以前年度損益調(diào)整 20 100
    貸:盈余公積――法定盈余公積 2 010
    利潤分配――未分配利潤 18 090
    (二)固定資產(chǎn)盤虧
    盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn),通過“以前年度損益調(diào)整”處理,不再通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目;盤虧或毀損的固定資產(chǎn),在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后,計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
    如盤虧或毀損的固定資產(chǎn),在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理,并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
    教材P126[例2—84]乙公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦,原價為10 000元,已計提折舊7 000元。乙公司應(yīng)作如下會計處理:
    (1)盤虧固定資產(chǎn)時:
    借:待處理財產(chǎn)損溢 3 000
    累計折舊 7 000
    貸:固定資產(chǎn) 10 000
    (2)報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時:
    借:營業(yè)外支出――盤虧損失 3 000
    貸:待處理財產(chǎn)損溢 3 000
    七、固定資產(chǎn)減值
    固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的可收回金額低于其賬面價值的,企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,同時確認為資產(chǎn)減值損失,計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
    固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。