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2019年注冊會計師考試會計模擬試題及答案十三
一、單項選擇題
1.甲公司為上市公司，2017年9月10日，甲公司股東大會提議一項股份支付的協(xié)議條款，條款內(nèi)容為：為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2018年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2020年12月31日之前行使完畢。2017年11月30日，該協(xié)議獲得股東大會的批準(zhǔn)。2018年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中層以上管理人員每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。2021年1月5日，假定甲公司上述100名中層以上管理人員無一人離職，并且全部行權(quán)。則甲公司這項股份支付協(xié)議的等待期為( )。
A.2017年11月30日至2020年12月31日
B.2018年1月1日至2020年12月31日
C.2018年1月1日至2021年1月5日
D.2017年11月30日至2021年1月5日
2.下列關(guān)于股份支付的會計處理說法中正確的是( )。
A.對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)對應(yīng)的成本費用
B.對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了全部市場條件，無論非市場條件是否滿足，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本費用
C.股份支付中只要滿足服務(wù)期限條件，無論市場條件與非市場條件是否得到滿足，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本費用
D.在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，對前期估計進行修改
3.下列各項有關(guān)權(quán)益結(jié)算的股份支付的說法中，正確的是( )。
A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，在授予日應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的公允價值計量
B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認(rèn)成本費用和資本公積
C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整
D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債公允價值的變動計入當(dāng)期損益
4.大海公司系上市公司。2013年1月1日，大海公司向其50名管理人員每人授予100份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定：從2013年1月1日起3年中，公司3年凈利潤增長率平均達到12%以上，并且從2013年1月1日起所有管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，服務(wù)期滿時才能以每股5元的價格購買100股大海公司股票，大海公司股票每股面值為1元。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份12元。2013年、2014年和2015年年末該期權(quán)的公允價值分別為每份13元、12元和10元。2013年有5名管理人員離開大海公司，大海公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2014年又有3名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%;2015年又有2名管理人員離開。2015年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。第1年年末，第2年年末，大海公司均預(yù)計下年可以實現(xiàn)該業(yè)績目標(biāo)。則2015年12月31日行權(quán)時記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為( )元。
A.20000
B.48000
C.46000
D.64000
5.2014年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，戴偉公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些管理人員必須在本公司連續(xù)服務(wù)滿4年，才可行權(quán)，可行權(quán)日為2017年12月31日，該增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日之前行使完畢。授予日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為10元，截至2015年12月31日，累計確認(rèn)負(fù)債48000元;2016年12月31日公司估計至可行權(quán)日離開公司的中層以上管理人員為30人，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為16元。2016年戴偉公司應(yīng)確認(rèn)管理費用的金額為( )元。
A.4800
B.36000
C.70000
D.84000
6.海峰公司為一上市公司，2016年1月1日，海峰公司向本公司100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些員工需自2016年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以5元每股的價格購買本公司200股股票，從而獲益。海峰公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元，2016年12月31日，該期權(quán)每份公允價值為18元，2017年12月31日，每份公允價值為16元。第一年有10名管理人員離開公司，公司預(yù)計三年中離開的管理人員比例將達到30%，第二年海峰公司將預(yù)計的離職比例修正為25%。則2017年12月31日海峰公司應(yīng)當(dāng)按照取得的服務(wù)貸記“資本公積——其他資本公積”的金額為( )元。
A.70000
B.80000
C.76000
D.84000
7.下列關(guān)于等待期內(nèi)取消或結(jié)算授予權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)的說法中，不正確的是( )。
A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額
B.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)
C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理
D.如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)當(dāng)將其作為一項新授予的股份支付進行處理
8.關(guān)于集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述不正確的是( )。
A.結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債
B.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
C.結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的其他子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
二、多項選擇題
1.下列各項中，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的工具的有( )。
A.優(yōu)先股
B.模擬股票
C.現(xiàn)金股票增值權(quán)
D.限制性股票
2.下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有( )。
A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整
B.對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量
C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用
D.非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計
3.下列關(guān)于企業(yè)授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量的處理中，正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)的時點、后續(xù)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計入當(dāng)期損益
B.以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算的，結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額
C.以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算的，結(jié)算時支付的款項應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益
D.以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算的，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入資本公積(股本溢價)
4.下列表述中，不屬于股份支付可行權(quán)條件中的非市場條件的有( )。
A.最低股價增長率
B.營業(yè)收入增長率
C.在本企業(yè)的服務(wù)年限要求
D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金中
5.關(guān)于可行權(quán)條件的修改，下列表述正確的有( )。
A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加
B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加
C.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件
D.條款和條件的有利修改如果企業(yè)以增加股份支付公允價值總額的方式或其他有利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具
6.2012年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，信達公司向100名高管人員每人授予4萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2013年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿4年，即可于2016年12月31日以每份股票期權(quán)換取1股本公司普通股股票(每股面值1元)。信達公司普通股2012年12月20日的市場價格為每股15元，2013年1月1日的市場價格為每股18元。假定在等待期內(nèi)，第一年有10名管理人員離開公司，公司預(yù)計4年中離開的管理人員比例將達到25%，第二年有5名管理人員離開公司，同時信達公司將預(yù)計的4年離職比例修正為30%。假定不考慮其他因素，下列處理中正確的有( )。
A.信達公司2013年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1125萬元，同時計入管理費用
B.信達公司2013年12月31日確認(rèn)資本公積1125萬元，同時計入管理費用
C.信達公司2014年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬975萬元，同時計入管理費用975萬元
D.信達公司2014年12月31日的累計確認(rèn)的管理費用為2100萬元
7.大海公司是黃河公司的母公司。2017年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)條件為黃河公司3年凈利潤平均增長率達到6%以上，大海公司估計黃河公司每年均能實現(xiàn)該目標(biāo)。等待期結(jié)束后，每持有1份股票期權(quán)可以免費獲得大海公司一股普通股股票，授予日，大海公司每份期權(quán)的公允價值為15元。2017年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預(yù)計離職比例為16%;當(dāng)日每份期權(quán)的公允價值為18元。依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有( )。
A.黃河公司作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益
B.大海公司作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，依據(jù)等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值，確認(rèn)長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬
C.2017年12月31日合并財務(wù)報表中因該股份支付協(xié)議確認(rèn)長期股權(quán)投資的金額為0
D.2017年12月31日合并財務(wù)報表中因該股份支付協(xié)議確認(rèn)管理費用的金額為420萬元
三、計算分析題
北方公司為上市公司，2014年12月1日，為獎勵并激勵高管人員，北方公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議并獲得股東大會批準(zhǔn)。2015年1月1日，北方公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，規(guī)定這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股10元價格購買200股北方公司股票，北方公司股票面值為每股1元。北方公司該期權(quán)在2014年12月1日的公允價值為每份24元，2015年1日1日的公允價值為每份23元，2015年12月31日的公允價值為每份25元，2016年12月31日的公允價值為每份23元，2017年12月31日的公允價值為每份22元。
2015年有8名管理人員離開北方公司，北方公司估計三年中離開的管理人員比例將達到25%;2016年又有7名管理人員離開公司，北方公司將管理人員離開比例修正為18%;2017年又有5名管理人員離開。2017年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。
要求：編制2014年12月1日至2017年12月31日與股份支付有關(guān)的會計分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
答案與解析
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，即授予日為2017年11月30日?？尚袡?quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期，即可行權(quán)日為2020年12月31日。從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”，所以等待期為2017年11月30日至2020年12月31日，選項A正確。
2.
【答案】A
【解析】股份支付中，可行權(quán)條件為市場條件與非市場條件的，只要滿足所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，無需考慮市場條件是否滿足，選項A正確，選項B錯誤;可行權(quán)條件為服務(wù)期限條件和業(yè)績條件，在滿足服務(wù)期限條件的同時應(yīng)滿足其他非市場條件，企業(yè)才能確認(rèn)成本費用，選項C錯誤;在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，對前期估計進行修改，選項D錯誤。
3.
【答案】C
【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不需要做會計處理，選項A不正確;對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積，選項B不正確;對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，選項C正確，選項D不正確。
4.
【答案】D
【解析】行權(quán)時的會計處理為：
2015年12月31日
借：銀行存款 20000[(50-5-3-2)×100×5]
資本公積——其他資本公積48000[(50-5-3-2)×100×12]
貸：股本 4000[(50-5-3-2)×100×1]
資本公積——股本溢價 64000
因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資本公積(股本溢價)的金額為64000元。
5.
【答案】B
【解析】戴偉公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)以等待期每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)費用。因此2016年戴偉公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的管理費用=(100-30)×100×16×3/4-48000=36000(元)。
6.
【答案】B
【解析】本題股份支付中授予員工的為股票期權(quán)，則判定為權(quán)益結(jié)算股份支付。在等待期內(nèi)確認(rèn)成本費用時，要以權(quán)益工具在授予日公允價值為基礎(chǔ)計量。
資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，計算累計應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額以及資本公積——其他資本公積的金額，即為余額，扣除以前期間已確認(rèn)的資本公積部分，即為當(dāng)期應(yīng)計入管理費用同時確認(rèn)的資本公積金額。
2016年12月31日，可行權(quán)人數(shù)的最佳估計數(shù)=100×(1-30%)=70(名)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積本期發(fā)生額=200×70×15×1/3=70000(元);
2017年12月31日，可行權(quán)人數(shù)的最佳估計數(shù)=100×(1-25%)=75(名)，資本公積——其他資本公積累計金額=200×75×15×2/3=150000(萬元);
2017年當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期管理費用和資本公積——其他資本公積金額=150000-70000=80000(元)。
附相關(guān)會計分錄：
2016年12月31日
借：管理費用 70000
貸：資本公積——其他資本公積 70000
2017年12月31日
借：管理費用 80000
貸：資本公積——其他資本公積 80000
【提示】股份支付計算權(quán)益工具可行權(quán)數(shù)量的最佳估計數(shù)時，若題目中給出預(yù)計的等待期內(nèi)全部離職人數(shù)或比例等，則直接用該比例計算即可，若題目中沒有給出該比例，則計算時以總數(shù)-已經(jīng)離職人數(shù)-預(yù)計剩余等待期將離職人數(shù)，計算確定。
7.
【答案】B
【解析】在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分計入當(dāng)期費用(管理費用)，選項B錯誤。
8.關(guān)于集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述不正確的是( )。
A.結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債
B.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
C.結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的其他子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
【答案】C
【解析】結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的其他企業(yè)(即其他子公司)的權(quán)益工具結(jié)算的股份支付，實質(zhì)上是結(jié)算企業(yè)先要將集團內(nèi)其他企業(yè)(子公司)的權(quán)益工具購進，用于行權(quán)，因此應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理，選項C不正確。
二、多項選擇題
1.
【答案】BC
【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。以現(xiàn)
金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。
2.
【答案】ABD
【解析】附市場條件的股份支付，只要滿足非市場條件，就應(yīng)確認(rèn)相關(guān)成本費用，選項C錯誤。
3.
【答案】ABC
【解析】以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算的，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當(dāng)期損益，選項D錯誤。
4.
【答案】ACD
【解析】選項A屬于市場條件;選項C屬于服務(wù)期限條件;選項D不屬于可行權(quán)條件。
5.
【答案】ABC
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：
(1)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價值的增加，是指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公充價值之間的差額。
(2)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。
(3)如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
因此，選項A、B和C正確。
6.
【答案】BD
【解析】由于該股份支付屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此信達公司應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)成本費用和資本公積，選項A和C不正確。信達公司2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)資本公積=4×100×(1-25%)×15×1/4=1125(萬元)，同時計入管理費用，選項B正確;2014年12月31日累積確認(rèn)的管理費用=4×100×(1-30%)×15×2/4=2100(萬元)，選項D正確。
7.
【答案】ACD
【解析】黃河公司作為接受服務(wù)企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項A正確;大海公司是結(jié)算企業(yè)，授予的是自身權(quán)益工具，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，依據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價值，等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最佳可行權(quán)情況確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積，選項B錯誤;合并財務(wù)報表中抵銷后，因該股份支付協(xié)議確認(rèn)的長期股權(quán)投資的金額為0，選項C正確;2017年12月31日合并財務(wù)報表中因該股份支付協(xié)議確認(rèn)管理費用和資本公積的金額=100×(1-16%)×1×15×1/3=420(萬元)，選項D正確。
三、計算分析題
【答案】
(1)2014年12月1日
授予日不作賬務(wù)處理。
(2)2015年12月31日
2015年應(yīng)確認(rèn)的費用=200×100×(1-25%)×24×1/3=120000(元)
借：管理費用 120000
貸：資本公積——其他資本公積 120000
(3)2016年12月31日
2016年應(yīng)確認(rèn)的費用=200×100×(1-18%)×24×2/3-120000=142400(元)
借：管理費用 142400
貸：資本公積——其他資本公積 142400
(4)2017年12月31日
2017年應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-7-8-5)×200×24-(120000+142400)=121600(元)
借：管理費用 121600
貸：資本公積——其他資本公積 121600
借：銀行存款 160000
資本公積——其他資本公積 384000
貸：股本 16000
資本公積——股本溢價 528000