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2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十五
一、單項選擇題
1.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額的限制條件是( )。
A.沒有規(guī)定
B.不應當超過專門借款和一般借款的總額
C.應當以當期專門借款實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限
D.不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額
『正確答案』D
2.2×17年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門借款9000萬元，年利率為6%，2×17年3月1日開工建造，同時，還占用一筆一般借款，為2×17年4月1日自銀行借入2000萬元，年利率為7%。A公司2×17年發(fā)生的工程支出為：5月1日支出4000萬元，6月1日支出3600萬元。A公司按年計算一般借款利息費用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費用開始資本化時間為( )。
A.2×17年1月1日 B.2×17年3月1日
C.2×17年4月1日 D.2×17年5月1日
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)借款費用開始資本化時點應該同時滿足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日;為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。因此選擇上述三者孰晚日，本題中2×17年5月1日為滿足三者條件的最晚日，因此開始資本化的日期為2×17年5月1日。
3.B企業(yè)于2×17年1月1日開始準備進行一項固定資產(chǎn)的建造，并于3月1日滿足開始資本化的條件，預計2×18年8月31日該項固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2×17年3月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，期限為2年;企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第一筆為2×17年3月1日借入的840萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2×17年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計算借款費用資本化金額，不考慮其他因素。B企業(yè)2×17年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為( )。
A.7.36% B.7.30%
C.6% D.8%
『正確答案』B
『答案解析』該企業(yè)2×17年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款資本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。
【思路點撥】如果第一筆為2×17年3月1日借入的改為2×17年1月1日借入，則計算結果仍然不變，因為一般借款資本化率的計算限定在資本化期間內(nèi)。
4.A公司于2×16年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×17年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。相關資料如下：(1)A公司為建造辦公樓于2×16年1月1日取得專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×15年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;②2×15年1月1日取得長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。(3)閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。
(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：2×16年1月1日，支出4500萬元;2×16年7月1日，支出7500萬元;2×16年12月31日，支出1000萬元;2×17年1月1日，支出2500萬元。假定不考慮其他因素，2×16年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，下列說法不正確的是( )。
A.專門借款利息資本化金額255萬元
B.一般借款利息資本化金額192萬元
C.資本化金額合計447萬元
D.費用化金額合計640萬元
『正確答案』D
『答案解析』
日期 資產(chǎn)支出 累計資產(chǎn) 閑置專門借款利息收益(借入專門借款6000) 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)：(①2×15.12.1取得借款6000②2×15.1.1取得借款4000)
2×16.1.1 4500 4500 1500×0.5%×6=45 -
2×16.7.1 7500 12000 - 6000×6/12=3000
2×16.12.31 1000 1000×0/12=0
2×17.1.1 2500 9500×6/12=4750
①2×16年專門借款利息資本化金額：應付利息=6000×5%=300(萬元);固定收益?zhèn)唐谕顿Y收益45萬元;專門借款利息資本化金額=300-45=255(萬元)，費用化金額為0;
②計算2×16年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=3000(萬元);一般借款資本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息資本化金額=3000×6.4%=192(萬元);一般借款應付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-192=448(萬元);③2×16年借款利息資本化金額合計=255+192=447(萬元);2×16年借款利息費用化金額合計=448(萬元)。
5.資料同上。2×17年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，不正確的是( )。
A.專門借款利息資本化金額300萬元
B.一般借款利息資本化金額304萬元
C.資本化金額合計金額454萬元
D.費用化金額合計金額486萬元
『正確答案』A
『答案解析』①專門借款利息資本化金額=6000×5%×6/12=150(萬元);專門借款利息費用化金額=6000×5%-150=150(萬元);②2×17年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=4750(萬元);一般借款利息資本化金額=4750×6.4%=304(萬元);一般借款應付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-304=336(萬元);③2×17年利息資本化金額合計=150+304=454(萬元)，2×17年利息費用化金額合計=150+336=486(萬元)。
6.A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：(1)2×17年1月1日從銀行取得專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2×16年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2×17年4月1日才開始動工興建，2×17年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2×17年度應予以資本化的利息費用為( )。
A.510萬元 B.540萬元
C.600萬元 D.630萬元
『正確答案』D
『答案解析』開始資本化的時點為2×17年4月1日
日期 資產(chǎn)支出 累計資產(chǎn) 閑置專門借款利息收益(借入專門借款10000) 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)：(4000)
2×17.4.1 4000 4000 6000×0.5%×3=90 -
2×17.7.1 8000 12000 - 2000×6/12=1000
2×17.10.1 2000 2000×3/12=500
專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。
一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2×17年度應予以資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)。
二、多項選擇題
1.(2017年)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設資金，通過定向增發(fā)本公司股票，募集資金30000萬元。生產(chǎn)線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日募集資金已全部投入。為補充資金缺口，11月1日甲公司以一般借款(甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款)補充生產(chǎn)線建設資金3000萬元，建造過程中甲公司領用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進行當中，不考慮稅費及其他因素。
下列各項甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應當資本化并計入所建造生產(chǎn)線成本的有( )。
A.領用本公司原材料1000萬元
B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息
C.使用募集資金支出30000萬元
D.使用一般借款資金支出3000萬元
『正確答案』ABCD
2.下列項目中，屬于借款費用的有( )。
A.攤銷的借款手續(xù)費用
B.應付債券計提的利息
C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價
D.應付債券折價的攤銷額
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。
3.下列有關借款費用資本化各時點的判斷，表述正確的有( )。
A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時，應停止借款費用資本化
B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化
C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化
D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化
『正確答案』AD
『答案解析』選項BC，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，才應當暫停借款費用的資本化，對于連續(xù)超過3個月的正常中斷和未連續(xù)超過3個月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。
4.企業(yè)發(fā)生的下列停工情形，屬于非正常停工的有( )。
A.與工程建設有關的勞動糾紛導致的停工
B.因可預見的不可抗力因素而停工
C.因資金周轉困難而停工
D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛造成的停工
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，因可預見的不可抗力因素而停工屬于正常停工。
5.下列不應予以資本化的借款費用有( )。
A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，在該中斷期間發(fā)生的借款費用
B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用
C.因生產(chǎn)周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發(fā)生的利息費用
D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，就應停止借款費用資本化。
6.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括( )。
A.研發(fā)支出
B.投資性房地產(chǎn)
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的開發(fā)產(chǎn)品
D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備
『正確答案』ABCD
三、計算分析題
1.甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：
資料一：甲公司2×16年年涉及兩筆一般借款，分別為：
① 2×16年年1月1日借款2 000萬元，借款期限至2×18年4月30日，年利率為6%，利息按年支付。
② 2×16年年9月1日借款5 000萬元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付。
資料二：工程于2×16年9月1日開工建造，各年資產(chǎn)支出如下：
2×16年：9月1日支出1 800萬元，12月1日支出1 200萬元;
2×17年：1月1日支出600萬元，3月1日支出3 000萬元;
2×18年：2月1日支出400萬元。
資料三：2×18年3月31日，該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)。
要求：『正確答案』(計算結果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)
(1)根據(jù)資料說明甲公司建造辦公樓開始資本化的時點、停止資本化的時點。
甲公司建造辦公樓開始資本化的時點為2×16年9月1日，停止資本化的時點為2×18年3月31日。
(2)根據(jù)資料分別計算甲公司2×16年、2×17年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。
①2×16年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款7 000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%
2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(萬元)
②2×17年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款7 000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×17.1.1 | 600 | （1800+1200+600）×12/12 |
2×17.3.1 | 3000 | 3000×10/12 |
2×17年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%
『答案解析』2×17年一般借款資本化期間為1年，且沒有新增加的一般借款，故沿用2×16年資本化率7.43%。
2×17年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+3000×10/12)×7.43%=453.23(萬元)
③2018年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款7 000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×17.1.1 | 600 | （1800+1200+600）×2/12 |
2×17.3.1 | 3000 | 3000×10/12 |
2×18.1.1 | （1800+1200+600+3000）×3/12 | |
2×18.2.1 | 400 | 400×2/12 |
2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%
『答案解析』由于工程于2×18年3月31日達到預定可使用狀態(tài)，2×18年資本化期間為3個月，2×18年與2×17年資本化率7.43%仍然相同。
2×18年一般借款利息資本化金額=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(萬元)
(3)假定第二筆一般借款“2×16年9月1日借款5 000萬元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付”改為：2×16年10月1日借款4 000萬元，借款期限至2×18年2月28日，年利率為8%，利息按年支付。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。其他條件不變，分別計算2×16年、2×17年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。
①2×16年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款2000+4000=6000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%
2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(萬元)
②2017年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款2000+4000=6000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×17.1.1 | 600 | （1800+1200+600）×12/12 |
2×17.3.1 | 3000 | 2400×10/12 |
2×17年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%
2×17年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(萬元)
『答案解析』至2×17年3月1日累計資產(chǎn)支出為6 600萬元(1800+1 200+600+3 000)，超過一般借款6 000萬元，說明占用自有資金600萬元，故3月1日支出3 000萬元扣除600萬元，實際占用一般借款2 400萬元。
③2018年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款2000+4000=6000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | |
2×16.12.1 | 1200 | |
2×17.1.1 | 600 | |
2×17.3.1 | 3000 | |
2×18.1.1 | （1800+1200+600+2400）×3/12 | |
2×18.2.1 | 400 | - |
2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%
2×18年一般借款利息資本化金額=6 000×3/12×7.14%=107.1(萬元)
四、綜合題
1.甲公司為外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。甲公司按季度計算應予以資本化的借款費用金額(每年按照360天計算，每月按照30天計算)。
(1)2×17年1月1日為建造一處廠房，向銀行借入5年期外幣借款2700萬美元，年利率為8%，按季度計提利息，每季度利息均于本季度末計提并于次季度第1個月5日以美元存款支付。
(2)2×17年4月1日取得一般人民幣借款2000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2×16年12月1日取得一般人民幣借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年年末支付利息。
(3)該廠房于2×17年1月1日開始動工，預計工期為1年零6個月。2×17年第1季度與第2季度發(fā)生相關支出的情況如下：
①1月1日支付工程進度款1700萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.10。
②4月1日支付工程進度款1000萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15;此外4月1日以人民幣支付工程進度款4000萬元。
(4)4月5日支付第一季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15。
(5)閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。
(6)各季度末匯率資料如下：3月31日美元對人民幣的即期匯率為1：6.12;6月30日美元對人民幣的即期匯率為1：6.17。
(7)7月5日支付第二季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.11。
涉及小數(shù)的，計算結果保留兩位小數(shù)，不考慮其他因素。
要求：
『正確答案』
(1)計算2×17年第一季度末外幣借款利息資本化金額，并編制相關的會計分錄。
①外幣專門借款利息資本化金額：
實際利息費用=2 700×8%×3/12=54(萬美元)
折算為人民幣=54×6.12=330.48(萬元)
閑置資金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(萬美元)
折算為人民幣=7.5×6.12=45.9(萬元)
專門借款利息資本化金額=54-7.5=46.5(萬美元)
折算為人民幣=46.5×6.12=284.58(萬元)
②會計分錄：
借：在建工程 284.58
銀行存款——美元 45.9
貸：應付利息——美元 330.48
(2)計算2×17年第一季度末外幣借款的匯兌差額，并編制相關的會計分錄。
①外幣借款匯兌差額=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(萬元)
②會計分錄：
借：在建工程 54
貸：長期借款——美元 54
(3)編制2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。
2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄
借：應付利息——美元 330.48
在建工程 1.62
貸：銀行存款——美元 (54×6.15)332.1
(4)計算2×17年第二季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額，并編制相關的會計分錄。
①外幣借款利息及資本化金額：
公司為建造廠房的支出總額為2 700(1 700+1 000)萬美元和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。
專門借款利息資本化金額=2 700×8%×3/12=54(萬美元)
折算為人民幣=54×6.17=333.18(萬元)
②一般借款利息及資本化金額：
累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=4 000×3/3=4 000(萬元)
一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%
一般借款利息費用資本化金額=4 000×1.31%=52.4(萬元)
一般借款實際利息費用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(萬元)
一般借款利息費用化金額=105-52.4=52.6(萬元)
③會計分錄：
借：在建工程 (333.18+52.4)385.58
財務費用 52.6
貸：應付利息——美元 333.18
——人民幣 105
(5)計算2×17年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關的會計分錄。
①匯兌差額=2 700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(萬元)
②會計分錄：
借：在建工程 135
貸：長期借款——美元 135
(6)編制2×17年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。
2×17年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄
借：應付利息——美元 333.18
貸：銀行存款——美元 (54×6.11)329.94
在建工程 3.24
2.甲公司有關借款費用的資料如下。
(1)2×15年1月1日，購入一宗土地使用權，支付價款12 000萬元，同時取得國有土地使用權證。上述土地使用權準備建造自用廠房，自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。2×15年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券400萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實際募得資金38 930萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房的建設，并且當所募集資金不足時，甲公司用其自有資金補足。
(2)甲公司采用出包方式將廠房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設工程工期為兩年半，應于2×17年9月30日前完工;合同總價款為50 600萬元。2×15年4月1日，廠房建設工程正式開工，當日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款8 930萬元。2×15年12月31日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬元。
甲公司發(fā)行的債券，2×15年4月1日前用于固定收益的債券投資，累計取得投資收益380萬元并存入銀行。之后未動用的專門借款存入銀行，年存款利率為3%，利息取得后均存入銀行。
(3)2×16年2月1日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬元。當日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災，廠房建設工程被迫停工。在評價主體結構受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設工程于2×16年7月1日恢復施工。甲公司新建廠房項目為當?shù)卣闹攸c支持項目。2×16年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設資金。
(4)2×17年9月30日，廠房建設工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，甲公司按合同約定支付乙公司工程款尾款1 670萬元。
要求(計算結果保留兩位小數(shù))：
『正確答案』
(1)編制2×15年1月1日甲公司取得土地使用權及發(fā)行債券的會計分錄。
借：無形資產(chǎn) 12 000
貸：銀行存款 12 000
借：銀行存款 38 930
應付債券——利息調(diào)整 1 070
貸：應付債券——面值 40 000
(2)計算2×15年有關借款費用資本化及費用化的金額，并編制甲公司2×15年有關借款費用的會計分錄。
2×15年有關借款費用資本化及費用化的金額見下表(單位：萬元)：
日期 | 每期資產(chǎn)支出占用專門借款的金額 | 資產(chǎn)支出累計占用專門借款的金額 | 閑置專門借款利息收益 |
2×15年1月1日 | 0 | 0 | 380 |
2×15年4月1日 | 8 930 | 8 930 | 30 000×3%×9/12＝675 |
2×15年12月31日 | 20 000 | 28 930 | 10 000×3%×0/12＝0 |
注：2×15年費用化期間：3個月;資本化期間：9個月
實際利息費用=38 930×6%=2 335.8(萬元)
應付利息=40 000×5%=2 000(萬元)
利息調(diào)整的金額=2 335.8-2 000=335.8(萬元)
2×15年應予以費用化的利息金額=2 335.8×3/12-380=203.95(萬元)
2×15年應予以資本化的利息金額=2 335.8×9/12-675=1 076.85(萬元)
2×15年年末債券攤余成本=38 930+335.8=39 265.8(萬元)
2×15年有關借款費用的會計分錄：
借：財務費用 203.95
在建工程 1 076.85
銀行存款 1 055
貸：應付債券——利息調(diào)整 335.8
應付利息 2 000
(3)計算2×16年有關借款費用資本化及費用化的金額，并編制甲公司收到政府撥款的會計分錄。
2×16年有關借款費用資本化及費用化的金額見下表(單位：萬元)
日期 | 每期資產(chǎn)支出占用專門借款的金額 | 資產(chǎn)支出累計占用專門借款的金額 | 閑置專門借款利息收益 |
2×15年12月31日 | 20 000 | 28 930 | 10 000×3%×0/12＝0 |
2×16年1月1日 | 0 | 28 930 | 10 000×3%×1/12＝25 |
2×16年2月1日 | 20 000 | 38 930 | 0 |
注：2×16年費用化期間：5個月(2×16年2月1日至2×16年7月1日，非正常停工5個月，利息應予以費用化);資本化期間：7個月
實際利息費用=39 265.8×6%=2 355.95(萬元)
應付利息=40 000×5%=2 000(萬元)
利息調(diào)整的金額=2 355.95-2 000=355.95(萬元)
2×16年應予以費用化的利息金額=2 355.95×5/12-0=981.65(萬元)
2×16年應予以資本化的利息金額=(2 355.95-981.65)-25=1 349.30(萬元)
2×16年年末攤余成本=39 265.8+355.95=39 621.75(萬元)
2×16年12月20日收到政府撥款屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，收到時應進行的會計處理為：
借：銀行存款 3 000
貸：遞延收益 3 000
(4)計算2×17年有關借款費用資本化、費用化的金額及廠房達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值。
利息調(diào)整金額=1 070-335.8-355.95=378.25(萬元)
應付利息=2 000(萬元)
實際利息費用=378.25+2 000=2 378.25(萬元)
2×17年應予以費用化的利息金額=2 378.25×3/12=594.56(萬元)
2×17年應予以資本化的利息金額=2 378.25-594.56=1 783.69(萬元)
廠房建造期間應予以資本化的利息金額合計=1 076.85+1 349.30+1 783.69=4 209.84(萬元)
廠房達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值=50 600+4 209.84+12 000/50×2.5=55 409.84(萬元)
注：2×17年費用化期間：3個月;資本化期間：9個月(2×17年9月30日完工，10月至12月利息應予以費用化)