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2018注冊會計師考試《會計》考點：交易性金融資產(chǎn)
一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(一)交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。
2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
(二)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。
2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
交易性金融資產(chǎn)的會計處理 | 初始計量 | 按公允價值計量 |
相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益） | ||
已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目 | ||
后續(xù)計量 | 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益） | |
處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 | |
將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益 |
(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價值)
投資收益(發(fā)生的交易費用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中含有的利息)
貸：銀行存款等
(二)持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)
貸：投資收益
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
【教材例2-2】20×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
ABC企業(yè)的其他相關(guān)資料如下：
(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元;
(2)20×7年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元(不含利息);
(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息;
(4)20×7年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元(不含利息);
(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息;
(6)20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。
假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收利息 20 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 1 040 000
(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(3)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150 000
貸：公允價值變動損益 150 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(5)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：
借：公允價值變動損益 50 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
(6)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(7)20×8年3月31日，將該債券予以出售：
借：應(yīng)收利息 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1 170 000
公允價值變動損益 100 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價值變動 100 000
投資收益 170 000
借：銀行存款 10 000
貸：應(yīng)收利息 10 000
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