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2020注會cpa《會計》第五章高頻考點
考點：無形資產的初始計量
【內容導航】
無形資產的確認和初始計量
【所屬章節(jié)】
第五章 無形資產
【知識點】無形資產的初始計量
無形資產的初始計量
無形資產通常按照實際成本進行初始計量。
一、外購的無形資產成本
外購的無形資產，其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。
注意：下列各項不包括在無形資產初始成本中：
(1)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;
(2)無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。
購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照本書“借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
二、投資者投入的無形資產成本
投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
三、通過非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、“債務重組”、“政府補助”和“企業(yè)合并”章節(jié)的有關規(guī)定確定。
四、土地使用權的處理
企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
但下列情況除外：
1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。
【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房地產核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本。
2020注會cpa《會計》第五章高頻考點：內部研究與開發(fā)支出
【內容導航】
內部研究開發(fā)費用的確認與計量
【所屬章節(jié)】
第五章 無形資產
【知識點】內部研究與開發(fā)支出
內部研究與開發(fā)支出
通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內部產生的無形資產不確認為無形資產，如企業(yè)內部產生的品牌、報刊名等。
一、研究階段和開發(fā)階段的劃分
對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。
(一)研究階段(計劃性、探索性、較大的不確定性)
研究階段的有關支出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益(管理費用)。
(二)開發(fā)階段(符合條件資本化，不符合條件費用化)
(三)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益。(管理費用)
二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件
在開發(fā)階段，判斷可以將有關支出資本化計入無形資產成本的條件包括：
1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。
4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。
5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
三、內部開發(fā)的無形資產的計量
1.內部開發(fā)活動形成的無形資產,其成本由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。
可直接歸屬于該資產的成本包括：開發(fā)該無形資產時耗費的a.材料、b.勞務成本、c.注冊費(★★)、d.在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、e.按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出，f.以及為使該無形資產達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。
2.內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和。
3.對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
【特別提示】
a.在開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、b.無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，c.為運行該無形資產發(fā)生的培訓費支出等，不構成無形資產的開發(fā)成本。
四、內部研究開發(fā)支出的會計處理
| 資本化支出 | 費用化支出 | |
| ①發(fā)生支出 | 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬 | 借：研發(fā)支出——費用化支出 貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬 |
| ②何時結轉 | 達到預定用途時結轉 借：無形資產 貸：研發(fā)支出——資本化支出 【特別提示】 資產負債表日可以有余額，填列在“開發(fā)支出”內 | 每期期末結轉 借：管理費用 貸：研發(fā)支出——費用化支出 【特別提示】 資產負債表日無余額（“研發(fā)費用”） |
【內容導航】
無形資產的后續(xù)計量
【所屬章節(jié)】
第五章 無形資產
【知識點】無形資產的后續(xù)計量
無形資產的后續(xù)計量
一、無形資產后續(xù)計量的原則
無形資產初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產期間內應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。
(一)估計無形資產的使用壽命應考慮的因素(共7條)
1.該資產生產的產品通常的壽命周期、以及可獲得的類似資產使用壽命的信息;
2.技術、工藝等方面的現實情況及對未來發(fā)展的估計;
3.以該資產在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產的產品或服務的市場需求情況;
4.現在或潛在的競爭者預期將采取的行動;
5.為維持該資產產生未來經濟利益的能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力;
6.對該資產控制期限、以及使用的相關法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等;
7.與企業(yè)持有的其它資產使用壽命的關聯性等。
(二)無形資產使用壽命的確定(孰短原則)
1.源自于合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限。
但如果企業(yè)使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限來確定其使用壽命。
【特別提示】
如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。
2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況，來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。(定性判斷)
3.經過上述努力仍確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。
(三)無形資產使用壽命的復核
1.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。
2.對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更。
二、使用壽命有限的無形資產
應攤銷金額：是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
(一)攤銷期和攤銷方法
1.無形資產的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止。即無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷;當月減少的無形資產，當月不再攤銷。
2.在無形資產的使用壽命內系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、產量法等。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式。
無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。
3.企業(yè)在選擇無形資產攤銷方法時，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。
由于收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業(yè)通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：
(1)企業(yè)根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款(如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額)的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。
(2)有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。
企業(yè)采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。
(二)殘值的確定
除下列情況外，無形資產的殘值一般為零：
1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產;
2.可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。
【特別提示】
①殘值確定以后，在持有無形資產的期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。
②如果無形資產的殘值重新估計后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。
(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理(計入損益或資產)
總原則：攤或不攤，當月，攤銷一般應計入當期損益
借：管理費用→自用無形資產攤銷
其他業(yè)務成本→出租無形資產攤銷
制造費用→用于產品生產等的無形資產攤銷
生產成本等→專門用于生產某種產品或其他資產的無形資產攤銷
貸：累計攤銷
【特別提示】
持有待售的無形資產不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。
三、使用壽命不確定的無形資產
對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。
借：資產減值損失
貸：無形資產減值準備
2020注會cpa《會計》第五章高頻考點：無形資產的處置
【內容導航】
無形資產的處置
【所屬章節(jié)】
第五章 無形資產
【知識點】無形資產的處置
無形資產的處置
無形資產的處置：主要是指無形資產出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經濟利益時，應予終止確認并轉銷。
一、無形資產的出售
借：銀行存款
無形資產減值準備
累計攤銷
資產處置損益(借差)
貸：無形資產
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(如果涉及)
資產處置損益(貸差)
二、無形資產的出租
(一)應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓使用權收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(如果涉及)
(二)將發(fā)生的與該轉讓使用權有關的相關費用計入其他業(yè)務成本
借：其他業(yè)務成本
貸：累計攤銷
銀行存款
三、無形資產的報廢
如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
借：累計攤銷
無形資產減值準備
營業(yè)外支出——處置非流動資產損失
貸：無形資產