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2017年注冊會計師《稅法》高頻考點：稅法構(gòu)成要素
稅法構(gòu)成要素
【考情分析】重要考點
稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。
重點有：
一、納稅人
1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人
2.范圍：自然人、法人、其他組織;
居民納稅人和非居民納稅人;
納稅人與負稅人、扣繳義務(wù)人關(guān)系：
二、征稅對象：即納稅客體
1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標的物。
2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱?！?016考點】
3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念：
概念 | 含義 | 與課稅對象關(guān)系 | 作用或形式 |
稅目 | 對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。 ｛注意，稅目是征稅對象的具體化，不是征稅對象本身｝ | 對課稅對象質(zhì)的界定 | ①明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項目； ②貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策需要 |
稅基（計稅依據(jù)）｛計算稅額的基數(shù)｝ | 是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。 | 對課稅對象量的規(guī)定 | 價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如增值稅 |
物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅 ｛比如一平方米土地｝ |
{稅額=稅基*稅率｝
三、稅率
稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。{稅率=稅額/征稅對象｝
我國現(xiàn)行的稅率主要有：
稅率形式 | 含義 | 形式及應(yīng)用舉例 |
比例稅率｛%｝ | 即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 | ①單一比例稅率（如車輛購置稅） ②差別比例稅率（如城建稅） |
累進稅率｛%｝ | 征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額 | ①超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）｛超額是按數(shù)額的絕對大小來分若干等級｝ ②超率累進稅率（如土地增值稅）｛超率是按數(shù)額的相對大小即相對率來分若干等級｝ ｛③超倍累進稅率。我國沒有采用。超倍只是用基數(shù)的倍數(shù)關(guān)系來劃分，基數(shù)是絕對值時實際上就是超額；基數(shù)是相對數(shù)時實際上就是超率。 ④全額累進稅率。是提高后對全部數(shù)額按該對應(yīng)級別的稅率征稅。｝ |
稅率形式 | 含義 | 形式及應(yīng)用舉例 |
定額稅率 | 按征稅對象確定的計算單位｛比如一輛汽車、一平方米土地｝，直接規(guī)定一個固定的稅額。 | 如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 |
【提示】有的稅采用兩種稅率形式
四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。{稅法規(guī)定的繳納時限不包括“申報期限”｝
相關(guān)的三個概念：
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。
(2)納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)稅額的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
(3)繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期限界滿之時，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。
納稅期限：(3個)
例如：銷售貨物(增值稅)
2016.3.12 開具發(fā)票 價款100萬 稅款 17萬{3月份的稅，要在4月15日之前繳納，否則要罰滯納金｝
第四節(jié) 稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系
【知識點1】稅收立法
【考情分析】重要考點
一、稅收管理體制的概念
1.稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。
2.稅收管理權(quán)限按大類劃分
3.我國的稅收立法權(quán)的劃分——按稅收執(zhí)法級次來劃分。
二、稅收立法原則
1.從實際出發(fā)的原則
2.公平原則
3.民主決策的原則
4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則
5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則
三、稅收立法權(quán)劃分現(xiàn)狀
(一)全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人大及其常務(wù)委員會。
(二)經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，全國性稅種可先由國務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布施行。
(三)經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院有制定稅法實施細則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。
(四)經(jīng)全國人大及其常委會的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán);經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門(財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署)有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實施細則的權(quán)力。
(五)【2017變化】經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實施細則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。{最低只能授權(quán)到省級，不能再層層下放｝
四、稅收立法機關(guān)
分類 | 立法機關(guān) | 形式 | 舉例 |
稅收法律 | 全國人大及其常委會正式立法 | 法律 | 《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《車船稅法》 |
全國人大及其常委會授權(quán)立法｛授權(quán)給國務(wù)院，雖然不能叫法律，但是在執(zhí)行上和效力上，是法律級次的｝ | 暫行條例 | 《增值稅暫行條例》 《消費稅暫行條例》 《土地增值稅暫行條例》等 | |
稅收法規(guī) | 國務(wù)院——稅收行政法規(guī) | 條例、暫行條例、實施細則 | 《稅收征收管理法實施細則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等 |
地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方性法規(guī) | |||
—— | |||
稅收規(guī)章 | 財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章 ｛部門規(guī)章不帶“法”字，不帶“條例”二字｝ | 辦法、規(guī)則、規(guī)定 | 《增值稅暫行條例實施細則》、《稅收代理試行辦法》等 |
省級地方政府——稅收地方規(guī)章 | 《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等 |
{注，“條例”有可能是稅收法規(guī)，也有可能是稅收法律;“細則”不一定就是稅收規(guī)章，也有可能是稅收法規(guī)。最好具體的分別記一下留個印象。｝
五、稅收立法程序
稅收立法程序是指有權(quán)的機關(guān)，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。{立、改、廢｝
目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：
1.提議階段;
2.審議階段;
3.通過和公布階段。{注意，公布也算稅收立法程序的階段。實際上可以說一共是四個階段。｝
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