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2018年注冊會計師考試《審計》考點：基本要求
基本要求
一、獨立性的概念框架
獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：(1)識別對獨立性的不利影響;(2)評價不利影響的嚴重程度;(3)必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> 如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會計師應當消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或終止審計業(yè)務約定。在執(zhí)行業(yè)務過程中，如果注意到對獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務所應當運用獨立性概念框架評價不利影響的嚴重程度。
二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務所
(一)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務所的定義
1.網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：
1)共享收益或分擔成本;
2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);
3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;
4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;
5)使用同一品牌;
6)共享重要的專業(yè)資源。
2.網(wǎng)絡(luò)事務所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務所或?qū)嶓w。
3.如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡(luò)事務所，該事務所應當與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。
(二)網(wǎng)絡(luò)的確定
1.確定網(wǎng)絡(luò)事務所的條件
第一，以合作為目的;
第二，明確地旨在共享收益、共擔成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。
具體情況 | 視為網(wǎng)絡(luò) | 不視為網(wǎng)絡(luò) |
共享收益或分擔成本 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔成本 | 第一，如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關(guān)的成本，則不應當被視為網(wǎng)絡(luò) 第二，如果會計師事務所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) |
2.具體判斷
具體情況 | 視為網(wǎng)絡(luò) | 不視為網(wǎng)絡(luò) |
共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán) | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應被視為網(wǎng)絡(luò) | |
共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應被視為網(wǎng)絡(luò) | |
共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應被視為網(wǎng)絡(luò) | 如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應邀提供專業(yè)服務，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) |
使用同一品牌 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標志等 | 如果某事務所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計師事務所應當慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系 |
共享重要的專業(yè)資源 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網(wǎng)絡(luò) | 在下列情形中，共享的資源被視為不重要： （1）共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ǎ?BR> （2）共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息； （3）沒有一個共有的技術(shù)部門 |
三、公眾利益實體
在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體：
1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體;
2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。
注意：
第一，公眾利益實體不僅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體，如大型非上市金融企業(yè)等;
第二，如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者(包括其管理層、股東、顧客、供應商、債權(quán)人等等)，注冊會計師也應當考慮將其作為公眾利益實體對待。
四、關(guān)聯(lián)實體
在審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。
注意：
注冊會計師在識別、評價對獨立性的不利影響時，應當考慮審計客戶的關(guān)聯(lián)實體的影響。
五、治理層
治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。
注冊會計師應當根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響獨立性的關(guān)系和其他事項與治理層溝通。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。
六、工作記錄
盡管記錄本身并不是確定會計師事務所是否獨立的因素，但注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。
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