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2018年注冊會計師考試《會計》輔導(dǎo)講義：股份支付
(一) 定義
企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬適用不同的計量原則，股份支付以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)。
環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售。
(二) 分類及確認(rèn)計量原則
股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
1.權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。常用工具：限制性股票和股票期權(quán)。
2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。常用工具：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。
二、股份支付的會計處理
(一)授予日會計處理
授予日為股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不做會計處理;
(二)等待期每一資產(chǎn)負(fù)債表日、可行權(quán)日及行權(quán)日的會計處理
從授予日至可行權(quán)日之間的期間為等待期，可行權(quán)日是指職工等從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。
1.可行權(quán)條件
(1)可行權(quán)條件分為服務(wù)年限條件或業(yè)績條件：
業(yè)績條件分為①市場條件，由于授予日公允價值條件已經(jīng)考慮，市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計;②非市場條件由于授予日公允價值條件沒有考慮，非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計;
(2)可行權(quán)條件的修改
①可行權(quán)條件不得隨意修改;
②在會計上，無論已授予的權(quán)益工具如何修改，企業(yè)都應(yīng)至少按照權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非不滿足可行權(quán)條件;
③取消或結(jié)算時作為加速可行權(quán)處理。
2.會計處理
(1)權(quán)益結(jié)算的股份支付
①等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日計入本期成本費用=可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日權(quán)益工具公允價值-截至上期累計確認(rèn)成本費用;
②可行權(quán)日最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)與實際可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量一致;
③可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整;
④行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積。
(2)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
①等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日計入本期成本費用=可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價值-截至上期累計確認(rèn)成本費用;
②可行權(quán)日最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)與實際可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量一致;
③可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，但是負(fù)債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入公允價值變動損益;
④行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的負(fù)債。
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